П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

11 июня 2026 года №6003-26-00-4к/401, 401 (2) город Астана

Кассационный суд по административным делам Республики Казахстан в составе: председательствующего - судьи Каирбаевой Л.Е., судей - Нуралыевой Н.Е., Мухамедова А.Ю., с участием: прокурора Генеральной прокуратуры Республики Казахстан К[...],

представителей истца Р[...], Е[...], представителя ответчика К[...],

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску товарищество с ограниченной ответственностью «APСАПЦ[...]» (далее - Товарищество) к республиканскому государственному учреждению «Управление государственных доходов по Бостандыкскому району Департамента государственных доходов по городу Алматы Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» о признании незаконными действий по списанию превышения (дебетового сальдо) по налогу на добавленную стоимость с лицевого счета, произведенному 28 февраля 2025 года, обязании передать превышение по налогу на добавленную стоимость,

поступившее по кассационным жалобам ответчика и кассационному протесту заместителя Генерального прокурора Республики Казахстан на решение и частное определение специализированного межрайонного административного суда города Алматы от 8 мая 2025 года, постановление и определение судебной коллегии по административным делам Алматинского городского суда от 26 сентября 2025 года,

УСТАНОВИЛ:

Товарищество обратилось в суд с вышеуказанными требованиями к Управлению.

Решением специализированного межрайонного административного суда города Алматы от 8 мая 2025 года, оставленным без изменения постановлением судебной коллегии по административным делам Алматинского городского суда от 26 сентября 2025 года иск удовлетворен.

Признаны незаконными действия Управления по списанию превышения (дебетового сальдо) по налогу на добавленную стоимость в размере 33 571 496 тенге с лицевого счета Товарищества по коду бюджетной классификации 105101, произведенному 28 февраля 2025 года.

На Управление возложена обязанность восстановить на лицевом счете Товарищества превышение по налогу на добавленную

стоимость в размере 33 571 496 тенге и передать Товариществу превышение по налогу на добавленную стоимость в размере 33 571 496 тенге. Разрешен вопрос о судебных расходах.

Частным определением специализированного межрайонного административного суда города Алматы от 8 мая 2025 года, оставленным в силе определением судебной коллегии по административным делам Алматинского городского суда от 26 сентября 2025 года до сведения Управления и РГУ «Департамент государственных доходов по городу Алматы Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» доведены выявленные нарушения для принятия соответствующих мер и недопущения подобных фактов впредь. В кассационных жалобах ответчик просит отменить судебные акты местных судов ввиду нарушения судами норм материального и процессуального права, повлекших неправильное разрешение спора. В кассационном протесте прокурор просит отменить состоявшиеся судебные акты, указывая на неправильное толкование судами положений пункта 8 статьи 429 и пункта 7 статьи 62 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс), поскольку законодательством не предусмотрена передача правопреемнику суммы превышения НДС при реорганизации юридического лица путем присоединения, и принять новое решение об отказе в удовлетворении иска.

Заслушав пояснения представителя ответчика в обоснование кассационных жалоб, возражения представителей истца, заключение прокурора, поддержавшего доводы кассационного протеста и полагавшего судебные акты подлежащими отмене, исследовав материалы административного дела, суд кассационной инстанции пришел к следующему выводу.

В соответствии с частью первой статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - АППК) порядок кассационного обжалования и производство в суде кассационной инстанции определяются правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - ГПК), если иное не установлено настоящей статьей.

Частью пятой статьи 438 ГПК предусмотрено, что основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Такие нарушения по данному делу нижестоящими судами допущены.

Судами установлено, что истец состоит на регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в УГД по Ауэзовскому району города Алматы. ТОО «АПК[...]» состояло на учете в УГД по Бостандыкскому району города Алматы.

17 декабря 2024 года принято решение о реорганизации ТОО «АПК[...]» путем присоединения к истцу. Согласно передаточному акту к истцу, перешли все права и обязанности присоединяемого юридического лица. 30 декабря 2024 года зарегистрировано прекращение деятельности ТОО «АПК[...]».

10 января 2025 года истец обратился к ответчику с заявлением о передаче числившегося на лицевом счете ТОО «АПК[...]» превышения НДС в размере 33 571 496 тенге. Письмом от 23 января 2025 года в передаче суммы отказано, 28 февраля 2025 года указанное дебетовое сальдо было списано.

На дату прекращения деятельности на лицевом счете присоединяемого юридического лица числилось превышение НДС в размере 33 571 496 тенге, образованное по результатам ранее представленной налоговой отчетности.

Удовлетворяя иск, суды исходили из того, что спорная сумма превышения НДС является имущественным правом, которое в силу универсального правопреемства подлежит передаче правопреемнику на основании статей 45 и 47 Гражданского кодекса Республики Казахстан.

Однако данный вывод основан на неправильном толковании норм материального права.

Согласно пункту 4 статьи 1 Гражданского кодекса Республики Казахстан к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется, если иное прямо не предусмотрено законодательными актами.

Следовательно, вопрос о возможности сохранения либо передачи суммы превышения НДС подлежит разрешению на основании положений налогового законодательства.

В соответствии с подпунктом 2) пункта 7 статьи 85 Налогового кодекса снятие с регистрационного учета по НДС производится, в том числе, в случае реорганизации юридического лица путем присоединения.

Пунктом 8 статьи 429 Налогового кодекса предусмотрено, что по налогоплательщикам, снятым с регистрационного учета по НДС, подлежит списанию превышение НДС, сложившееся после выполнения требований, указанных в подпункте 3) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса.

Из содержания приведенной нормы следует, что законодатель прямо предусмотрел правовое последствие снятия налогоплательщика с регистрационного учета по НДС в виде списания имеющегося превышения

НДС. При этом указанная норма не содержит исключений для случаев реорганизации путем присоединения и не предусматривает возможность передачи такого превышения правопреемнику.

Напротив, специальное регулирование вопроса передачи превышения НДС содержится в пункте 7 статьи 62 Налогового кодекса, согласно которому передача превышения НДС правопреемнику допускается лишь при реорганизации юридического лица путем выделения в соответствии с решением Правительства Республики Казахстан.

Следовательно, Налоговым кодексом установлен исчерпывающий перечень случаев передачи превышения НДС правопреемнику. Реорганизация путем присоединения в данный перечень не включена.

Суды, указанные положения налогового законодательства не учли.

Выводы судов о том, что сумма превышения НДС является имущественным активом, автоматически переходящим к правопреемнику по передаточному акту, не основаны на законе, поскольку превышение НДС представляет собой результат налогового расчета, регулируемого специальными нормами Налогового кодекса, а не объект гражданских прав.

Также кассационный суд учитывает, что действия ответчика по списанию спорной суммы произведены в рамках ведения лицевых счетов налогоплательщиков и являлись исполнением прямого предписания пункта 8 статьи 429 Налогового кодекса. Указанные действия не связаны с проведением налоговой проверки либо иной формы налогового контроля и не повлекли начисления истцу дополнительных налоговых обязательств.

При таких обстоятельствах выводы судов о незаконности действий налогового органа являются ошибочными.

Допущенные судами нарушения норм материального права привели к неправильному разрешению спора, в связи с чем решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции подлежат отмене.

Поскольку обстоятельства дела установлены полно и дополнительного исследования доказательств не требуется, кассационный суд считает возможным принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении административного иска Товарищества.

Руководствуясь частью первой статьи 169 АППК, подпунктом 8) части второй статьи 451 ГПК, кассационный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение и частное определение специализированного межрайонного административного суда города Алматы от 8 мая 2025 года, постановление и

определение судебной коллегии по административным делам Алматинского городского суда от 26 сентября 2025 года по данному делу отменить. Вынести новое решение об отказе в удовлетворении иска товарищества с ограниченной ответственностью «APС[...]» к республиканскому государственному учреждению «Управление государственных доходов по Бостандыкскому району Департамента государственных доходов по городу Алматы Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» о признании незаконными действий по списанию превышения (дебетового сальдо) по налогу на добавленную стоимость с лицевого счета, произведенному 28 февраля 2025 года, обязании передать превышение по налогу на добавленную стоимость.

Кассационные жалобы ответчика республиканского государственного учреждения «Управление государственных доходов по Бостандыкскому району Департамента государственных доходов по городу Алматы Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан», кассационный протест заместителя Генерального прокурора Республики Казахстан удовлетворить.

Л. Каирбаева

Председательствующий

Судьи

Н. Нуралыева

А. Мухамедов