6001-23-00-3Г/3307

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

17 июля 2023 года город Астана

Судья судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан Мырзаке Г.Ж.,

предварительно рассмотрев с истребованием гражданского дела ходатайство республиканского государственного учреждения «Управление государственных доходов по городу Усть-Каменогорск Департамента государственных доходов по Восточно-Казахстанской области» Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - Налоговый орган)

о пересмотре решения специализированного межрайонного экономического суда (далее - СМЭС) Восточно-Казахстанской области от 20 февраля 2023 года, постановления судебной коллегии по гражданским делам Восточно-Казахстанского областного суда от 25 апреля 2023 года

по гражданскому делу по иску Налогового органа к товариществу с ограниченной ответственностью (далее - ТОО) «К2[...]», ТОО «Ш[...]» о признании недействительными сделок на сумму оборота 93 475 776,8 тенге, налог на добавленную стоимость (далее-НДС) 11 217 093 тенге по договорам:

-от 4 ноября 2019 года № 041119 и выписанному счету-фактуре (далее - ЭСФ) ESF-[...]-20191127-61878263 от 27 ноября 2019года;

-от 25 ноября 2019 года № KZ251119 и выписанному ЭСФ ESF181040032134-20191213 362400 от 13 декабря 2019 года;

-от 9 декабря 2019 года № KZ091219 и выписанному ЭСФ ESF181040032134-20191230-57486982 от 30 декабря 2019 года;

-от 31 января 2020 года №KZ310120 и выписанному ЭСФ ESF181040032134-20200221-62087299 от 21 февраля 2020 года;

-от 3 марта 2020 года № KZ030320 и выписанным ЭСФ ESF181040032134-20200319-67 742 575 от 19 марта 2020 года и ЭСФ ESF181040032134-20200428-61861856 от 28 апреля 2020 года (далее - Сделки),

УСТАНОВИЛ:

Налоговый орган обратился в суд с иском к ответчикам с вышеназванными требованиями.

Решением СМЭС Восточно-Казахстанской области от 20 февраля 2023 года, оставленным без изменения постановлением судебной коллегии по гражданским делам Восточно-Казахстанского областного суда от 25 апреля 2023 года, в удовлетворении иска отказано.

В ходатайстве Налоговый орган, указывая на допущенные местными судами существенные нарушения норм материального и процессуального права, просит отменить оспариваемые судебные акты и вынести по делу новое решение об удовлетворении иска в полном объеме.

Изучив материалы дела и доводы ходатайства, прихожу к выводу о наличии оснований для пересмотра судебных актов.

В соответствии с частью 5 статьи 438 ГПК основаниями к пересмотру в кассационном порядке вступивших в законную силу судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Такие нарушения по делу, по мнению заявителя, местными судами допущены.

Из материалов дела следует, что ТОО «Ш[...]» зарегистрировано в качестве юридического лица 4 августа 2014 года, состоит на регистрационном учете в Налоговом органе. Основной вид деятельности: оптовая торговля прочими промежуточными продуктами. Учредитель и руководитель - Я[...]

ТОО «К2[...]» зарегистрировано в качестве юридического лица 26 октября 2018 года. Вид деятельности: ОКЭД 41201 Строительство жилых зданий. Р[...] и учредитель - И[...] Ограничен доступ к ИС ЭСФ, категория СУР - высокая степень риска, среднее количество работников - 4 В ходе осуществления Налоговым органом анализа деятельности ответчиков по информационным системам органов государственных доходов ИС ЭСФ СОНО установлены взаиморасчеты в 2019-2020 годы на общую сумму оборота - 93 475 776,8 тенге, НДС - 11 217 093 тенге, имеющие признаки фиктивности.

Последствием отражения в налоговой отчетности покупателя сделок с поставщиком явилось уменьшение покупателем налогооблагаемого дохода за счет отнесения на вычеты расходов в размере 93 475 776,8 тенге и, как следствие, уклонение от уплаты корпоративного подоходного налога в размере 18 695 155 тенге, а также НДС в размере 11 217 093 тенге.

Налоговый орган указывая, что Сделки между ответчиками являются мнимыми, заключенными лишь для вида, без намерения создать соответствующие правовые последствия, обратился с настоящим иском в суд. Местные суды, отказывая в удовлетворении иска, исходил из того, что оспариваемые Сделки, заключенные между ответчиками фактически совершены. Доказательств, подтверждающих, что они заключены для создания видимости осуществления финансово-хозяйственных операций, в целях оптимизации (уменьшения) налоговой нагрузки, не представлено. Вместе с тем, по мнению истца, с такими выводами судов нельзя согласиться

Автор ходатайства указывает, что доказательств того, что ТОО «К2[...]» является производителем реализованного в адрес ТОО «Ш[...]» товаров, суду не представлено. Также не доказан факт приобретения товаров у другого «правомочного» поставщика.

В результате анализа деятельности налогоплательщиков по информационной системе электронных счетов-фактур с применением системы управления рисками и иных информационных систем установлены взаиморасчеты между ТОО «К2[...]» с ТОО «Ш[...]».

ТОО «К2[...]» приобрел вышеуказанные товары, работы услуги у ТОО «ST[...]» в 1-2 квартале 2020 года: тиристорный блок I- до200А, U-380-[...] для печи DIVENG; двигатель ЯМЗ 238; контейнер; опрыскиватель; коробка передач К-700; сеялка SPP-6; опора промежуточная карданного вала в сборе К-700; шина К-700 28.1-26ФД-12; шина МТЗ 15.5-38; пескоблок 400400200; заготовки угольные пропитанные d840*1300мм».

Между тем ТОО «ST[...]» указанные товары не приобретало, происхождение товара не установлено. Решением СМЭС города Нур-Султан от 1 апреля 2021 года государственная регистрация ТОО «ST[...]» признана недействительной. Согласно налоговой отчетности работников, движимого и недвижимого имущества юридическое лицо не имеет. Уплата налогов по НДС - 90 000 тенге, КПН - 0 тенге, КНН 0%.

ТОО «К2[...]» указало приобретение товаров, работ услуг у ТОО «BSС[...]» 18 декабря 2019 года: дополнительная пропитка каменноугольным песком», работы по сверлению отверстия д.[...]. При этом работников для выполнения работ и услуг нет, по данным ИС ЭСФ приобретение отсутствует. ТОО «BSС[...]» состоит на регистрационном учете в РГУ «Управление государственных доходов по Алматинскому району» с 3 мая 2019 года. Вид деятельности: оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации». Р[...][...] - нерезидент. ТОО «BSС[...]» согласно актам налогового обследования от 2020 - 2021 годов по месту нахождения отсутствует. Снято с учета по НДС в связи с отсутствием по месту нахождения. Согласно СУР - высокая степень риска, по уведомлению №[...] от 14 октября 2020 года ограничен доступ к ИС ЭСФ. Согласно налоговой отчетности работников, движимого и недвижимого имущества не имеет. Уплата налогов в бюджет отсутствует, КНН 0%.

ТОО «К2[...]» указало приобретение товаров, работ, услуг у ТОО «IKК[...]» в 2019-2020 годах: пластина левой стойки формы; пластина правой стойки; спираль нагревателя 3,75кВТ 9,627 Ом (18); спираль нагревателя 4,0кВТ 9,025 Ом (17); спираль нагревателя 5,7кВТ 6,33 Ом (19); усовершенствование технологий изготовления керамических оснований нагревательных элементов типа «Н0910268» для реторных вращающихся печей. ТОО «IK[...]» указанные товары, работы, услуги не приобретало, происхождение товара не установлено. Вид деятельности: грузовые перевозки автомобильным транспортом. Р[...] - Щ[...], нерезидент. Согласно актам налогового обследования от 2019 - 2021 годов по месту нахождения отсутствует. Снято с учета по НДС, в связи с отсутствием по месту нахождения. По уведомлению №[...] от 30 июня 2020 года ограничен доступ к ИС ЭСФ. Категория СУР-высокая степень риска. Согласно налоговой отчетности работников, движимого и недвижимого имущества не имеет. Уплата налогов в бюджет отсутствует, КНН 0%.

ТОО «К2[...]» имеет признаки неблагонадежности. Основной вид деятельности: строительство жилых зданий. Однако производителем какой-либо продукции не является.

Реализованный товар не импортирован из стран ЕАЭС и (или) третьих стран, о чем свидетельствует отсутствие налоговой отчетности ф.328.00 «заявление о ввозе товаров и уплаты косвенных налогов» и таможенных деклараций на товары.

ТОО «К2[...]» отнесено к высокой степени риска и имеет ограничение доступа к информационной системе ЭСФ, снято с учета по НДС в связи с отсутствием по адресу, указанному в регистрационных данных. Кроме того отсутствует какая-либо производственная база, движимое и недвижимое имущество. Декларации по земле, имуществу и транспорту по формам 700.00, 850.00 за 2020 год не представлялись, уплата имущественного и транспортного налогов за данный период не осуществлялась.

За 2019 году численность работников ТОО «К2[...]» за 1, 2 квартал, 3 квартал -1 человек, в 4 квартале- 4, в 2020 году 1 квартал - 4 человека, 2 квартал – 4 человека, 3 квартал -4 человека, в 4 квартале – 1 человек.

Указанное свидетельствует о том, что у ТОО «К2[...]» отсутствовали трудовые ресурсы, необходимые для выполнения работ по заключенным договорам.

При указанных обстоятельствах, ввиду отсутствия подтверждения приобретения товара, выводы суда относительно реальности совершения сделок являются неверными.

В основу вывода суда о действительности сделок между ТОО «К2[...]» и ТОО «Ш[...]» положены документы, свидетельствующие об обороте между ТОО «Ш[...]» и АО «Ульбинскийметаллургический завод», ТОО «ЗКВР[...]», ТОО «JT[...]», ТОО «СПГХК[...]». Однако данные выводы суда прямо противоречат закону. В соответствии с пунктом 4 статьи 7 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Первичный бухгалтерский документ содержит сведения о наименовании документа (формы), организации или фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, от имени которых составлен документ, дату составления, содержание операции или события и др.

Из буквального смысла статьи следует, что только первичные бухгалтерские документы, составленные ТОО «К2[...]» могут являться доказательством имевшего место оборота с ТОО «Ш[...]».

Документы, представленные АО «Ульбинский-металлургический завод», ТОО «ЗКВР[...]», ТОО «JT[...]», ТОО «СПГХК[...]» к данному спору отношения не имеют и доказательством действительности сделок между ТОО «К2[...]» и ТОО «Ш[...]» не являются.

Реализация и передача товара от ТОО «К2[...]» в адрес ТОО «Ш[...]» не доказана, поскольку наличие товара не доказывает причастность ТОО «К2[...]» к их поставке.

Таким образом, участие ТОО «К2[...]» носило искусственный характер и сводилось лишь к созданию формального документооборота с целью придания видимости осуществления финансовохозяйственных операций и снижения налоговой нагрузки, соответственно, уклонения от уплаты налогов.

Приведенные и иные доводы, указанные в ходатайстве, свидетельствуют о наличии оснований для пересмотра судебных актов, подлежащих проверке в судебном заседании кассационной инстанции.

Руководствуясь подпунктом 1) части 1 статьи 444 ГПК, судья

ПОСТАНОВИЛ:

Передать ходатайство о пересмотре решения специализированного межрайонного экономического суда Восточно-Казахстанской области от 20 февраля 2023 года, постановления судебной коллегии по гражданским делам Восточно-Казахстанского областного суда от 25 апреля 2023 года с делом для рассмотрения в судебном заседании судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан.

Копию постановления направить лицам, участвующим в деле.

Судья Мырзаке Г. Ж.