№6001-23-00-6ап/2983

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

28 мая 2024 года город Астана

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Казахстан в составе:

председательствующего - судьи Альжанова Г.У., судей - Нажмиденова Б.Т., Ермагамбетовой Ж.Б., рассмотрев с участием: прокурора Генеральной прокуратуры Республики Казахстан Ж[...],

представителей:

истца Товарищества с ограниченной ответственностью «АМК[...]» - З[...], К[...], Г[...],

ответчика Республиканского государственного учреждения «Управление государственных доходов по Хромтаускому району Департамента государственных доходов по Актюбинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» - С[...], заинтересованного лица Республиканского государственного учреждения «Департамент государственных доходов по Актюбинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» М[...],

в открытом судебном заседании административное дело по иску Товарищества с ограниченной ответственностью «АМК[...]» (далее - Товарищество) к Республиканскому государственному учреждению «Управление государственных доходов по Хромтаускому району департамента государственных доходов по Актюбинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее - Управление) о признании незаконным и отмене уведомлений №1 от 6 декабря 2022 года, от 15 ноября 2022 года,

поступившее с кассационной жалобой истца на постановление судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 29 августа 2023 года и дополнительное постановление судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 23 октября 2023 года,

У С Т А Н О В И Л А:

Товарищество обратилось с иском к Управлению об оспаривании уведомления №1 от 6 декабря 2022 года на сумму 1 305 706 128 тенге, №1 от 6 декабря 2022 года на сумму 1 305 563 303 тенге, и от 15 ноября 2022 года (фактически направлено 21 декабря 2022 года) на сумму 1 355 266 403 тенге (о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость, подтвержденной к возврату в упрощенном порядке).

Решением специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 11 мая 2023 года в удовлетворении иска отказано.

Постановлением судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 29 августа 2023 года решение суда первой инстанции изменено. Признаны незаконными и отменены уведомления за №1 от 6 декабря 2022 года на суммы 1 305 706 128 тенге и 1 305 563 303 тенге. В остальной части решение оставлено без изменения.

Дополнительным постановлением судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 23 октября 2023 года с Товарищества довзыскана в доход государства государственная пошлина, подлежащая уплате при подаче иска в сумме 13 483 664 тенге.

В кассационной жалобе истец просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и вынести новое решение об удовлетворении иска в полном объеме, ссылаясь на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального и процессуального права.

Заслушав пояснения представителей истца, поддержавших доводы жалоб, возражения представителей ответчиков и заинтересованных лиц, заключение прокурора, полагавшего судебные акты подлежащими оставлению в силе, исследовав материалы административного дела и обсудив доводы жалобы, судебная коллегия пришла к следующим выводам.

В соответствии с частью первой статьи 169 АППК порядок кассационного обжалования и производство в суде кассационной инстанции определяются правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - ГПК), если иное не установлено настоящей статьей.

Частью пятой статьи 438 ГПК предусмотрено, что основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

По данному делу судами такие нарушения допущены.

Из материалов дела следует, что 15 ноября 2022 года Товариществом представлена декларация по НДС за 3 квартал 2022 года, в котором предъявлено требование о возврате суммы превышения НДС в размере 4 284 749 929 тенге, в том числе:

• 2 999 324 950 тенге в упрощенном порядке;

-1 285 424 979 тенге в общеустановленном порядке.

06 декабря 2022 года налоговым органом направлено истцу уведомление

№1 о подтверждении возврата суммы превышения НДС в упрощенном порядке в размере 1 305 706 128 тенге (далее - уведомление №1) из заявленной в декларации суммы НДС - 2 999 324 950 тенге.

На основании расчета баллов по критериям СУР, Управлением направлено истцу новое уведомление тем же номером и той же датой №1 от 6 декабря 2022 года о подтверждении возврата суммы превышения НДС в упрощенном порядке (далее Уведомление №2) на сумму 1 305 563 303 тенге.

В соответствии с пунктом 26 Правил №317 на уведомление №2 Товарищество предоставило письменное согласие на применение порядка возврата превышения НДС, предусмотренного статьей 31 Налогового кодекса и главой 4 Правил №317.

6 декабря 2022 года Управлением сформировано распоряжение на возврат суммы превышения НДС, которое введено ИС «Централизованный унифицированный лицевой счет (далее ИС «ЦУЛС») и Департаментом Казначейства по Актюбинской области 7 декабря 2022 года произведена выплата на расчетный счет Товарищества суммы в размере 1 305 563 303 тенге. После повторного перерасчета баллов по критериям СУР, 21 декабря 2022 года Комитетом направлен в Департамент, а последним в Управление корректировочный расчет баллов по критериям СУР, что послужило основанием для направления истцу уведомления №061615112022N00069 с ошибочно указанной датой 15 ноября 2022 года вместо 21 декабря 2022 года о сумме превышения НДС, подтвержденной к возврату в упрощенном порядке на сумму 1 355 266 403 тенге (далее - уведомление №3).

21 декабря 2022 года Управлением сформировано распоряжение на возврат суммы превышения НДС, которое введено в ИС «ЦУЛС» и Департаментом Казначейства по Актюбинской области произведена выплата на расчетный счет Товарищества суммы в размере 49 703 100 тенге (разница между ранее возвращенной суммой 1 305 563 303 тенге и вновь подтвержденной суммой 1 355 266 403 тенге).

В итоге вынесения трех уведомлений истцу в упрощенном порядке подтверждена и возвращена сумма превышения НДС в размере 1 355 266 403 тенге, что сторонами не оспаривается.

В возврате суммы превышения НДС в упрощенном порядке в размере 1 644 058 547 тенге истцу отказано со ссылкой на неподтверждение достоверности суммы превышения по результатам применения СУР.

Уведомления обжалованы истцом в вышестоящий налоговый орган, решением которого от 20 февраля 2023 года в удовлетворении жалобы отказано.

По результатам акта тематической проверки от 7 марта 2023 года за №208 подтверждено превышение НДС в общеустановленном порядке на сумму 2 901 647 242 тенге, которая возвращена истцу 15 марта 2023 года.

Таким образом, из общей заявленной суммы НДС 4 284 749 929 тенге Товариществу возвращено как в упрощенном, так и общеустановленном порядке 4 256 913 645 тенге, остаток не подтвержденной к возврату суммы НДС составил 27 836 284 тенге, которая доначислена уведомлением о результатах проверки №208 от 7 марта 2023 года.

Оспаривая уведомления, истец ссылается на нарушение ответчиком положений статей 136, 434 и 429 Налогового кодекса, которыми прямо не предусмотрено применение СУР при возврате суммы превышения НДС в упрощенном порядке. По мнению истца, СУР подлежит применению исключительно при проведении тематического налоговой проверки по вопросу подтверждения достоверности суммы превышения НДС.

В силу части первой статьи 449 ГПК при рассмотрении дела в кассационном порядке суд проверяет законность судебных актов, вынесенных судами, по имеющимся в деле материалам в пределах доводов ходатайства, представления, протеста .

В части признания незаконными и отмене уведомлений №1 от 6 декабря 2022 года постановление ответчиком не обжаловано, что исключает возможность их пересмотра по жалобе истца.

Разрешая спор и отказывая в удовлетворении иска в части признания незаконным и отмене уведомления от 15 ноября 2022 года, суд апелляционной инстанции, применив положения статей 104, 136 и 137 Налогового кодекса в редакции Закона от 20 декабря 2021 года (введенного в действие с 1 января 2022 года), пункта 10 статьи 429 Налогового кодекса, пункта 37 Правил возврата превышения налога на добавленную стоимость и применения системы управления рисками в целях подтверждения достоверности суммы превышения налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 марта 2022 года № 317 (далее Правила №317), признал правомерными действия налогового органа по применению СУР при определении суммы превышения НДС в упрощенном порядке и расчету баллов по критериям СУР.

Коллегия, соглашаясь с выводами апелляционной инстанции в части правомерности применения СУР при определении суммы НДС, подлежащей возврату в упрощенном порядке, не может согласиться с решением о законности расчетов баллов по критериям СУР ввиду отсутствия в постановлении надлежащей правовой оценки и обоснования.

В свою очередь, налоговым органом также не представлено документального обоснования правомерности расчета баллов СУР в отношении истца и причины их расхождения согласно Правилам №317, тогда как данный довод истцом заявлен как в исковом заявлении, так и апелляционной жалобе. К примеру, по критерию «осуществление деятельности в приоритетном секторе» истцу присвоено 10 баллов из 20 возможных, тогда как истец осуществляет приоритетную деятельность в горно-добывающей отрасли. Обоснование снижение балла налоговым органом не приведено, судами не проверено.

Ввиду необеспечения судами полноты и объективности рассмотрения дела, постановление в части отказа в удовлетворении иска о признании незаконным и отмене уведомления от 15 ноября 2022 года подлежит отмене с направлением дела на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции в ином составе суда.

Основанием к вынесению дополнительного постановления явилась недоплата истцом суммы государственной пошлины при подаче иска в суд в размере 13 483 664 тенге, исчисленная апелляционной коллегией на основании подпункта 4) пункта 1 статьи 610 Налогового кодекса - 1% от оспариваемой суммы налогов, указанных в уведомлении, но не более 20 тысяч МРП.

Однако коллегия не может согласиться с выводами апелляционной коллегии в указанной части ввиду неправильного применения и толкования норм материального права.

Так, в силу требований подпункта 4) пункта 1 статьи 610 Налогового кодекса с административных исков об оспаривании уведомлений по актам проверок ставки государственной пошлины составляют:

для юридических лиц - 1 процент от оспариваемой суммы налогов, таможенных платежей и платежей в бюджет (включая пени), указанных в уведомлении, но не более 20 тысяч МРП.

Вместе с тем, согласно положениям пункта 1 статьи 434 Налогового кодекса упрощенный порядок возврата превышения налога на добавленную стоимость заключается в осуществлении возврата превышения налога на добавленную стоимость без проведения налоговой проверки. Соответственно акт проверки не составляется, обжалуемые уведомления не основаны на актах налоговых проверок, что исключает применение подпункта 4) пункта 1 статьи 610 Налогового кодекса. Для целей обжалования уведомлений, вынесенных в упрощенном порядке, по результатам применения СУР государственная пошлина уплачивается по ставкам, установленным подпунктом 3) пункта 1 статьи 610 Налогового кодекса (с жалоб на неправомерные решения государственных органов и их должностных лиц, ущемляющие права юридических лиц, - 5 МРП).

Размер МРП с 01.01.2023 установлен Законом РК «О республиканском бюджете на 2023-2025 годы» - 3 450 тенге.

Из изложенного следует, что произведенный истцом расчет государственной пошлины в размере 69 000 тенге при подаче административного иска является правильным. На основании вышеизложенного, дополнительное постановление апелляционной инстанции подлежит отмене, кассационная жалоба истца в указанной части удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь частью первой статьи 169 АППК, подпунктом 8) части второй статьи 451 ГПК, судебная коллегия

ПОСТАНОВИЛА:

Постановление судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 29 августа 2023 года изменить.

В части отказа в удовлетворении иска об оспаривании уведомления от 15 ноября 2022 года отменить с направлением дела на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции в ином составе суда.

В остальной части постановление оставить в силе.

Дополнительное постановление судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 23 октября 2023 года отменить.

Возвратить Товариществу с ограниченной ответственностью «АМК[...]» доплаченную при подаче кассационной жалобы государственную пошлину в размере 6 741 832 (шесть миллионов семьсот сорок одну тысячу восемьсот тридцать две) тенге согласно платежному поручению №16840 от 27 октября 2023 года.

Кассационные жалобы Товарищества с ограниченной ответственностью «АМК[...]» удовлетворить частично.

Г. Альжанов Б. Нажмиденов Ж. Ермагамбетова

Председательствующий Судьи

Копия верна Судья Ж. Ермагамбетова