6001-21-00-3гп/534

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

14 декабря 2021 года город Нур-Султан

Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан в составе:

председательствующего судьи Токтаровой Б.Ж., судей Боровик М.Г., Кашкинбаевой Ж.М.,

с участием прокурора А[...],

представителей заявителя В[...], К[...], С[...], представителей ответчика И[...], К[...], Н[...],

рассмотрев в открытом судебном заседании посредством мобильной видеоконференцсвязи гражданское дело

по заявлению Товарищества с ограниченной ответственностью (далее - ТОО) «К[...]» к Республиканскому государственному учреждению (далее - РГУ) «Департамент государственных доходов по Актюбинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» о признании незаконным и отмене уведомления о результатах налоговой проверки поступившее по ходатайству ТОО «К[...]» о пересмотре решения специализированного межрайонного экономического суда Актюбинской области от 16 марта 2021 года и постановления судебной коллегии по гражданским делам Актюбинского областного суда от 24 июня 2021 года,

УСТАНОВИЛА:

ТОО «К[...]» (далее - Товарищество) обратилось в суд с заявлением к РГУ «Департамент государственных доходов по Актюбинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее – Департамент, налоговый орган) о признании незаконными и отмене уведомления о результатах проверки в части дополнительно начисленного корпоративного подоходного налога (далее – КПН) за период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2018 года в размере 499 021 439 тенге, ввиду незаконного исключения из вычетов по КПН расходов по взаиморасчетам с ТОО «G[...]», ТОО «ТП[...]», ТОО «СС[...]», ТОО «ГСВ[...]», ТОО «ССУ[...]», ТОО «ГСБ[...]», а также начисления пени в размере 122 602 121 тенге. Требования мотивированы тем, что начисления по сделкам с указанными контрагентами произведены незаконно, поскольку эти сделки в судебном порядке не признаны недействительными. Все обязательства с контрагентами исполнены в полном объеме, имеются первичные документы, счета-фактуры, акты выполненных работ и другие документы. Налоговая проверка проведена необъективно, без тщательного изучения бухгалтерских и финансовых документов, с нарушением законодательства.

Решением специализированного межрайонного экономического суда Актюбинской области от 16 марта 2021 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением судебной коллегии по гражданским делам Актюбинского областного суда от 24 июня 2021 года решение суда оставлено без изменения.

В ходатайстве и дополнении к нему заявитель, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права, неправильное определение и выяснение круга обстоятельств, имеющих значение для дела, просит отменить судебные акты, с принятием нового решения об удовлетворении заявленных требований.

В отзыве на ходатайство представитель ответчика просит оставить обжалуемые решение и постановление без изменения.

Заслушав представителей Товарищества, поддержавших доводы ходатайства, возражения представителей налогового органа, заключение прокурора о законности обжалуемых судебных актов, изучив материалы дела, обсудив доводы ходатайства и отзыва, судебная коллегия полагает, что оспариваемые решение и постановление подлежат оставлению без изменения по следующим основаниям.

В соответствии с частью 5 статьи 438 Гражданского процессуального кодекса (далее – ГПК) основаниями к пересмотру в кассационном порядке вступивших в законную силу судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Такие нарушения при рассмотрении дела не допущены.

Из материалов дела следует, что ТОО «К[...]» зарегистрировано в качестве налогоплательщика 23 апреля 2001 года. Основной вид деятельности - строительство прочих трубопроводов.

На основании предписания от 27 марта 2019 года № 73 Департаментом проведена тематическая налоговая проверка Товарищества по вопросам исполнения налоговых обязательств по отдельным видам налогов и других обязательных платежей в бюджет за период 2016-2018 годов.

По результатам проверки составлен Акт документальной налоговой проверки и вынесено Уведомление о результатах проверки от 23 декабря 2020 года № 73 о начислении КПН с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора, в сумме 539 229 918 тенге и пени в размере 123 585 012 тенге, итого 662 814 930 тенге (далее – Уведомление).

Товариществом данное Уведомление оспаривается в вышеуказанной части (сумма налога - 499 021 439 тенге, сумма пени - 122 602 121 тенге).

Суд первой инстанции, с выводами которого согласилась апелляционная коллегия, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходил из того, что в ходе проверки не установлено реальное совершение сделок с основными поставщиками Товарищества, у которых не имеется соответствующих активов, материальных и трудовых ресурсов; заявитель имел взаиморасчеты с предприятиями, снятыми с учета по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) по причине отсутствия по юридическим адресам.

Указанные выводы местных судов автор ходатайства считает незаконными, основанными на неправильном понимании и толковании закона, по следующим обстоятельствам:

• представленные при проверке документы подтверждают факт получения товаров/услуг, а также их использования в целях облагаемого оборота;

• товары, работы и услуги, приобретенные от контрагентов, указанных в акте налоговой проверки, связаны с предпринимательской деятельностью заявителя и оформлены в соответствии с требованиями налогового и бухгалтерского законодательства;

• суд не дал оценку исследованным доказательствам, изложив в мотивировочной части решения только доводы ответчика основанные на лицевых счетах и налоговых декларациях третьих лиц, полученных на основании отчета «Пирамида»;

• доначисление КПН произведено согласно необоснованным и преждевременным выводам о фиктивности произведенных взаиморасчетов с контрагентами;

• доводы Товарищества, помимо первичной документации, подтверждаются данными бухгалтерского учета, а также актами ввода объектов в эксплуатацию, которые построены с привлечением указанных поставщиков; - сделки с поставщиками не оспорены в судебном порядке.

Вместе с тем, анализ представленных по делу доказательств в их совокупности позволяет сделать вывод о том, что позиция местных судов основана на законе и обстоятельствах, имеющих значение для дела.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 242 «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (далее – Налоговый кодекс) расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243-263 настоящего Кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом. Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Статьей 264 Налогового кодекса определен перечень затрат, не подлежащих вычету.

То есть при определении налоговых обязательств по КПН документы налогоплательщика, являющиеся основанием для отнесения расходов на вычеты, должны содержать информацию, позволяющую определить связь произведенных расходов с деятельностью Товарищества, направленной на получение дохода, и подтверждение тому, что полученные услуги используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота.

При этом ведение первичной учетной документации осуществляется в соответствии с требованиями Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее - Закон), в том числе по фиксированию факта совершения операции либо события.

В соответствии с пунктами 1, 4 статьи 7 Закона бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику. Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Налоговым органом проверка проведена на основе анализа и комплексного исследования отчетности и финансово-хозяйственной деятельности Товарищества и его поставщиков, в ходе которой не установлено реальное совершение сделок заявителя с основными поставщиками. Согласно материалам дела, в проверяемый период по сделкам с Товариществом указанные контрагенты производили строительно-монтажные работы, предоставляли услуги аренды спецтехники, перевозки груза по строительству объектов и грунта, земляные работы.

В соответствии с положениями статей 616-617 Гражданского кодекса Республики Казахстан по договору подряда работа выполняется иждивением подрядчика: из его материалов, его силами и средствами.

Виды деятельности у ТОО «СС[...]», ТОО «ТП[...]», ТОО «ССУ[...]», ТОО «ГСБ[...]», ТОО «ГСВ[...]» - оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации, торговля древесиной, строительными материалами; у ТОО «G[...]» - предоставление прочих услуг, не включенных в другие группировки. Лицензии на выполнение строительно-монтажных работ эти юридические лица не имеют.

Налогоплательщик обязан подтвердить не только наличие товаров и выполнение работ, но и их приобретение именно у того поставщика, который заявлен в налоговой отчетности.

Фактическое наличие товара, работ либо услуг, построенных объектов, акты приемки их в эксплуатацию не подтверждают выполнение работ именно данными контрагентами, и без первичных бухгалтерских документов,

отвечающих критериям достоверности, относимости и допустимости, правового значения не имеют.

Так, по взаиморасчетам с контрагентом ТОО «G[...]» установлено, что последним декларации для субъектов малого бизнеса за 1-е полугодие 2016 года представлены на сумму 2 379 286 тенге, за 2-е полугодие 2016 года не представлены. Однако в налоговых отчетностях по НДС выписаны счета-фактуры в адрес ТОО «К[...]» за 1-2 кварталы 2016 года на сумму 669 074 409 тенге, за 3-4 кварталы 2016 года на сумму 671 079 464 тенге. Декларации по индивидуальному подоходному налогу (далее – ИПН) и социальному налогу налогоплательщиком не представлены. Декларации для субъектов малого бизнеса за 1-2 полугодия 2017 года, декларации по КПН также не представлены. В декларации по ИПН ФНО 200.00 работники отсутствуют. Декларации ФНО 700.00 в органы государственных доходов не представлялись. По данным анализа налоговой отчетности установлено отсутствие поставщиков либо импортеров товаров, работ, услуг. Практически в каждом квартале выписано более 170 счетов-фактур дробными частями, на суммы, не превышающие 1 000 МРП. Дата постановки на учет по НДС - 1 августа 2013 года, снятие с учета - 10 июня 2017 года, в связи с отсутствием по месту нахождения.

По взаиморасчетам с контрагентом ТОО «СС[...]» установлено, что последним выписаны счета-фактуры на суму 180 304 465 тенге. В декларациях по ИПН (ФНО 200.00) за 1-й квартал 2017 года количество работников не указано, за 2-й квартал 2017 года численность работников - 5 человек, за 3-й квартал 2017 года - 1 человек. Декларация за 4-й квартал 2017 года не представлена. В декларациях по НДС за 2017 год сумма приобретенных товаров, работ, услуг составила 0 тенге. Дата постановки на учет по НДС и снятие с учета 1 октября 2016 года (признание недействительной регистрации).

Аналогично контрагентом ТОО «ТП[...]» декларации по ИПН (ФНО 200.00) не представлены. В адрес Товарищества выставлены счетафактуры на сумму 668 544 644 тенге. Дата постановки на учет по НДС и снятие с учета 1 октября 2016 года (признание недействительной регистрации).

Контрагентом ТОО «ССУ[...]» выписаны счета-фактуры на сумму 315 656 187 тенге. В декларациях по ИПН (ФНО 200.00) за 1-й квартал 2018 года количество работников указано 6 человек, за 2-4 кварталы 2018 года декларации не представлены. Дата постановки на учет по НДС - 25 декабря 2017 года, снятие с учета - 1 ноября 2018 года, ввиду отсутствия по месту нахождения.

Таким же образом, ТОО «ГСБ[...]» (выставлены счета-фактуры на сумму 221 174 063 тенге) и ТОО «ГСВ[...]» (выставлены счетафактуры на сумму 343 571 360 тенге) отразили в декларации по ИПН (ФНО 200.00) за 1-й квартал 2018 года количество работников: у контрагента ТОО «ГСБ[...]» - 5 человек, у ТОО «ГСВ[...]» - представлены с нулевыми значениями. За 2, 3, 4 кварталы 2018 года указанными контрагентами декларации не представлены. Сняты с учета ввиду отсутствия по месту нахождения – 24 октября 2018 года и 1 ноября 2018 года соответственно.

Декларации по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество в органы государственных доходов указанными юридическими лицами не представлялись, соответственно, у них не имеется имущества, транспорта и других активов, отсутствуют работники.

Согласно данным информационной системы «Интегрированная налоговая информационная система Республики Казахстан» руководителями и учредителями ТОО «G[...]», ТОО «СС[...]», ТОО «ССУ[...]», ТОО «Г[...]», ТОО «ГСВ[...]» являются нерезиденты Республики Казахстан.

Вступившим в законную силу решением специализированного межрайонного экономического суда Актюбинской области от 17 февраля 2019 года признан недействительным и отменен приказ о государственной регистрации ТОО «СС[...]» от 8 сентября 2016 года № 704-Р[...] того же суда от 3 апреля 2020 года признан недействительным и отменен приказ от 2 сентября 2016 года № 681-Е о государственной регистрации ТОО «ТП[...]».

На момент рассмотрения дела судом апелляционной инстанции аналогичные решения были вынесены специализированным межрайонным экономическим судом Актюбинской области и в отношении других вышеуказанных контрагентов: ТОО «ССУ[...]» - 21 января 2021 года, ТОО «G[...]» - 22 февраля 2021 года, ТОО «ГСВ[...]» - 8 апреля 2021 года, ТОО «ГСБ[...]» -12 мая 2021 года.

Таким образом, Товарищество имело взаиморасчеты с предприятиями, которые сняты с учета по НДС по причине отсутствия по юридическим адресам, и у которых не имеется соответствующих активов, зданий, транспортных средств, материальных и трудовых ресурсов.

Не имея материальной базы и поступления товаров, данные предприятия не могли оказывать услуги и реализовывать товарно-материальные ценности в адрес Товарищества.

Налоговый кодекс связывает возникновение налоговых последствий с совершаемыми финансово-хозяйственными операциями, подтвержденными подлинными первичными бухгалтерскими документами. По данным налоговой отчетности установлено отсутствие поставщиков, а также производителей либо импортеров товаров, работ и услуг.

Документы (счета-фактуры, акты выполненных работ, накладные на отпуск запасов на сторону) по взаиморасчетам Товарищества с указанными контрагентами не могут достоверно свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете. Формальное соответствие сделок требованиям, предъявляемым к форме, содержанию и участникам сделки, не свидетельствует

об их фактическом исполнении и, как следствие, невозможности дальнейшей реализации в адрес ТОО «К[...]».

Соответственно, заслуживают внимания доводы налогового органа о том, что эти товары, работы и услуги могли быть приобретены от иного лица в рамках другой сделки либо незаконным путем.

В соответствии с пунктом 18 Нормативного постановления Верховного Суда Республики Казахстан «О судебной практике применения налогового законодательства» от 29 июня 2017 года № 4 акт налоговой проверки составляется с указанием подробного описания налогового нарушения со ссылкой на соответствующую норму налогового законодательства. В качестве оснований для начисления сумм, помимо вступившего в законную силу решения суда о признании недействительной регистрации либо перерегистрации контрагента налогоплательщика, указываются обстоятельства, свидетельствующие о недействительности финансово-хозяйственных операций между этими лицами.

При недоказанности фактического совершения финансово-хозяйственных операций, налоговый орган вправе произвести начисления, указав на доказательства фиктивности сделок между Товариществом и его контрагентом. Органы государственных доходов при проверке правильности определения объектов налогообложения оценивают первичные учетные документы на предмет соответствия их формы, содержания, порядка совершения и подписания требованиям законодательства с учетом критериев относимости, допустимости, достаточности и достоверности, что и было сделано Департаментом.

В силу подпункта 10) пункта 1 статьи 19 Налогового кодекса предъявление иска о признании сделок недействительными является правом налогового органа, а не обязанностью.

КПН доначислен налоговым органом в связи с отсутствием достоверных первичных учетных документов, доказывающих совершение финансовохозяйственных операций и наличие события.

Поэтому отсутствие судебных актов, свидетельствующих о мнимости договоров и о непричастности руководителей (учредителей) к регистрации налогоплательщиков, а также отсутствие постановлений по уголовным и административным делам в отношении причастных лиц, правового значения для настоящего спора не имеет.

Ссылка заявителя на ответы Комитета государственных доходов от 25 октября 2019 года и 9 октября 2020 года не может быть принята во внимание, поскольку данные ответы не являются нормативно-правовыми актами и суд не обязан руководствоваться ими при рассмотрении дела.

Судами правильно установлены обстоятельства дела, им дана надлежащая правовая оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, в связи с чем, обжалуемые судебные акты являются законными и оснований к их пересмотру не усматривается.

Руководствуясь подпунктом 1) части 2 статьи 451 ГПК, судебная коллегия

ПОСТАНОВИЛА:

Решение специализированного межрайонного экономического суда Актюбинской области от 16 марта 2021 года и постановление судебной коллегии по гражданским делам Актюбинского областного суда от 24 июня 2021 года по данному делу оставить в силе.

Ходатайство ТОО «К[...]» оставить без удовлетворения.

Председательствующий Токтарова Б.Ж.

Судьи Боровик М.Г.

Кашкинбаева Ж.М.