ПОСТАНОВЛЕНИЕ

10 июля 2026 года дело 6003-26-00-4к/562 город Астана

Кассационный суд по административным делам Республики Казахстан в составе:

председательствующего – судьи Каирбаевой Л.Е., судей – Кабдрахмановой Н.М., Мухамедова А.Ю.,

с участием прокурора С[...],

представителя истца В[...], представителей ответчика А[...], Қ[...],

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску товарищества с ограниченной ответственностью «СТ[...]» к республиканскому государственному учреждению «Департамент государственных доходов по городу Астане Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» о признании незаконным и отмене уведомления о результатах проверки,

поступившее по кассационной жалобе ответчика о пересмотре решения специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 4 июня 2025 года, постановления судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 3 сентября 2025 года,

УСТАНОВИЛ:

ТОО «СТ[...]» (далее – Товарищество) обратилось в суд с иском к РГУ ««Департамент государственных доходов по городу Астане Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее – Департамент) о признании незаконным и отмене уведомления о результатах проверки от 30 сентября 2024 года №953 в части начисления корпоративного подоходного налога (далее - КПН) на сумму 15 447 455,37 тенге и налога на добавленную стоимость (далее – НДС) на сумму 7 975 758,81 тенге.

Решением специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 4 июня 2025 года, оставленным без изменения постановлением судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 3 сентября 2025 года, административный иск ТОО СТ[...]» удовлетворен, признано незаконным и отменено уведомление о результатах проверки от 30 сентября 2024 года №953 в части начисления корпоративного подоходного налога на сумму 15 447 455,37 тенге (в том числе налог - 10 756 433 тенге, пеня - 4 691 022,37 тенге) и налога на добавленную стоимость на сумму 7 975 758,81 тенге (в том числе налог - 5 571 261 тенге, пеня - 2 404 497,81 тенге).

В кассационной жалобе ответчик, указывая на необоснованность выводов судов, неправильное применение норм материального и процессуального права, просит отменить судебные акты.

Заслушав пояснения представителей ответчика А[...], Қ[...], поддержавших доводы кассационной жалобы, возражения представителя истца В[...], заключение прокурора о необходимости удовлетворения кассационной жалобы, исследовав материалы дела и обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции приходит к следующему выводу.

Согласно части первой статьи 169 Административного процедурнопроцессуального кодекса Республики Казахстан (далее – АППК) порядок кассационного обжалования и производство в суде кассационной инстанции определяются правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – ГПК), если иное не установлено настоящим Кодексом.

В соответствии с частью пятой статьи 438 ГПК основаниями к пересмотру в кассационном порядке вступивших в законную силу судебных актов, указанных в части первой статьи 434 настоящего Кодекса, являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, предусмотренные статьей 427 настоящего Кодекса, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Такие нарушения по данному делу судами допущены.

Как видно из материалов дела, 26 сентября 2024 года Департаментом на основании предписания №953 проведена комплексная периодическая налоговая проверка Товарищества на основе оценки степени риска за период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2022 года.

Согласно акту проверки от 30 сентября 2024 года №953 Товариществом в нарушение статей 242, 400 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) отнесены на вычеты расходы за 2021 год и исключен НДС из зачета за 4 квартал 2021 года по взаиморасчетам с ТОО «М[...]», ТОО «В[...]», ТОО «СП[...]». Товариществом в нарушение трехлетнего периода, предусмотренного статьей 248 Налогового кодекса, в 2021 году отнесены на вычеты сомнительные требования по взаиморасчетам с покупателями ТОО «АC[...]», ТОО «АX[...]», ТОО «TU[...]», ТОО «А0[...]» и ЧЛ М[...]

Уведомлением о результатах проверки от 30 сентября 2024 года №953 истцу начислен КПН в сумме 10 756 433 тенге, пеня в сумме 4 691 022 тенге; НДС в сумме 5 571 261 тенге, пеня в сумме 2 404 497 тенге.

Признавая незаконным и отменяя оспариваемое уведомление в части начисления КПН и НДС в отношении ТОО «М[...]», ТОО «В[...]», ТОО «СП[...]», суд первой инстанции исходил из того, что отсутствуют решения судов о признании сделок недействительными, приговоры суда; налоговые отчетности поставщиков не должны влиять на расходную часть Товарищества (покупателя); факт непредоставления

контрагентом форм налоговых отчетностей либо их представление с нулевыми показателями также не может быть положено в основу выводов о мнимости сделки и поставлено в вину Товариществу для целей начисления сумм КПН и НДС; представленные первичные документы подтверждают фактическое совершение сделок.

Суд апелляционной инстанции согласился с данными выводами, и, опровергая доводы налогового органа об отсутствии в решении суда обоснования неправомерности доначислений НДС и КПН истцу по сомнительным требованиям с ТОО «АC[...]», ТОО «АХ[...]», ТОО «TU[...]», ТОО «А0[...]», ЧЛ М[...], пришел к выводу об исследовании оспариваемого уведомления в полном объеме ввиду подтверждения взаимоотношений истца с последними имеющимися в материалах электронного административного дела первичными бухгалтерскими документами.

Выводы судов о законности уведомления основаны на неправильном определении имеющих значение для дела обстоятельств и неправильном применении норм материального права.

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 - 263 настоящего Кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

Вычеты по КПН производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса предусмотрено осуществление зачета по НДС за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации. Пунктом 5 статьи 163 Налогового кодекса установлено, что при определении объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в соответствии с настоящей статьей расходы налогоплательщика (налогового агента), не подтвержденные первичными документами, не относятся на вычеты для исчисления корпоративного подоходного налога и в зачет для исчисления налога на добавленную стоимость.

Налоговый же учет в соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса основывается на данных бухгалтерского учета, который в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона Республики Казахстан от 28

февраля 2007 года № 234 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон) включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Вышеприведенные нормы предусматривают условия для получения права отнесения сумм на вычеты по КПН и суммы НДС в зачет согласно подтверждающим документам: установление фактического оказания услуг, отражение данных операции в бухгалтерском учете на основании первичных документов, соблюдение требований к составлению счетов-фактур, а также использование приобретенных товаров, оказанных услуг в целях облагаемого оборота.

В нарушение указанных норм истцом ни в ходе налоговой проверки, ни в судебном заседании не была представлена достаточная совокупность достоверных доказательств по обстоятельствам начисления налогов по сделкам с ТОО «М[...]», ТОО «В[...]», ТОО «СП[...]».

Товариществом в обоснование своих доводов суду представлены следующие документы:

договора оказания услуг по перевозке, погрузке и разгрузке с №202111/01 от 2 ноября 2021 года, №2021-11/04 от 5 ноября 2021 года, №2021-11/05 от 6 ноября 2021 года, №2021-11/06 от 8 ноября 2021 года, №2021-11/07 от 9 ноября 2021 года, №2021-11/08 от 10 ноября 2021 года, №2021-11/02 от 3 ноября 2021 года, №2021-11/03 от 4 ноября 2021 года, №2021-11/09 от 11 ноября 2021 года, №11/21-07 от 8 ноября 2021 года, №11/21-08 от 9 ноября 2021 года, №11/21-09 от 10 ноября 2021 года, №11/21-10 от 11 ноября 2021 года, №11/21-11 от 12 ноября 2021 года, №202112/01 от 2 декабря 2021 года, №202112/02 от 3 декабря 2021 года, №202112/03 от 4 декабря 2021 года, №202112/04 от 5 декабря 2021 года, №202112/05 от 6 декабря 2021 года;

закупочная (конкурсная) документация, техническая спецификация товаров;

документы первичного учета и бухгалтерская документация: в том числе накладные на отпуск запасов на сторону, приходные ордера запасов, накладные на внутреннее перемещение запасов, материальные ведомости о поступлении товара на склад, акты взаиморасчетов;

акты взаимозачетов, фискальные чеки об оплате услуг за поставленный товар;

акты выполненных работ и электронные счета-фактуры.

Таким образом, предметом доначисления КПН и НДС по уведомлению о результатах проверки являются хозяйственные операции, совершенные налогоплательщиком в рамках договоров оказания услуг по перевозке, погрузке и разгрузке.

Первичными учетными документами, подтверждающими факт осуществления перевозки груза, являются товарно-транспортные накладные (далее – ТТН). Законодатель в пункте 2 статьи 30 Закона Республики Казахстан от 4 июля 2003 года № 476 «Об автомобильном транспорте» императивно закрепил необходимость оформления товарно-транспортной накладной в бумажной или электронной форме для подтверждения заключения договора автомобильной перевозки груза.

Согласно же пункту 12 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных приказом Министра по инвестициям и развитию Республики Казахстан от 30 апреля 2015 года № 546 (далее – Правила), перевозка грузов оформляется товарно-транспортными накладными на бумажном носителе или в форме электронно-цифрового документа; товарнотранспортная накладная является основным перевозочным документом, по которой производится списание отправляемого груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем.

Между тем Товариществом ни в ходе проверки, ни в ходе судебного разбирательства не были представлены ТТН по договорам перевозки груза с ТОО «М[...]», ТОО «В[...]», ТОО «СП[...]», что свидетельствует о неисполнении обязательств по перевозе груза и несовершении соответствующих хозяйственных операций. Выводы судов о том, что отсутствие у истца ТТН не доказывает фиктивность сделки, вопросы перевозки товара не входят в зону ответственности покупателя, не состоятельны, поскольку для целей налогообложения имеет значение установление реальности хозяйственных операций и фактического исполнения обязательств по договорам, а осуществление перевозки без ТТН в нарушение вышеприведенных положений законодательства невозможно.

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 7 настоящей статьи, сомнительными требованиями признаются требования, возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицамнерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, структурное подразделение юридического лица, и не удовлетворенные в течение трехлетнего периода, исчисляемого в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи.

Согласно подпункту 1) пункта 4 статьи 248 Налогового кодекса сомнительные требования подлежат вычету в налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый со дня передачи товара, выполнения

работ, оказания услуг по требованию по реализованным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого не определен.

Товарищество самостоятельно определило сомнительными требования в отношении ТОО «АC[...]», ТОО «АХ[...]», ТОО «TU[...]», ТОО «А0[...]», ЧЛ М[...] и отнесло их на вычеты согласно статье 248 Налогового кодекса, с чем Департамент согласился ввиду неисполнения указанными контрагентами обязательств.

Вместе с тем выводы Департамента в акте налоговой проверки об исключении расходов из вычетов в сумме 53 782 165 тенге, доначислении КПН в сумме 10 756 438 правильные, поскольку при отнесении Товариществом данных сумм в 2021 году на вычеты истек установленный законом трехлетний срок, в течение которого сомнительные требования подлежат вычету.

Из представленных счетов-фактур видно, что договора с указанными лицами не заключались, следовательно, срок исполнения требований не был определен. При этом представленными первичными документами (накладными, счетами-фактурами) подтверждается передача товаров ТОО «TU[...]», ТОО «А0[...]», ЧЛ М[...] в 2013 году, ТОО «АC[...]», ТОО «АХ[...]» - в 2016 году, следовательно, трехлетний период истек соответственно в 2006, 2019 годах.

Выводы судов о подтверждении факта совершения сделок по сомнительным требованиям необоснованные, поскольку налоговый орган не ставил под сомнение совершение финансово-хозяйственных операций, он указал о неправомерном отнесении на вычеты сумм сомнительных требований ввиду истечения установленных статьей 248 Налогового кодекса сроков.

Таким образом, судами были неправильно определены обстоятельства дела, неправильно применены нормы материального права, что привело к вынесению неправосудного решения, подлежащего отмене с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении иска.

Руководствуясь статьей 169 АППК, подпунктом 8) части второй статьи 451 ГПК, кассационный суд по административным делам

ПОСТАНОВИЛ:

Решение специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 4 июня 2025 года, постановление судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 3 сентября 2025 года отменить с вынесением по делу нового решения об отказе в удовлетворении иска товарищества с ограниченной ответственностью «СТ[...]».

Кассационную жалобу ответчика республиканского государственного учреждения «Департамент государственных доходов по городу Астане Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» удовлетворить.

Л. Каирбаева

Председательствующий

Н. Кабдрахманова

Судьи

А. Мухамедов