6001-22-00-3гп/331

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

22 августа 2023 года город Астана

Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан в составе:

председательствующего судьи Шарипова Н.К., судей Боровик М.Г., Султанова Н.К., с участием прокурора К[...], представителей истца Б[...], Ж[...],

представителя Товарищества с ограниченной ответственностью (далее – ТОО) «Ш[...]» Б[...],

рассмотрев в открытом судебном заседании посредством мобильной видеоконференцсвязи гражданское дело

по иску Республиканского государственного учреждения (далее – РГУ) «Управление государственных доходов по городу Усть-Каменогорск Департамента государственных доходов по Восточно-Казахстанской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» к ТОО «К2[...]», ТОО «Ш[...]», с участием третьих лиц на стороне ответчиков, не заявляющих самостоятельных требований на предмет спора, Акционерного общества (далее – АО) «Ульбинский металлургический завод», ТОО «ЗКВР[...]», ТОО «JT[...]», ТОО «СПГК[...]», о признании сделок недействительными,

поступившее по ходатайству РГУ «Управление государственных доходов по городу Усть-Каменогорск Департамента государственных доходов по Восточно-Казахстанской области» о пересмотре решения специализированного межрайонного экономического суда (далее – СМЭС) Восточно-Казахстанской области от 20 февраля 2023 года, постановления судебной коллегии по гражданским делам Восточно-Казахстанского областного суда от 25 апреля 2023 года,

УСТАНОВИЛА:

РГУ «Управление государственных доходов по городу Усть-Каменогорск Департамента государственных доходов по Восточно-Казахстанской области» (далее – Управление, налоговый орган) обратилось в суд с иском к указанным ответчикам, в котором, с учетом последующих дополнений, просило признать недействительными сделки на сумму оборота 93 475 776,8 тенге, налог на добавленную стоимость (далее - НДС) - 11 217 093 тенге по договорам:

• на поставку товара от 4 ноября 2019 года № 041119 и выписанному электронному счету-фактуре (далее - ЭСФ) ESF-[...]-2019112761878263 от 27 ноября 2019 года;

• на поставку товара от 25 ноября 2019 года № KZ251119 и выписанному ЭСФ ESF-[...]-20191213-55362400 от 13 декабря 2019 года;

• о закупке работ от 9 декабря 2019 года № KZ091219 и выписанному ЭСФ ESF-[...]-20191230-57486982 от 30 декабря 2019 года;

• на поставку товара от 31 января 2020 года № KZ310120 и выписанному ЭСФ ESF-[...]-20200221-62087299 от 21 февраля 2020 года;

• на поставку товара от 3 марта 2020 года № KZ030320 и выписанным ЭСФ ESF-[...]-20200319-67742575 от 19 марта 2020 года, ESF-[...]-20200428-61861856 от 28 апреля 2020 года. Решением СМЭС Восточно-Казахстанской области от 20 февраля 2023 года в удовлетворении иска отказано.

Постановлением судебной коллегии по гражданским делам ВосточноКазахстанского областного суда от 25 апреля 2023 года решение суда оставлено без изменения.

В ходатайстве налоговый орган, указывая на допущенные местными судами существенные нарушения норм материального и процессуального права, просит отменить оспариваемые судебные акты и вынести по делу новое решение об удовлетворении иска в полном объеме.

В отзывах на ходатайство представители ТОО «Ш[...]» и АО «Ульбинский металлургический завод» просят оставить обжалуемые судебные акты без изменения.

Заслушав представителей Управления, поддержавших доводы ходатайства, возражения представителя ТОО «Ш[...]», заключение прокурора об отмене судебных актов и вынесении нового решения об удовлетворении иска, изучив материалы дела, обсудив доводы ходатайства и отзывов, судебная коллегия полагает, что ходатайство подлежит удовлетворению по следующим основаниям. В соответствии с частью пятой статьи 438 Гражданского процессуального кодекса (далее – ГПК) основаниями к пересмотру в кассационном порядке вступивших в законную силу судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Такие нарушения при рассмотрении дела допущены.

Из материалов дела следует, что ТОО «Ш[...]» зарегистрировано в качестве юридического лица 4 августа 2014 года, состоит на регистрационном учете в Управлении. Основной вид деятельности: «Оптовая торговля прочими промежуточными продуктами». Учредитель и руководитель - Я[...]

ТОО «К2[...]» зарегистрировано в качестве юридического лица 26 октября 2018 года. Вид деятельности: ОКЭД 41201 «Строительство жилых зданий». Р[...] и учредитель - И[...]

Ограничен доступ к Информационной системе (далее – ИС) ЭСФ, категория по Системе управления рисками (далее - СУР) - высокая, среднее количество работников – 4.

В ходе осуществления налоговым органом анализа деятельности ответчиков по ИС органов государственных доходов установлены взаиморасчеты в период 2019-2020 годов на общую сумму оборота 93 475 776,8 тенге, НДС - 11 217 093 тенге, имеющие признаки фиктивности. Последствием отражения в налоговой отчетности покупателя сделок с поставщиком явилось уменьшение покупателем налогооблагаемого дохода за счет отнесения на вычеты расходов в размере 93 475 776,8 тенге и, как следствие, уклонение от уплаты корпоративного подоходного налога в размере 18 695 155 тенге, а также НДС в размере 11 217 093 тенге.

Налоговый орган указывая, что заключенные между ответчиками сделки являются мнимыми, заключенными лишь для вида, без намерения создать соответствующие правовые последствия, обратился в суд с настоящим иском, ссылаясь при этом на нормы статей 157-160 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее – ГК).

Местные суды, отказывая в удовлетворении иска, исходили из того, что оспариваемые сделки фактически совершены; доказательств, подтверждающих, что они заключены для создания видимости осуществления финансовохозяйственных операций, в целях оптимизации (уменьшения) налоговой нагрузки, не представлено.

Вместе с тем, при установленных обстоятельствах выводы судов первой и апелляционной инстанций являются необоснованными.

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» налоговый контроль осуществляется в форме налоговой проверки и иных формах государственного контроля.

В силу статьи 147 ГК сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

В соответствии с пунктом 8 нормативного постановления Верховного Суда Республики Казахстан от 22 декабря 2022 года № 9 «О некоторых вопросах применения судами налогового законодательства» счет-фактура является одним из доказательств совершения сделки.

Обязанность выписки счета-фактуры при совершении оборота по реализации товаров, работ, услуг предусмотрена пунктом 1 статьи 412 Налогового кодекса. Счет-фактура выписывается в электронной форме, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Таким образом, счет-фактура является документом, подтверждающим совершение сделки.

В силу положений частей первой и шестой статьи 68 ГПК каждое доказательство подлежит оценке с точки зрения относимости, допустимости,

достоверности, а все собранные доказательства в совокупности - достаточности для разрешения гражданского дела. Совокупность доказательств признается достаточной для разрешения гражданского дела, если собраны относящиеся к делу допустимые и достоверные доказательства, неоспоримо подтверждающие обстоятельства, имеющие значение для дела, и не опровергнуты другой стороной.

По правилам статьи 72 ГПК, каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, использовать средства защиты, утверждать, оспаривать факты, приводить доказательства и возражения против доказательств в установленные судьей сроки, которые соответствуют добросовестному ведению процесса и направлены на содействие производству.

Анализ представленных по делу доказательств свидетельствует об обоснованности позиции налогового органа.

Пунктом 1 статьи 458 ГК предусмотрено, что по договору поставки продавец (поставщик), являющийся предпринимателем, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Вместе с тем, суду не представлены относимые, допустимые и достоверные доказательства, в совокупности подтверждающие происхождение у ТОО «К2[...]» товара. Так, данное Товарищество не является производителем реализованного в адрес ТОО «Ш[...]» товаров, а факт приобретения товаров у иного легитимного поставщика не доказан.

В результате анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков с применением ИС ЭСФ, СУР, системы обработки налоговой отчетности (СОНО) и иных ИС налоговым органом установлены взаиморасчеты между ТОО «К2[...]» и ТОО «Ш[...]». ТОО «К2[...]» приобрело указанные в договорах и ЭСФ товары, работы услуги у ТОО «ST[...]» в 1-2 кварталах 2020 года (тиристорный блок I-до200А, U-380-[...] для печи «DIVENG»; двигатель ЯМЗ-238; контейнер; опрыскиватель; коробка передач К-700; сеялка SPP-6; опора промежуточная карданного вала в сборе К-700; шина К-700 28.1-26ФД-12; шина МТЗ 15.5-38; пескоблок 400400200; заготовки угольные пропитанные d840*1300мм).

Между тем ТОО «ST[...]» указанные товары не приобретало, происхождение товара не установлено. Решением СМЭС города Нур-Султана от 1 апреля 2021 года государственная регистрация ТОО «ST[...]» признана недействительной. Согласно налоговой отчетности юридическое лицо не имеет работников, движимого и недвижимого имущества. Уплата налогов по НДС - 90 000 тенге, КПН - 0 тенге, КНН 0%.

ТОО «К2[...]» указало приобретение товаров, работ услуг у ТОО «BSС[...]» 18 декабря 2019 года (дополнительная пропитка каменноугольным песком, работы по сверлению отверстия д.[...]).

При этом работников для выполнения работ и услуг у данного предприятия не имеется, по данным ИС ЭСФ приобретение отсутствует. ТОО «BSС[...]» состояло на регистрационном учете в РГУ «Управление государственных доходов по Алматинскому району Департамента государственных доходов по городу Нур-Султану» с 3 мая 2019 года. Вид деятельности: «Оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какойлибо конкретизации». Р[...][...] - нерезидент. Согласно актам налогового обследования 2020-2021 годов ТОО «BSС[...]» по месту нахождения отсутствует, в связи с чем снято с учета по НДС. На основании данных СУР имеется высокая степень риска, по уведомлению от 14 октября 2020 года № [...] ограничен доступ к ИС ЭСФ. Согласно налоговой отчетности работников, движимого и недвижимого имущества нет. Уплата налогов в бюджет не производилась, КНН 0%.

Кроме того, ТОО «К2[...]» указало приобретение в период 2019-2020 годов товаров, работ, услуг у ТОО «IKК[...]» (пластина левой стойки формы; пластина правой стойки; спираль нагревателя 3,75кВТ 9,627 Ом (18); спираль нагревателя 4,0кВТ 9,025 Ом (17); спираль нагревателя 5,7кВТ 6,33 Ом (19); усовершенствование технологий изготовления керамических оснований нагревательных элементов типа «Н0910268» для реторных вращающихся печей). ТОО «IKК[...]» указанные товары, работы, услуги не приобретало, происхождение товара не установлено. Вид деятельности: «Грузовые перевозки автомобильным транспортом». Р[...] - Щ[...], нерезидент. Согласно актам налогового обследования 2019-2021 годов по месту нахождения отсутствует, снято с учета по НДС. По уведомлению от 30 июня 2020 года № [...] ограничен доступ к ИС ЭСФ. Категория СУР - высокая степень риска. Согласно налоговой отчетности работников, движимого и недвижимого имущества не имеется. Уплата налогов в бюджет отсутствует, КНН 0%.

ТОО «К2[...]» имеет признаки неблагонадежности. Основной вид деятельности: «Строительство жилых зданий». Однако производителем какой-либо продукции ответчик не является.

Реализованный товар не импортирован из стран ЕАЭС и (или) третьих стран, о чем свидетельствует отсутствие налоговой отчетности формы 328.00 «Заявление о ввозе товаров и уплаты косвенных налогов» и таможенных деклараций на товары.

Как указано выше, ТОО «К2[...]» отнесено к высокой степени риска; имеет ограничение доступа к ИС ЭСФ; снято с учета по НДС, в связи с отсутствием по адресу, указанному в регистрационных данных. Кроме того у данного контрагента отсутствуют какая-либо производственная база, движимое и недвижимое имущество. Декларации по налогам на транспорт,

имущество, земельный налог за 2020 год не представлялись, уплата имущественного и транспортного налогов за данный период не осуществлялась.

В 2019 году численность работников ТОО «К2[...]» за 1-3 кварталы -1 человек, за 4 квартал – 4; в 2020 году: 1-3 кварталы - 4 человека, 4 квартал – 1 человек.

Указанное свидетельствует о том, что у ТОО «К2[...]» отсутствовали трудовые ресурсы, необходимые для выполнения работ по заключенным договорам.

При указанных обстоятельствах, ввиду отсутствия подтверждения приобретения товара, выводы суда относительно реальности совершения сделок являются неверными.

В основу вывода суда о действительности сделок между ТОО «К2[...]» и ТОО «Ш[...]» положены документы, свидетельствующие об обороте между ТОО «Ш[...]» и АО «Ульбинскийметаллургический завод», ТОО «ЗКВР[...]», ТОО «JT[...]», ТОО «СПГХК[...]». Однако данные выводы суда прямо противоречат закону. В соответствии с пунктом 4 статьи 7 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Первичный бухгалтерский документ содержит сведения о наименовании документа (формы), организации или фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, от имени которых составлен документ, дату составления, содержание операции или события и др.

Из буквального смысла статьи следует, что только первичные бухгалтерские документы, составленные ТОО «К2[...]», могут являться доказательством имевшего место оборота с ТОО «Ш[...]».

Документы, представленные АО «Ульбинский-металлургический завод», ТОО «ЗКВР[...]», ТОО «JT[...]», ТОО «СПГХК[...]», к данному спору отношения не имеют и доказательством действительности сделок между ТОО «К2[...]» и ТОО «Ш[...]» не являются.

Реализация и передача товара от ТОО «К2[...]» в адрес ТОО «Ш[...]» не доказана, поскольку наличие товара не доказывает причастность ТОО «К2[...]» к их поставке. Таким образом, участие ТОО «К2[...]» носило искусственный характер и сводилось лишь к созданию формального документооборота с целью придания видимости осуществления финансовохозяйственных операций и снижения налоговой нагрузки, соответственно, уклонения от уплаты налогов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 158 ГК сделка, содержание которой не соответствует требованиям законодательства, а также сделка, совершенная с целью, заведомо противоречащей основам правопорядка, является оспоримой и может быть признана судом недействительной, если настоящим Кодексом и иными законодательными актами Республики Казахстан не установлено иное.

Пунктом 4 данной статьи предусмотрено, что в случае, если один из участников сделки совершил ее с намерением уклониться от исполнения обязательства или от ответственности перед третьим лицом либо государством, а другой участник сделки знал или должен был знать об этом намерении, заинтересованное лицо (государство) вправе требовать признания сделки недействительной.

Согласно пункту 20 Нормативного постановления Верховного Суда Республики Казахстан от 7 июля 2016 года № 6 «О некоторых вопросах недействительности сделок и применении судами последствий их недействительности» отсутствие воли сторон по сделке на наступление определенных юридических последствий может подтверждаться наличием или отсутствием определенных действий (бездействия) сторон и другими доказательствами по делу (к примеру, отсутствие передачи имущества и тому подобное).

По правилам пункта 2 статьи 8 Налогового кодекса не допускается извлечение налогоплательщиком выгоды из своих незаконных действий в целях получения налоговых выгод и уменьшения налоговых платежей. Вышеприведенные обстоятельства в совокупности подтверждают недействительность договора и недобросовестность ответчиков.

Оспариваемые сделки обусловлены не разумными экономическими (деловыми) причинами, а имело место создание формального документооборота с целью придания видимости осуществления финансовохозяйственных операций и снижения налоговой нагрузки, соответственно, уклонения от уплаты налогов.

Согласно пункту 1 статьи 11 ГК деятельность, направленная на получение необоснованных преимуществ, не допускается.

В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Налогового кодекса не допускается извлечение налогоплательщиком выгоды из своих незаконных действий в целях получения налоговых выгод и уменьшения налоговых платежей.

С учетом изложенного оспариваемые судебные акты подлежат отмене с внесением нового решения об удовлетворении иска.

По результатам рассмотрения дела, ввиду удовлетворения иска и кассационного ходатайства, в силу положений статьи 117 ГПК и статьи 610 Налогового кодекса с ответчиков в доход государства подлежат взысканию в долевом порядке судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 12 938 тенге (по первой инстанции – 8 625 тенге, по кассационной инстанции – 4 313 тенге) – по 6 469 тенге с каждого.

Руководствуясь подпунктом 8) части второй статьи 451 ГПК, судебная коллегия

ПОСТАНОВИЛА:

Решение специализированного межрайонного экономического суда Восточно-Казахстанской области от 20 февраля 2023 года и постановление судебной коллегии по гражданским делам Восточно-Казахстанского областного суда от 25 апреля 2023 года по данному делу отменить с вынесением нового решения об удовлетворении иска.

Признать недействительными заключенные между ТОО «Ш[...]» и ТОО «К2[...]» договоры:

• на поставку товара от 4 ноября 2019 года № 041119 (ЭСФ от 27 ноября 2019 года № ESF-[...]-20191127-61878263);

• на поставку товара от 25 ноября 2019 года № KZ251119 (ЭСФ от 13 декабря 2019 года № ESF-[...]-20191213-55362400);

• о закупке работ от 9 декабря 2019 года № KZ091219 (ЭСФ от 30 декабря 2019 года № ESF-[...]-20191230-57486982);

• на поставку товара от 31 января 2020 года № KZ310120 (ЭСФ от 21 февраля 2020 года № ESF-[...]-20200221-62087299);

• на поставку товара от 3 марта 2020 года № KZ030320 (ЭСФ от 19 марта 2020 года № ESF-[...]-20200319-67742575, ЭСФ от 28 апреля 2020 года № ESF-[...]-20200428-61861856).

Взыскать в доход государственного бюджета государственную пошлину с ТОО «Ш[...]» в сумме 6 469 (шесть тысяч четыреста шестьдесят девять) тенге, с ТОО «К2[...]» в сумме 6 469 (шесть тысяч четыреста шестьдесят девять) тенге.

Ходатайство РГУ «Управление государственных доходов по городу УстьКаменогорск Департамента государственных доходов по ВосточноКазахстанской области» удовлетворить.

Председательствующий Шарипов Н.К.

Судьи Боровик М.Г.

Султанов Н.К.

Копия верна

Судья

Боровик М.Г.