6001-23-00-6ап/2026

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

15 февраля 2024 года город Астана

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Казахстан в составе:

председательствующего - судьи Ермагамбетовой Ж.Б., судей - Нажмиденова Б.Т., Данияровой Ш.Т.,

с участием:

прокурора С[...],

представителей истца К[...], А[...],

представителей ответчика Н[...], К[...], К[...],

представителей заинтересованных лиц Ж[...], А[...],

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску товарищества с ограниченной ответственностью (далее - ТОО) «АН[...]» (далее - Товарищество) к республиканскому государственному учреждению «Департамент государственных доходов по Актюбинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее - Департамент) о признании незаконным и отмене уведомления о результатах проверки,

поступившее по кассационному ходатайству прокурора Актюбинской области на решение специализированного межрайонного административного суда Актюбинской области от 17 января 2023 года, постановление судебной коллегии по административным делам Актюбинского областного суда от 30 мая 2023 года,

УСТАНОВИЛА:

Истец обратился в суд с иском к ответчику с вышеуказанным требованием.

Решением специализированного межрайонного административного суда Актюбинской области от 17 января 2023 года иск удовлетворен.

Признано незаконным и отменено уведомление о результатах проверки №250 от 2 августа 2022 года, выставленное Департаментом в отношении Товарищества.

Постановлением судебной коллегии по административным делам Актюбинского областного суда от 30 мая 2023 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационном ходатайстве прокурор, не соглашаясь с принятыми судебными актами, указывая на неправильное применение судами норм материального и процессуального права, просит отменить их и вынести новое решение об отказе в удовлетворении иска.

Заслушав пояснения участников судебного заседания, заключение прокурора, выступившего за доводы кассационного ходатайства, исследовав материалы административного дела, судебная коллегия пришла к следующим выводам. В соответствии с частью первой статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - АППК) порядок кассационного обжалования и производство в суде кассационной инстанции определяются правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - ГПК), если иное не установлено настоящей статьей.

Частью пятой статьи 438 ГПК предусмотрено, что основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

По данному делу такие основания не выявлены.

Судами установлено, что на основании предписания от 14 декабря 2021 года Департаментом проведена тематическая налоговая проверка Товарищества по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 1 января 2019 года по 31 декабря 2020 года.

По результатам проверки составлен акт документальной налоговой проверки и принято уведомление о результатах проверки №250 от 2 августа 2022 года о начислении:

• корпоративного подоходного налога (далее - КПН) с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора в сумме 102 419 468 тенге, пени 6 808 834,21 тенге;

• налога на добавленную стоимость (далее - НДС) на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан в сумме 102 195 972 тенге, пени 7 028 564, 22 тенге.

Уменьшено убытков в размере 247 358 444 тенге.

По результатам проведенной проверки исключены взаиморасчеты с контрагентами ТОО «ASC[...]», ТОО «АС[...]», ТОО ««АҚ[...]»», ТОО «АСМ[...]», ТОО «МКХВ[...]», поскольку завышена сумма расходов по реализованным товарам, работам и услугам на сумму 248 020 761 тенге (669 504 302 тенге - 421 483 541 тенге).

Из акта документальной налоговой проверки от 2 августа 2022 года и встречных проверок в отношении контрагентов ТОО «ASC[...]», ТОО «АҚ[...]», ТОО М[...] Капитал ХХI Век», ТОО «АС[...]», ТОО «АС[...]» следует, что основанием для доначисления налогов послужило исключение расходов из вычетов за 2019 год и отнесение НДС в зачет по взаиморасчетам Товарищества с контрагентами ТОО «ASC[...]», ТОО «АҚ[...]», ТОО М[...] Капитал ХХI Век», ТОО «АС[...]», ТОО «А[...]», которые имеют признаки неблагонадежности, сняты с учета по НДС в связи с отсутствием по месту регистрации, товары приобретены от контрагентов, чьи регистрации (перерегистрации) признаны судом недействительными и отменены, отсутствие налогооблагаемой базы, наемных работников. Указанные взаиморасчеты между контрагентами и Товариществом законные по форме, фиктивные по содержанию, то есть указанными субъектами счета-фактуры выписаны без фактического выполнения работ, отгрузки товаров с целью извлечения имущественной выгоды, причинившей крупный ущерб государству.

Претензии касательно отсутствия первичных бухгалтерских документов либо их несоответствия требованиям законодательства о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в акте налоговой проверки отсутствуют.

Согласно договорам поставки товара от 1 февраля, 24 апреля, 15 августа, 24 сентября 2018 года, от 30 апреля, 26 сентября 2019 года контрагенты истца (ТОО «ASC[...]», ТОО ««АҚ[...]»», ТОО «МКXВ[...]», ТОО «АС[...]» ТОО ««АСМ[...]»») обязались поставить Товариществу трубную продукцию, о чем имеются: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, сертификаты/паспорты качества, свидетельства о постановке на учет по НДС.

Доставка товара осуществлялась поставщиками своими силами автомобильным транспортом и передавалась на ответственное хранение работникам акционерного общества «СНПС-Актобемунайгаз», что подтверждено его представителем с предоставлением подтверждающих документов, в том числе журнала регистрации ввоза товарноматериальных ценностей (ТМЦ) на объект «Новая база» «УПТо и Ко» месторождения Жанажол за 2019 год (далее - Журнал).

Анализ сведений Журнала с количеством и видом труб показал о соответствии данных, указанных в товарно-транспортных накладных, с актами приема-передачи на ответственное хранение.

Удовлетворяя иск, местные суды пришли к выводам о том, что:

1. ответчиком не предоставлены доказательства, подтверждающие недействительность совершенных сделок Товарищества с его контрагентами;

2. встречными проверками в отношении контрагентов Товарищества достоверно не установлены факты осуществления действий по выписке счетов-фактур без фактического выполнения работ и оказания услуг;

3. на момент совершения сделок все поставщики состояли на учете по НДС;

4. Департаментом не доказано совершение Товариществом незаконных действий в целях получения налоговых выгод (налоговой экономии) и уменьшения налоговых платежей;

5. в случае неуплаты поставщиками налогов с доходов, полученных от Товарищества, меры налогового контроля должны проводиться только в отношении таких налогоплательщиков, так как исполнение налогового обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Пунктами 1 и 3 статьи 242 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (далее - Налоговый кодекс) расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243-263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты по КПН производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

В силу статьи 372 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг.

Согласно пункту 1 статьи 400 Налогового кодекса зачет по НДС осуществляется за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации.

Пунктом 5 статьи 163 Налогового кодекса установлено, что при определении объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в соответствии с настоящей статьей расходы налогоплательщика (налогового агента), не подтвержденные первичными документами, не относятся на вычеты для исчисления корпоративного подоходного налога и в зачет для исчисления налога на добавленную стоимость.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, который в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Вышеприведенные нормы предусматривают условия для получения права отнесения сумм на вычеты по КПН и суммы НДС в зачет согласно подтверждающим документам: установление фактического приобретения товаров, выполнения работ и оказания услуг, отражение данных операции в бухгалтерском учете на основании первичных документов, соблюдение требований к составлению счетов-фактур, а также использование товаров, работ и услуг в целях облагаемого оборота.

Вместе с тем из материалов дела и установленных судами обстоятельств дела вытекает о состоятельности сделок и фактической поставке Товариществу трубной продукции.

Актами встречных налоговых проверок контрагентов Товарищества не доказано несостоятельность сделок.

Частью первой статьи 15 АППК установлено, что при осуществлении административной процедуры документы и сведения, представленные участником административной процедуры, считаются достоверными до тех пор, пока административный орган, должностное лицо не установят обратное.

Подпунктом 1) части второй и частью третьей статьи 129 АППК предусмотрено, что бремя доказывания по иску об оспаривании несет ответчик, принявший обременительный административный акт. Ответчик может ссылаться лишь на те обоснования, которые упомянуты в административном акте.

Однако ответчиком в ходе судебных заседаний не доказано и не предоставлены исчерпывающие доказательства, что оспариваемое уведомление вынесено законно и обоснованно.

В силу части четвертой статьи 84 АППК незаконный обременяющий административный акт подлежит обязательной отмене. Ввиду чего выводы судов об удовлетворении иска являются верными, поскольку вытекают из установленных в суде обстоятельств и материалов дела.

На основании изложенного судебная коллегия полагает, что основания для отмены оспариваемых судебных актов и удовлетворения кассационного ходатайства отсутствуют. Руководствуясь статьей 169 АППК, подпунктом 1) части второй статьи 451 ГПК, судебная коллегия

ПОСТАНОВИЛА:

Решение специализированного межрайонного административного суда Актюбинской области от 17 января 2022 года, постановление судебной коллегии по административным делам Актюбинского областного суда от 30 мая 2023 года по данному делу оставить в силе.

Кассационное ходатайство прокурора Актюбинской области оставить без удовлетворения.

Председательствующий Ж. Ермагамбетова Судьи Б. Нажмиденов Ш. Даниярова