П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

1 июля 2026 года № 6003-26-00-4к/1279 город Астана

Кассационный суд по административным делам Республики Казахстан в составе:

председательствующего – судьи Каирбаевой Л.Е.,

судей – Манабаевой М.А., Нуралыевой Н.Е.,

с участием прокурора С[...],

представителя истца С[...], представителей ответчика К[...], А[...],

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску товарищества с ограниченной ответственностью (далее – ТОО) «А[...]» к республиканскому государственному учреждению (далее – РГУ) «Управление государственных доходов по Алматинскому району Департамента государственных доходов по городу Астане Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» о признании незаконными действий по списанию с лицевого счета переплаты налога на добавленную стоимость и обязании произвести восстановление списанной суммы с лицевого счета,

поступившее по кассационной жалобе ответчика на решение специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 2 декабря 2025 года, постановление судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 17 февраля 2026 года

УСТАНОВИЛ:

ТОО «А[...]» (далее – Товарищество) обратилось в суд с иском к РГУ «Управление государственных доходов по Алматинскому району Департамента государственных доходов по городу Астане Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее – Управление) о признании незаконными действия по списанию с лицевого счета переплаты налога на добавленную стоимость и обязании произвести восстановление списанной суммы с лицевого счета при проведении реорганизации путем присоединения ТОО «АА[...]».

Решением специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 2 декабря 2025 года иск удовлетворен. Действия Управления по списанию с лицевого счета Товарищества сальдо превышения налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 166 468 527 тенге признаны незаконными. На Управление возложена обязанность по восстановлению списанной суммы с лицевого счета.

Постановлением судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 17 февраля 2026 года решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ответчик, указывая на необоснованность выводов судов, неправильное применение норм материального и процессуального права, просит отменить состоявшиеся судебные акты, приводя доводы, указанные в обоснование иска.

Заслушав пояснения представителя ответчика, поддержавшего доводы кассационной жалобы, возражения представителя истца, заключение прокурора о необходимости удовлетворения жалобы, исследовав материалы дела и обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции приходит к следующему выводу. Согласно части первой статьи 169 Административного процедурнопроцессуального кодекса Республики Казахстан (далее - АППК) порядок кассационного обжалования и производство в суде кассационной инстанции определяются правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - ГПК), если иное не установлено настоящим Кодексом.

В соответствии с частью пятой статьи 438 ГПК основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, предусмотренные статьей 427 настоящего Кодекса, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Такие нарушения судами допущены.

Из материалов дела следует, что Товарищество состояло на регистрационном учете в Управлении с 3 февраля 2021 года по 26 августа 2021 года, на данный момент Товарищество состоит на регистрационном учете по месту нахождения по адресу Павлодарская область, город Павлодар. Является плательщиком НДС.

Реорганизованное юридическое лицо ТОО «АА[...]» состояло на учете в РГУ «Управление государственных доходов по городу УстьКаменогорск» (далее - УГД Усть-Каменогорск) с 3 июля 2020 года по 31 марта 2023 года , в Управлении с 31 марта 2023 года по 13 апреля 2023 года по месту нахождения, регистрация на учет по НДС с 3 июля 2020 года по 6 апреля 2023 года.

20 января 2023 года единственными участниками ТОО «АА[...]» и Товарищества принято решение о реорганизации путем присоединения ТОО «АА[...]» к Товариществу и утвержден передаточный акт. Согласно передаточному акту ТОО «АА[...]» произвело передачу следующего имущества, имущественных прав и обязанностей, включая обязательства, оспариваемые сторонами, в целях присоединения. Движимое и недвижимое имущество у ТОО «АА[...]» отсутствует. Переданы документы - бухгалтерский баланс и налоговая отчетность.

Приказом НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан» от 13 апреля 2023 года №7990 произведена регистрация прекращения деятельности ТОО «АА[...]» в связи с реорганизацией путем присоединения к Товариществу.

Согласно сведениям лицевого счета Товарищества, 17 апреля 2023 года Управлением на лицевом счете совершена запись операции по передаче входящего сальдо по НДС на сумму 166 468 527 тенге от реорганизованного (присоединяемого) ТОО «АА[...]».

В мае 2024 года Управлением произведено списание указанной суммы.

Не соглашаясь с корректировкой, Товарищество обратилось в суд с настоящим требованием, указывая, что списание ответчиком превышения НДС путем его начисления повлекло возникновение у Товарищества обязательства по его уплате.

Разрешая спор и удовлетворяя иск, суды нижестоящих инстанций исходили из того, что налоговое законодательство не запрещает передачу превышения НДС реорганизуемого юридического лица правопреемнику, поскольку определяющее значение имеет статус плательщика по НДС.

Кассационной суд, проверив законность судебных актов первой и апелляционной инстанций в пределах доводов кассационной жалобы, приходит к выводу об их отмене ввиду существенного нарушения норм материального права, повлиявшего на исход дела, а также неполного выяснения обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения спора.

Судами допущено неправильное толкование и применение норм Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс), устанавливающих порядок исчисления, учета и списания превышения налога на добавленную стоимость, что привело к ошибочному выводу о незаконности действий налогового органа.

По существу спор сводится к вопросу о том, является ли превышение налога на добавленную стоимость самостоятельным имущественным правом либо исключительно расчетным налоговым показателем.

Согласно статьям 46 и 47 Гражданского кодекса Республики Казахстан при реорганизации юридического лица права и обязанности переходят к правопреемнику в соответствии с передаточным актом. Передаточный акт является документом, определяющим состав передаваемых прав и обязанностей реорганизуемого юридического лица.

Следовательно, для признания конкретного права перешедшим к правопреемнику необходимо установить не только факт его отражения в налоговом учете реорганизуемого лица, но и факт включения данного права в состав передаваемого имущества либо прав.

Из материалов дела следует, что при проведении реорганизации путем присоединения ТОО «АА[...]» к Товариществу в передаточном акте отсутствует указание на передачу суммы превышения НДС либо иного права требования, связанного с указанным показателем.

При этом наличие положительного сальдо по НДС на лицевом счете реорганизуемого юридического лица само по себе не свидетельствует о переходе соответствующего права к правопреемнику.

Превышение НДС представляет собой результат налогового расчета, сформированный вследствие превышения суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога.

Такой показатель не является денежными средствами, фактически поступившими в бюджет, и не может рассматриваться как самостоятельное имущественное право исключительно в силу его отражения в информационных системах налогового органа.

Для перехода указанного права необходимо установить наличие самого права у реорганизуемого лица и его включение в состав прав и обязанностей, переданных правопреемнику.

В рассматриваемом случае нижестоящими судами не принято во внимание, что сумма превышения НДС не была включена в передаточный акт как передаваемое право , а также не дана оценка тому, имелись ли у реорганизуемого юридического лица основания для перехода такого права к правопреемнику.

Ссылка судов на положения подпункта 8) пункта 2 статьи 62 Налогового кодекса является необоснованной, поскольку указанная норма регулирует исполнение налоговых обязательств при реорганизации и не освобождает суд от необходимости установить наличие объекта правопреемства.

Сам факт передачи данных лицевого счета либо технического переноса сальдо по НДС не создает у правопреемника нового налогового права.

Иное толкование приводит к тому, что любое положительное сальдо по лицевому счету автоматически признается перешедшим правом независимо от волеизъявления сторон реорганизации, содержания передаточного акта и фактических обстоятельств возникновения такого показателя.

Таким образом, при отсутствии в передаточном акте указания на передачу превышения НДС отсутствуют достаточные основания считать, что указанное право вошло в состав прав и обязанностей, перешедших к правопреемнику.

Суды первой и апелляционной инстанций, не дав оценки указанным обстоятельствам, ограничились формальным установлением факта наличия превышения НДС на лицевом счете реорганизуемого лица, чем допустили неправильное применение норм материального права.

Одновременно с этим кассационная инстанция отмечает отсутствие со стороны налогового органа каких-либо нарушений установленной процедуры при совершении оспариваемого административного действия, что свидетельствует о его полном соответствии с требованиями законодательства.

При таких обстоятельствах судебные акты подлежат отмене с принятием нового решения об отказе в удовлетворении административного иска, поскольку действия налогового органа по списанию превышения НДС осуществлены в пределах предоставленных законом полномочий, соответствуют требованиям налогового законодательства и направлены на восстановление законности в сфере налоговых правоотношений.

Кассационная жалоба ответчика подлежит удовлетворению по изложенным основаниям.

Руководствуясь статьей 169 АППК, подпунктом 8) части второй статьи 451 ГПК, кассационный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 2 декабря 2025 года, постановление судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 17 февраля 2026 года отменить, вынести по делу новое решение об отказе в удовлетворении административного иска товарищества с ограниченной ответственностью «А[...]».

Кассационную жалобу республиканского государственного учреждения «Управление государственных доходов по Алматинскому району Департамента государственных доходов по городу Астане Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» удовлетворить.

Л. Каирбаева

Председательствующий

М.Манабаева

Судьи

Н.Нуралыева