ПОСТАНОВЛЕНИЕ

15 октября 2025 года №6003-25-00-4к/1844 город Астана

Кассационный суд по административным делам Республики Казахстан в составе:

председательствующего судьи Каирбаевой Л.Е.,

судей –Мухамедова А.Ю., Нуралыевой М.Н.,

с участием прокурора Генеральной прокуратуры Республики Казахстан Саттыбаева Б.И.,

представителей:

истца товарищества с ограниченной ответственностью (далее – ТОО) «Тазалық Ақтөбе» (далее - Товарищество) – Мамбетовой Ж.М.,

ответчика - республиканского государственного учреждения (далее - РГУ) «Управление государственных доходов по городу по городу Актобе Департамента государственных доходов по Актюбинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее - Управление) – Қуанышевой А.Е.,

ответчика РГУ «Департамент государственных доходов по Актюбинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее - Департамент) – Бегимкуловой Ж.Б.,

заинтересованного лица РГУ «Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее - Комитет) – Бисенбаева Р.Б., Умбеталиевой А.Б.,

рассмотрев в открытом судебном заседании электронное административное дело по иску Товарищества к Управлению, Департаменту о признании незаконным и отмене решения о снятии с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость, признании незаконным и отмене уведомления о непредставлении налоговой отчетности, о признании незаконным и отмене уведомления о результатах проверки

поступившее по кассационной жалобе ответчиков на решение специализированного межрайонного административного суда Актюбинской области от 14 января 2025 года постановление судебной коллегии по административным делам Актюбинского областного суда от 10 июня 2025 года,

УСТАНОВИЛ:

Товарищество обратилось в суд с вышеназванным административным

иском.

Решением специализированного межрайонного административного суда Актюбинской области от 14 января 2025 года иск удовлетворен. Признано незаконным и отменено решение Управления о снятии Товарищества с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость от 10 сентября 2024 года. Признано незаконным и отменено уведомление Управления о непредставлении налоговой отчетности в срок, установленный налоговым законодательством Республики Казахстан, №17000022382 от 25 сентября 2024 года. Признать незаконным и отменено уведомление Департамента №147 от 2 октября 2024 года на сумму 86 730 487 тенге. В остальной части иска отказано. Товариществу возвращена из бюджета уплаченная государственная пошлина в размере 904 225 тенге.

Постановлением судебной коллегии по административным делам Актюбинского областного суда от 10 июня 2025 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ответчики Управление и Департамент просят отменить судебные акты судов первой и апелляционной инстанций отменить и вынести новое решение об отказе в удовлетворении иска, указывая на допущенные судами нарушения норм материального и процессуального права, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела.

На заседание кассационной инстанции заинтересованные лица ГУ «Департамент полиции Актюбинской области Министерства внутренних дел Республики Казахстан», ТОО «Керхер», «Торг-Инфо KZ», «АкваСила» не явились, что не является препятствием для рассмотрения дела согласно части первой статьи 115 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - АППК). Ходатайство истца об онлайн участии в судебном заседании удовлетворению не подлежит в силу положений части первой статьи 114 АППК.

Заслушав доводы представителей Управления, Департамента, Комитета, поддержавших кассационных жалоб, возражения представителя истца, заключение прокурора о законности судебных актов, исследовав материалы дела и обсудив доводы жалобы, кассационный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью первой статьи 169 АППК порядок кассационного обжалования и производство в суде кассационной инстанции определяются правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - ГПК), если иное не установлено настоящей статьей.

Частью пятой статьи 438 ГПК предусмотрено, что основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Такие основания по данному делу не установлены.

Факты и существенные обстоятельства, имеющие значение по данному административному делу подробно приведены судами в обжалуемых судебных актах.

Товарищество состоит на налоговом учете в Управлении с 6 июня 2022 года, его руководителем и единственным участником является Муковнина А.Б. - нерезидент - гражданка Российской Федерации.

Согласно сведений Управления миграционной службы государственного учреждения «Департамент полиции Актюбинской области Министерства внутренних дел Республики Казахстан» от 19 августа 2024 года Муковнина А.Б. не имеет разрешения на временное проживание на срок, предусмотренный законодательством Республики Казахстан. 10 сентября 2024 года Управлением вынесено решение о снятии Товарищества с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость (НДС) с 10 сентября 2024 года, так как первый руководитель или единственный учредитель (участник) юридического лица, индивидуальный предприниматель или лицо, занимающееся частной практикой является физическим лицом-иностранцем или лицом без гражданства, цель пребывания которого не связана с осуществлением трудовой деятельности в Республике Казахстан, либо разрешенный срок его пребывания на территории Республики Казахстан истек.

Управлением в отношении Товарищества вынесено уведомление №17000022382 от 25 сентября 2024 года о непредставлении налоговой отчетности формы 300.00 за третий квартал 2024 года.

Департаментом на основании предписания №147 от 18 июня 2024 года проведена тематическая налоговая проверка в отношении Товарищества по вопросам подтверждения достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату за период с 1 июля 2022 года по 31 марта 2024 года.

Согласно уведомлению о результатах проверки №147 от 2 октября 2024 года Товариществом предъявлено к возврату 94 068 406 тенге, которая не подтверждена к возврату.

Удовлетворяя иск частично, суд первой инстанции, с чем согласилась апелляционная коллегия, указал, что руководитель и учредитель Муковнина А.Б., создавшая Товарищество в 2022 году, прибыла в Республику Казахстан с целью учреждения юридического лица, то есть относится к категории иммигрантов, прибывших с целью осуществления трудовой деятельности, Изменения в статьи 39, 40 Закона «О миграции населения» (далее - Закон) о выдаче разрешений на временное проживание бизнес – иммигрантам для граждан Российской Федерации внесены Законом Республики Казахстан от 16 мая 2024 года «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам совершенствования законодательства в сферах миграции населения и уголовно-исполнительной системы». Запрет на создание юридического лица, а также участие в уставном капитале коммерческих организаций путем вхождения в состав участников юридических лиц иностранцам, не получившим визы на въезд или разрешение на временное проживание в качестве бизнес-иммигрантов, за исключением иммигрантов, имеющих вид на жительство иностранца или удостоверение лица без гражданства, действуют с 28 мая 2024 года и не имеет обратной силы.

Налогоплательщик, снятый с учета по НДС с 10 сентября 2024 года, должен представить ликвидационную декларацию по НДС не позднее 15 октября 2024 года, то есть следующего месяца, в котором проведено снятие с такого учета, что указано в пункте 4 статьи 424. Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (далее – НК). Поэтому со стороны налогоплательщика отсутствуют нарушения налогового законодательства.

Для целей возврата НДС имеет значение отсутствие нарушений по исчислению и уплате НДС непосредственными поставщиками по сделке с экспортером, в отношении которой и подано заявление на возврат. В соответствии с частью 3 статьи 155 АППК признание административного акта или его части незаконными, влечет его отмену, а также отмену всех юридических последствий, вытекающих из него либо из его части, если иное не указано в судебном решении. Поскольку решение о снятии Товарищества с регистрационного учета по НДС от 10 сентября 2024 года признано судом незаконным и отменено, уведомление о результатах проверки также подлежит признанию незаконным и отмене.

Суд кассационный инстанции соглашается с итоговыми выводами об удовлетворении иска в силу следующего.

В соответствии с подпунктом 6) пункта 4 статьи 85 НК, одним из оснований для снятия налогоплательщика с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость является случай, когда первый руководитель или единственный учредитель (участник) юридического лица является физическим лицом - иностранцем или лицом без гражданства, цель пребывания которого не связана с осуществлением трудовой деятельности в Республике Казахстан либо разрешенный срок его пребывания на территории Республики Казахстан истек.

Согласно пункту 6 статьи 85 Налогового кодекса плательщик налога на добавленную стоимость по решению налогового органа признается снятым с регистрационного учета в качестве плательщика налога на добавленную стоимость: с даты возникновения случаев, установленных в подпункте 6) пункта 4 настоящей статьи, если иное не установлено настоящим подпунктом.

Анализ вышеприведенных норм Налогового кодекса позволяет сделать вывод, что предусмотрены два основания для принятия решения о снятии с учета по НДС: первое основание - если цель пребывания первого руководителя, который является физическим лицом - иностранцем или лицом без гражданства не связана с осуществлением трудовой деятельности в Республике Казахстан; второе основание - разрешенный срок пребывания единственного участника - иностранца или лица без гражданства на территории Республики Казахстан истек.

Согласно статье 34 Закона Республики Казахстан «О миграции населения» (далее - Закон) иммигранты, прибывающие с целью осуществления трудовой деятельности, делятся на следующие категории: 1) иностранные работники - иммигранты: прибывшие для самостоятельного трудоустройства по профессиям, востребованным в приоритетных отраслях экономики (видах экономической деятельности), привлекаемые работодателями для осуществления трудовой деятельности на территории Республики Казахстан, в том числе прибывшие в рамках внутрикорпоративного перевода;

2. бизнес-иммигранты - иммигранты, прибывшие с целью осуществления предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

3. сезонные иностранные работники - иммигранты, привлекаемые на работу работодателями на срок не более одного года для выполнения сезонных работ, которые в силу климатических или иных природных условий выполняются в течение определенного периода (сезона), согласно перечню профессий, утверждаемому уполномоченным органом по вопросам миграции населения по согласованию с уполномоченными государственными органами, осуществляющими руководство соответствующей сферой государственного управления;

4. трудовые иммигранты - иммигранты, прибывшие в Республику Казахстан в качестве домашних работников с целью выполнения работ (оказания услуг) у работодателей - физических лиц в домашнем хозяйстве на основании разрешения трудовому иммигранту

Таким образом, учредитель юридического лица подпадает под категорию бизнес-иммигрант, а руководитель под категорию иностранного работника. Но в данном случае это одно лицо.

Управление в обоснование своего решения указывает сведения, полученные из Управления миграционной полиции относительно периодов и цели въезда иностранных граждан на территорию Республики Казахстан при пересечении ими государственной границы.

В соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан, Правительством Кыргызской Республики, Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Таджикистан о взаимных безвизовых поездках граждан от 30 ноября 2000 года для граждан Российской Федерации действует безвизовый режим.

Согласно пункту 2 статьи 2 Закона если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены данным Законом, то применяются нормы международного договора.

Законом Республики Казахстан от 14 октября 2014 года ратифицирован Договор о Евразийском экономическом союзе. Пунктом 24 Приложения №16 к Договору (Протокол о торговле услугами, учреждении, деятельности и осуществлении инвестиций) определено, что каждое государство-член предоставляет лицам любого государства - члена в отношении учреждения и деятельности режим не менее благоприятный, чем режим, предоставляемый при таких же (подобных) обстоятельствах своим собственным лицам на своей территории.

В силу подпункта 24) пункта 6 данного Приложения, под учреждением понимается создание и (или) приобретение юридического лица (участие в капитале созданного или учрежденного юридического лица) любой организационно-правовой формы и формы собственности, предусмотренными законодательством государства-члена, на территории которого такое юридическое лицо создается или учреждается.

Согласно статье 97 Договора о Евразийском экономическом союзе, вступившего в силу 29 мая 2014 года (далее - Договор) работодатели и (или) заказчики работ (услуг) государства-члена вправе привлекать к осуществлению трудовой деятельности трудящихся государств-членов без учета ограничений по защите национального рынка труда. При этом трудящимся государств-членов не требуется получение разрешения на осуществление трудовой деятельности в государстве трудоустройства.

Законом Республики Казахстан от 16 мая 2024 года № 82-VIII ЗРК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам совершенствования законодательства в сферах миграции населения и уголовно-исполнительной системы» внесены изменения в статьи 39, 40 Закона.

Так, согласно абзацу 3 подпункта 2) пункта 2 статьи 40 Закона запрещаются создание юридического лица, а также участие в уставном капитале коммерческих организаций путем вхождения в состав участников юридических лиц иностранцам, не получившим визы на въезд или разрешение на временное проживание в качестве бизнес-иммигрантов, за исключением иммигрантов, имеющих вид на жительство иностранца или удостоверение лица без гражданства.

Указанные нормы действуют с 28 мая 2024 года и не имеют обратной

силы.

В соответствии с изменениями в Закон были внесены изменения в подпункт 6) пункта 10 Правил въезда и пребывания иммигрантов в Республике Казахстан, а также их выезда из Республики Казахстан и Правил осуществления миграционного контроля, а также учета иностранцев и лиц без гражданства, незаконно пересекающих Государственную границу Республики Казахстан, незаконно пребывающих на территории Республики Казахстан, а также лиц, которым запрещен въезд на территорию Республики Казахстан, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 21 января 2012 года № 148 (далее - Правила), что бизнес-иммигрантам, прибывшим из государств, заключивших с Республикой Казахстан международные договоры о безвизовом порядке въезда и пребывания, ратифицированные Республикой Казахстан, а также членам их семьей разрешение на временное проживание оформляется по ходатайству местного исполнительного органа на один год с возможностью ежегодного продления, но не более трех лет. В случае неисполнения бизнес - иммигрантами обязанностей, установленных Законом органы внутренних дел на основании ходатайства местных исполнительных органов принимают решение о сокращении срока пребывания бизнес-иммигрантов на срок, необходимый для их добровольного выезда. Таким образом, бизнес - иммигранты обязаны получать разрешение на временное проживания на территории Республики Казахстан с 28 мая 2024 года. Следовательно, до 28 мая 2024 года для создания юридического лица бизнес - иммигрант не обязан был получать разрешение на временное проживание на территории Республики Казахстан.

В данном случае Товарищество образовано 18 мая 2022 года, то есть до внесения изменений в Закон, соответственно отсутствует основания, предусмотренные подпунктом 6) пункта 4 статьи 85 Налогового Кодекса. До внесения изменения в национальное законодательство в области миграции создание (учреждение) юридического лица на территории Республики Казахстан гражданином другого государства - члена Евразийского экономического союза без визы либо какого-либо иного разрешения, а также функционирование такого юридического лица без постоянного либо временного нахождения на территории Республики Казахстан участника (иностранца) либо его руководителя (иностранца) являлось легитимным.

Поскольку на момент регистрации Товарищества и постановки на учет по НДС отсутствовали правовые запреты и ограничения на территории Республики Казахстан для граждан Российской Федерации, следовательно, решение о снятии с учета по НДС, вынесенное Управлением судами правильно признано незаконным.

Судами также правильно указано на последствия признания такого решения незаконным согласно части 3 статьи 155 АППК.

Кассационный суд отмечает, что по вопросам подтверждения налоговым органом достоверности суммы превышения налога на добавленную стоимость, Верховным Судом Республики Казахстан вынесены следующие судебные акты: 6001-24-00-6ап/2680, 6001-24-00-6ап/623, 6001-24-00-6ап/2653, 6001-24-006ап/2160, 6001-24-00-6ап/2971, 6001-23-00-6ап/3040, 6001-23-00-6ап/3119(2).

В силу статьи 5 АППК задачами административных процедур являются: формирование единообразной административной практики.

С учетом изложенного, кассационный суд считает, что правовая позиция Верховного Суда Республики Казахстан, сформированная в результате пересмотра в кассационном порядке судебных актов нижестоящих судов, имеют практикообразующее значение при разрешении споров, требующих применения тех же норм права. Изложенные в кассационных жалобах ответчиков доводы были предметом исследования судами и им дана надлежащая правовая оценка по материалам дела.

Вместе с тем, резолютивная часть обжалуемого решения подлежит уточнению, поскольку отмена уведомления по начатой по инициативе истца административной процедуры, требует завершения начатой административной процедуры в точном соответствии с позицией судов первой и апелляционной инстанций, изложенных в обжалуемых судебных актах.

Данная корректировка резолютивной части обжалуемого решения не влечет отмену либо изменение в силу требований части третьей статьи 427 ГПК.

В силу требований части первой статьи 452 ГПК постановление суда кассационной инстанции должно соответствовать установленным настоящим Кодексом для постановления суда апелляционной инстанции.

В соответствии с частью второй статьи 426 ГПК при оставлении апелляционных жалобы, ходатайства прокурора без удовлетворения в связи с отсутствием новых доводов в мотивировочной части постановления указывается только на отсутствие предусмотренных настоящим Кодексом оснований для внесения изменений в решение суда первой инстанции либо его отмены.

В связи с отсутствием новых доводов в кассационных жалобе и ходатайстве прокурора, пределы рассмотрения дела в кассационной инстанции по имеющимся материалам, кассационный суд считает, что обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, а кассационная жалоба ответчика и кассационное

Руководствуясь частью первой статьи 169 АППК, подпунктом 1) части второй статьи 451 ГПК, кассационный суд по административным делам

ПОСТАНОВИЛ:

Решение специализированного межрайонного административного суда Актюбинской области от 14 января 2025 года постановление судебной коллегии по административным делам Актюбинского областного суда от 10 июня 2025 года по данному делу оставить в силе. Дополнить резолютивную часть решения следующим: «Возложить на республиканское государственное учреждение «Департамент государственных доходов по Актюбинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» обязанность завершить административную процедуру с учетом правовой позиции суда».

Кассационные жалобы ответчиков Управления и Департамента оставить без удовлетворения. Председательствующий

Судьи

Л. Каирбаева

А. Мухамедов

Н. Нуралыева