6001-23-00-6ап/3485

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

29 октября 2024 года город Астана

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Казахстан в составе:

председательствующего - председателя коллегии Тукиева А.С., судей - Нажмиденова Б.Т., Ермагамбетовой Ж.Б., рассмотрев с участием: прокурора Генеральной прокуратуры Республики Казахстан Молдаханова Н.,

представителя истца Бахчева А.Г., представителей ответчика Касенжаровой Ж.А., Баданқұлова Е.Б., представителя заинтересованного лица Баркулова Ж.К.,

в открытом судебном заседании административное дело по иску товарищества с ограниченной ответственностью «ВК-Профиль» (далее - Товарищество) к республиканскому государственному учреждению «Департамент государственных доходов по Восточно-Казахстанской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее - Департамент) о признании незаконным и отмене уведомления о результатах проверки,

поступившее с кассационной жалобой истца о пересмотре решения специализированного межрайонного административного суда ВосточноКазахстанской области от 10 июля 2023 года и постановления судебной коллегии по административным делам Восточно-Казахстанского областного суда от 2 ноября 2023 года,

У С Т А Н О В И Л А:

Товарищество обратилось с вышеуказанным иском к Департаменту. Решением специализированного межрайонного административного суда Восточно-Казахстанской области от 10 июля 2023 года в удовлетворении иска отказано.

Постановлением судебной коллегии по административным делам Восточно-Казахстанского областного суда от 2 ноября 2023 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе истец просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты с вынесением нового решения об удовлетворении иска в полном объеме, ссылаясь на существенные нарушения норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

Заслушав пояснения представителя истца, поддержавшего доводы жалобы, возражения представителей ответчика, мнение представителя заинтересованного лица, заключение прокурора, полагавшего судебные акты подлежащими оставлению в силе, исследовав материалы административного дела и обсудив доводы жалобы, судебная коллегия пришла к следующим выводам.

Согласно части первой статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - АППК) порядок кассационного обжалования определяется правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - ГПК).

В соответствии с частью пятой статьи 438 ГПК основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Такие нарушения местными судами допущены.

Из материалов дела следует, что Департаментом на основании предписания №131 от 27 июля 2022 года проведена комплексная налоговая проверка в отношении Товарищества по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 1 января 2019 года по 31 декабря 2021 года.

По результатам проведенной проверки 17 марта 2023 года Департаментом вынесено уведомление №131 (далее - уведомление) о начислении КПН за 2020-2021 годы в размере 855 266,00 тенге, пени 98 577,48; НДС за 2020 год в размере 13 515 166,00 тенге, пени 279 002,61. Всего в сумме 14 747 012,09 тенге.

Основанием для вынесения уведомления послужило завышение расходов по реализованным товарам и суммы НДС, относимого в зачет, в том числе по исправленным счетам-фактурам.

Разрешая спор и отказывая в удовлетворении иска, местные суды, руководствуясь статьями 242, 263, пункта 5 статьи 190 Налогового кодекса, пунктом 1 статьи 7 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», признали правомерным начисление КПН за 20202021 годы в размере 855 266 тенге ввиду установления факта завышения вычетов на общую сумму 15 523 тенге, а также завышения расходов по реализованным товарам, работам, услугам на сумму 4 260 805 тенге при сопоставлении деклараций с лицевым счетом Товарищества.

Согласно налоговым декларациям оборот истца по взаиморасчетам с ТОО «Восток-Логистика» составил 8 491 412 тенге, тогда как по лицевому счету истец фактически приобрел у ТОО «Восток-Логистика» бензин и дизтопливо на сумму 4 230 607 тенге.

Электронные счета-фактуры на оказание услуг и выполнение работ в адрес Товарищества на оставшуюся сумму 4 260 805 тенге не выписывались. Расходы из прошлого периода в сумме 4 026 623 тенге в налоговой декларации не отражены.

Исходя из изложенного, коллегия соглашается с выводами местных судов о правомерности начисления истцу суммы КПН по итогам налоговой проверки.

В части обоснованности начисления НДС за 4 квартал 2020 года в размере 331 735 тенге выводы местных судов соответствуют материалам дела.

Так, согласно налоговому регистру к строке 100.00.001 «Доход от реализации» для налоговой декларации по КПН за 2020 год, доход истца от реализации за 4 квартал 2020 года в адрес физических лиц составляет 187 997 788 тенге. Однако в налоговой декларации по НДС, облагаемый оборот по реализации в адрес физических лиц указан в размере 185 233 326 тенге. Таким образом, проверяющими установлено занижение облагаемого оборота на сумму 2 764 462 тенге, что повлекло начисление суммы НДС в размере 331 735 тенге.

В указанной части доводы о несогласии с судебными актами истцом в кассационной жалобе не приводятся.

Относительно начисления суммы НДС в размере 13 183 431 тенге за 2 квартал 2020 года.

Из акта проверки следует, что налогоплательщиком при представлении налоговой отчетности по НДС за 2 квартал 2020 года неправомерно отнесен в зачет НДС на сумму 52 308 155 тенге по исправленным счетам-фактурам, которые выписаны во 2 квартале 2020 года.

При этом аннулированные счета-фактуры на сумму 13 183 431 тенге выписаны в 4 квартале 2019 года, которые как исправленные должны быть отнесены на вычеты в период выписки аннулированных счетов-фактур, в 4 квартале 2019 года.

Аннулированные счета-фактуры, выписанные в 1 квартале 2020 года на сумму 39 124 724 тенге, должны быть отнесены на вычеты как исправленные в период выписки аннулированных счетов-фактур в 1 квартале 2020 года.

Исходя из установленного, проверяющими произведено исключение из зачета НДС суммы 39 124 724 тенге во 2 квартале 2020 года с отнесением его в зачет в 1 квартале 2020 года (произведен перенос суммы из 2 квартала в 1 квартал 2020 года), что истцом не оспаривается.

Однако сумма НДС в размере 13 183 431 тенге исключена проверяющими из зачета со 2 квартала 2020 года, но не была отнесена в зачет в 4 квартале 2019 года со ссылкой на истечение срока исковой давности (перенос суммы проверяющими не произведен).

Исключение из зачета данной суммы НДС со 2 квартала 2020 года привело к доначислению НДС за 2 квартал 2020 года в размере 13 183 431 тенге. Отказывая в иске в указанной части, местные суды со ссылкой на положения пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса, указали о неправомерном отнесении истцом в зачет сумм НДС по исправленным счетам-фактурам в налоговом периоде, в которых они были выписаны, тогда как они должны быть отнесены в зачет в том налоговом периоде, в котором был учтен такой налог по аннулированному счету - фактуре.

Коллегия не соглашается с указанными выводами местных судов по следующим основаниям.

Согласно положениям пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса (в редакции 2019, 2020 года) НДС, относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

1. дата получения товаров, работ, услуг;

2. дата выписки счета-фактуры или иного документа, являющегося основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 400 настоящего Кодекса.

Для целей настоящего пункта учитываются счета-фактуры, не являющиеся исправленными.

Ввиду имеющегося законодательного пробела для исправленных счетов-фактур, с 01 января 2021 года редакция данной нормы расширена с указанием, что в случае выписки исправленного счета-фактуры, НДС учитывается в том налоговом периоде, в котором был учтен такой налог по аннулированному счету-фактуре.

Таким образом, правовое обоснование переноса сумм зачетных НДС по исправленным счетам-фактурам проверяющими произведен верно.

Однако учитывая, что период проводимой налоговой проверки включал также 2019 год, а также принимая во внимание подачу истцом 21 сентября 2020 года дополнительной налоговой декларации за 4 квартал 2019 года с исключением из зачета суммы НДС в размере 13 183 431 тенге и его уплатой в бюджет во исполнение выставленного уведомления камерального контроля от 9 сентября 2020 года, исключение проверяющими из зачета суммы НДС за 2 квартал 2020 года в размере 13 183 431 тенге, по мнению коллегии, необоснованно повлекло повторное доначисление налога, тогда как должно было быть направлено в зачет (уменьшение) суммы НДС за 4 квартал 2019 года.

В соответствии со статьей 48 Налогового кодекса исковой давностью по налоговому обязательству и требованию признается период времени, в течение которого:

1. налоговый орган вправе исчислить, начислить или пересмотреть исчисленную, начисленную сумму налогов и платежей в бюджет;

2. налогоплательщик (налоговый агент) обязан представить налоговую отчетность, вправе внести изменения и дополнения в налоговую отчетность, отозвать налоговую отчетность;

3. налогоплательщик, (налоговый агент) вправе потребовать зачет и (или) возврат налогов и платежей в бюджет, пени.

Доводы ответчика об истечении срока исковой давности для уменьшения (зачета) суммы НДС в 4 квартале 2019 года (переноса со 2 квартала 2020 года в 4 квартал 2019 года) несостоятельны, поскольку такие действия не влекут начисление НДС.

Напротив, в результате неправомерных действий налогового органа на истца возложена обязанность повторно уплатить НДС, при этом он фактически лишен права на возврат уплаченной суммы налога за 4 квартал 2019 года ввиду истечения срока исковой давности.

Следует отметить, что 7 апреля 2021 года в адрес истца Управлением государственных доходов по городу Усть-Каменогорск выставлено уведомление об устранений нарушений по результатам камерального контроля, согласно которого налоговый орган потребовал исключить из зачета сумму НДС за 4 квартал 2019 года в размере 13 098 153 тенге, на которое Товариществом дано пояснение об отсутствии нарушений ввиду сдачи дополнительной декларации за 4 квартал 2019 год с исключением из зачета суммы в размере 13 098 153 тенге и соответствии общей суммы НДС, отнесенной в зачет в размере 31 787 103 тенге при сверке с порталом Информационной системы электронных счетов-фактур КГД.

Данное уведомление Управлением признано исполненным.

Из установленного следует, что налоговый орган, несмотря на правомерность действий налогоплательщика по отнесению в зачет суммы НДС в 4 квартале 2019 года по исправленным счетам - фактурам, проведением камерального контроля потребовал исключить суммы НДС из зачета 4 квартала 2019 года и в последующем в ходе налоговой проверки исключил их из зачета во 2 квартале 2020 года, мотивируя необходимостью отнесения в зачет в 4 квартале 2019 года.

По мнению коллегии, изложенная непоследовательная позиция налоговых органов в отношении истца, нарушает как принцип законности, так и принципы приоритета прав и охраны права на доверие, предусмотренные статьями 7, 12 и 13 АППК.

Таким образом, коллегия считает, что уведомление в указанной части не отвечает установленным требованиям АППК и Налогового кодекса и подлежит отмене.

В силу требований частей первой и третьей статьи 109 ГПК с ответчика в пользу истца подлежит взысканию государственная пошлина, оплаченная при подаче иска и кассационной жалобы, соразмерно удовлетворенной части иска, в размере 197 751 тенге.

Руководствуясь частью первой статьи 169 АППК, подпунктом 8) части второй статьи 451 ГПК, судебная коллегия

ПОСТАНОВИЛА:

Решение специализированного межрайонного административного суда Восточно-Казахстанской области от 10 июля 2023 года и постановление судебной коллегии по административным делам Восточно-Казахстанского областного суда от 2 ноября 2023 года изменить.

Признать незаконным и отменить уведомление №131 от 17 марта 2023 года в части начисления товариществу с ограниченной ответственностью «ВК-Профиль» налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2020 года в размере 13 183 431 тенге.

Взыскать с республиканского государственного учреждения «Департамент государственных доходов по Восточно-Казахстанской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» в пользу товарищества с ограниченной ответственностью «ВКПрофиль» государственную пошлину, оплаченную при подаче иска и кассационной жалобы в размере 197 751 (сто девяносто семь тысяч семьсот пятьдесят одну) тенге в порядке, предусмотренном статьей 108 Налогового кодекса.

В остальной части судебные акты оставить в силе. Кассационную жалобу истца товарищества с ограниченной ответственностью «ВК-Профиль» - удовлетворить частично.

А. Тукиев Б. Нажмиденов Ж. Ермагамбетова

Председательствующий Судьи

Копия верна Судья Ж. Ермагамбетова