6001-22-00-3г/5641

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

16 января 2023 года город Астана

Судья судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан Боровик М.Г.,

предварительно рассмотрев с истребованием материалов гражданского дела ходатайство РГУ «Департамент государственных доходов по городу Алматы Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан»

о пересмотре постановления судебной коллегии по гражданским делам Алматинского городского суда от 13 мая 2022 года по гражданскому делу

по заявлению АО «Акционерный инвестиционный фонд недвижимости «Тастай недвижимость» к РГУ «Департамент государственных доходов по городу Алматы Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» о признании незаконными и отмене уведомления и акта,

УСТАНОВИЛА:

АО «Акционерный инвестиционный фонд недвижимости «Тастай недвижимость» (далее – Фонд) обратилось в суд с заявлением к РГУ «Департамент государственных доходов по городу Алматы Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее – Департамент, налоговый орган) о признании незаконными и отмене уведомления о результатах налоговой проверки от 28 сентября 2020 года № 556 (далее – Уведомление) и акта документальной комплексной налоговой проверки от 28 сентября 2020 года № 556 (далее - Акт).

Данное дело неоднократно рассматривалось различными судебными инстанциями.

Определением специализированного межрайонного экономического суда города Алматы от 30 июня 2021 года производство по делу в части требований о признании незаконным и отмене Акта прекращено.

Решением этого же суда от 30 июня 2021 года в удовлетворении заявления о признании незаконным и отмене Уведомления отказано.

Постановлением судебной коллегии по гражданским делам Алматинского городского суда от 21 октября 2021 года решение суда оставлено без изменения.

Постановлением судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан от 1 марта 2022 года постановление апелляционной инстанции отменено, дело направлено на новое рассмотрение в ином составе суда.

При новом рассмотрении постановлением судебной коллегии по гражданским делам Алматинского городского суда от 13 мая 2022 года решение суда первой инстанции отменено, с вынесением нового решения об удовлетворении заявления.

В ходатайстве представитель налогового органа просит отменить состоявшееся постановление, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела.

В соответствии с частью пятой статьи 438 Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – ГПК) основаниями к пересмотру в кассационном порядке вступивших в законную силу судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

По мнению заявителя, такие нарушения судом апелляционной инстанции допущены.

Из материалов дела следует, что Департаментом на основании предписания от 12 июня 2020 года проведена комплексная налоговая проверка Фонда за период с 1 января 2014 года по 31 декабря 2018 года.

По результатам проверки вынесено оспариваемое Уведомление о начислении корпоративного подоходного налога (далее – КПН) в размере 85 912 882 тенге и пени – 20 494 217 тенге.

Основанием для доначисления явилось то, что в 2012 году Фонд при исчислении КПН осуществил корректировку совокупного годового налога (далее – СГД) на сумму 1 099 817 937 тенге, при этом в СГД ранее не включил сумму инвестиционного дохода.

Не соглашаясь с решением налогового органа, заявитель обратился в суд.

Отказывая в удовлетворении заявления, суд первой инстанции исходил из того, что заявитель не вправе корректировать СГД, поскольку сумма инвестиционного дохода, подлежащего корректировке согласно статье 99 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» от 10 декабря 2008 года (далее - Налоговый кодекс), не включена Фондом в СГД за 2012 год.

Суд апелляционной инстанции не согласился с выводами суда и состоявшимся процессуальным решением по делу, указав, что подпунктом 24) пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса предусмотрено включение в СГД всех видов доходов налогоплательщика, в том числе и других доходов, не указанных в подпунктах 1) – 23) настоящего пункта. Инвестиционный доход как отдельно взятый вид дохода не предусмотрен статьей 85 Налогового кодекса, при этом статьей 99 Налогового кодекса предусмотрено исключение из СГД инвестиционного дохода.

Также принята во внимание информация АО «Банк ЦентрКредит» (являющегося кастодианом Фонда) о том, что инвестиционные доходы Фонда с 1 января 2012 года по 31 декабря 2012 года составили 1 099 541 913,4 тенге, что подтверждается подписанными трехсторонними актами сверки за 2012 год.

В ходатайстве представитель Департамента ссылается на то, что оспариваемое постановление является незаконным и необоснованным по следующим основаниям:

1. В соответствии со статьей 83 Налогового кодекса (в редакции, действующей на 2012 год), в целях исчисления КПН налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 Налогового кодекса, и вычетами, предусмотренными разделом 4 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 84 Налогового кодекса СГД юридического лица-резидента Республики Казахстан состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

Подпунктом 24) пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса установлено, что в СГД включаются все виды доходов налогоплательщика, в том числе другие доходы, не указанные в подпунктах 1)-23) данного пункта.

В силу подпункта 7) пункта 1 статьи 99 Налогового кодекса из СГД подлежат исключению, в том числе, инвестиционные доходы, полученные паевыми и акционерными инвестиционными фондами в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестиционных фондах на счета в кастодианах и находящиеся на них.

В соответствии с подпунктом 6) статьи 1 Закона Республики Казахстан «Об инвестиционных и венчурных фондах» (далее – Закон) инвестиционный доход – это прирост активов инвестиционного фонда в денежном выражении, полученный в результате их инвестирования.

Таким образом, в целях исчисления КПН инвестиционные доходы, полученные акционерными инвестиционными фондами, подлежат включению в совокупный годовой доход в порядке подпункта 24) пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса, а затем, при определении налогооблагаемого дохода, такие инвестиционные доходы подлежат корректировке в соответствии со статьей 99 Налогового кодекса.

2. Проверкой установлено, что сумма СГД за 2012 год согласно декларации Фонда по КПН (ф.100.00) составила 323 745,8 тыс.тенге.

Заявитель указывает, что в 2012 году также был получен инвестиционный доход в сумме 1 099 817,9 тыс.тенге, однако данные доходы не отражены в декларации за указанный налоговый период. При этом после корректировки СГД составляет отрицательное значение (-776 072,2 тыс.тенге).

Образовавшуюся вследствие неправомерного ведения налогового учета сумму отрицательного значения в размере -776 072,2 тыс.тенге налогоплательщик в последующие десять лет необоснованно использовал как переносимый убыток от предпринимательской деятельности и на протяжении десяти лет не оплачивал налоги.

Кроме этого, налогоплательщик при заполнении формы декларации по КПН за 2012 год (при положительном налогооблагаемом доходе на сумму 182 355 111 тенге) в строке «Всего налогооблагаемого дохода (убытка)» указал сумму отрицательного значения (-808 209 659 тенге) путем предоставления дополнительной формы декларации от 30 июля 2015 года (четвертая ДФНО). Вследствие этого в строках «Убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов» декларации по КПН в последующих периодах необоснованно перенесены убытки от предпринимательской деятельности, которые как таковыми не являются.

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 136 Налогового кодекса 2008 года убытком от предпринимательской деятельности признается превышение вычетов над совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 Налогового кодекса. Согласно пункту 1 статьи 137 Налогового кодекса убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов I группы переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов.

Таким образом, у Фонда не имелось оснований для переноса убытка, образованного за 2012 год на последующие десять лет, в том числе в проверяемом периоде 2017-2018 годов.

3. В ходе налоговой проверки орган государственных доходов обязан: пересчитать убыток на предмет правильности отнесения убытков, отнесенных в проверяемом периоде (2017-2018 годы); проверить, не превышен ли 10-летний срок переноса убытка, а также правильность образования убытков методом расчета.

Согласно подпункту 1) статьи 1 Закона акционерный инвестиционный фонд - акционерное общество, исключительным видом деятельности которого являются аккумулирование и инвестирование в соответствии с требованиями, установленными настоящим Законом и его инвестиционной декларацией, денег, внесенных акционерами данного общества в оплату его акций, иных активов, принятых в результате преобразования юридического лица в акционерный инвестиционный фонд, а также активов, полученных в результате такого инвестирования.

В ходе проверки установлено, что Фонд не соответствует требованиям, установленным Законом для корректировки СГД, не соблюдает требования вышеуказанной нормы Закона, поскольку согласно представленному к проверке отчету о движении денежных средств Фондом произведена выплата дивидендов.

4. Кроме того, все начисленные суммы налогов и пени, а также штрафные санкции погашены налогоплательщиком в бюджет в полном объеме.

Приведенные и иные доводы, указанные в ходатайстве, свидетельствуют о наличии оснований для пересмотра оспариваемого судебного акта, подлежащих проверке в судебном заседании суда кассационной инстанции. Руководствуясь подпунктом 1) части первой статьи 444 ГПК, судья

ПОСТАНОВИЛА:

Передать ходатайство РГУ «Департамент государственных доходов по городу Алматы» о пересмотре постановления судебной коллегии по гражданским делам Алматинского городского суда от 13 мая 2022 года по данному делу для рассмотрения в судебном заседании судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан.

Копию постановления направить лицам, участвующим в деле.

Судья

Судья Боровик М.Г. Копия верна Судья Боровик М.Г.