ПОСТАНОВЛЕНИЕ

4 марта 2026 года дело 6003-25-00-4к/2684 город Астана

Кассационный суд по административным делам Республики Казахстан в составе:

председательствующего - судьи Тулеева Е.Б.,

судей - Кабдрахмановой Н.М., Нуралыевой Н.Е.,

с участием прокурора Сайпена З.Ж.,

представителя истца Ержанова С.С., представителей ответчика Досмырзаевой Н.Т., Анкишевой А.С., представителя заинтересованного лица республиканского государственного учреждения «Департамент государственных доходов по городу Астане Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» Стал С.Б., Кудушовой Д.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску товарищества с ограниченной ответственностью «Бақылау-Күзет» к республиканскому государственному учреждению «Управление государственных доходов по Алматинскому району Департамента государственных доходов по городу Астане Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» о признании незаконными и отмене уведомлений об устранении нарушений со средней степенью риска, выявленных органами государственных доходов по результатам камерального контроля,

поступившее по кассационной жалобе представителя истца Ержанова С.С. о пересмотре постановления судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 10 сентября 2025 года,

УСТАНОВИЛ:

ТОО «Бақылау-Күзет» (далее - Товарищество) обратилось в суд с иском к РГУ ««Управление государственных доходов по Алматинскому району Департамента государственных доходов по городу Астане Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее - Управление) о признании незаконным и отмене уведомлений об устранении нарушений со средней степенью риска, выявленных органами государственных доходов по результатам камерального контроля №6202VU700003 и №6202VU800004 от 30 сентября 2024 года.

Решением специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 23 января 2025 года иск удовлетворен.

Постановлением кассационного суда по административным делам Республики Казахстан от 11 августа 2025 года решение суда первой инстанции от 23 января 2025 года, постановление судебной коллегии по административным делам суда города Астана от 24 апреля 2025 года, которым решение суда первой инстанции об удовлетворении иска было оставлено без изменения, отменено по кассационной жалобе ответчика, кассационному ходатайству прокурора с направлением на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции.

В кассационной жалобе представитель истца Ержанов С.С., указывая на необоснованность выводов судов, неправильное применение норм материального и процессуального права, просит отменить состоявшиеся судебные акты.

Заслушав пояснения представителя истца Ержанова С.С., поддержавшего доводы кассационной жалобы, возражения представителей ответчика и заинтересованного лица, не согласившихся с доводами жалобы, заключение прокурора о необходимости отказать в удовлетворении кассационной жалобы, исследовав материалы дела и обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции приходит к следующему выводу.

Согласно части первой статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - АППК) порядок кассационного обжалования и производство в суде кассационной инстанции определяются правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - ГПК), если иное не установлено настоящим Кодексом.

В соответствии с частью пятой статьи 438 ГПК основаниями к пересмотру в кассационном порядке вступивших в законную силу судебных актов, указанных в части первой статьи 434 настоящего Кодекса, являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, предусмотренные статьей 427 настоящего Кодекса, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Такие нарушения по данному делу судами не допущены.

Как следует из материалов дела, вступившим в законную силу решением специализированного межрайонного экономического суда города Астаны от 5 августа 2024 года (далее - решение СМЭС) товарищество с ограниченной ответственностью «Temir Nur-Sultan» принудительно ликвидировано путем признания недействительной государственной регистрации от 2 сентября 2022 года.

Управлением 30 сентября 2024 года в адрес Товарищества выставлены уведомления № 6202VU700003 и № 6202VU800004 за неправомерное отнесение в зачет суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и на вычеты корпоративного подоходного налога (далее -КПН) по взаиморасчетам с налогоплательщиком ТОО «Temir Nur-Sultan», регистрация которого признана недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда, общая сумма нарушения 72 285 715 тенге.

Имеющим преюдициальное значение постановлением суда кассационной инстанции установлено, что Управление, получив 28 сентября 2024 года решение суда, камеральный контроль провело 30 сентября 2024 года с соблюдением установленного подпунктом 10) пункта 2 статьи 114 Кодексе Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) срока выставления оспариваемых уведомлений в 10 рабочих дней, поэтому доводы жалобы об обратном не состоятельны.

Кассационный суд указал на необходимость проверки доводов Товарищества о реальности поставки товаров, работ, услуг от поставщика, регистрация которого признана недействительной.

Доводы жалобы о выходе суда апелляционной инстанции за пределы заявленного иска в нарушение части второй статьи 413 ГПК необоснованные, поскольку согласно части 4-1 статьи 451 ГПК указания о необходимости совершения процессуальных действий, изложенных в постановлении суда кассационной инстанции, в случае отмены судебных актов и передачи дела на новое рассмотрение обязательны для суда, вновь рассматривающего дело.

Кроме того, были отменены судебные акты обеих инстанций, и суд апелляционной инстанции рассматривал дело по правилам суда первой инстанции.

Согласно пункту 23 нормативного постановления Верховного Суда Республики Казахстан от 22 декабря 2022 года № «О некоторых вопросах применения налогового законодательства» при рассмотрении исков об оспаривании уведомлений об устранении нарушений, предусмотренных подпунктами 2) и 3) пункта 3 статьи 96 Налогового кодекса, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля, суд обязан дать оценку и исследовать доказательства, предоставленные налогоплательщиком в подтверждение фактического получения товаров, работ, услуг именно от юридического лица и (или) индивидуального предпринимателя, регистрация (перерегистрация) которых признана недействительной вступившим в законную силу решением суда в соответствии с пунктом 5 статьи 96 Налогового кодекса.

Согласно пункту 5 статьи 96 Налогового кодекса в случаях подачи жалобы в суд на действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов по направлению уведомления об устранении нарушений, предусмотренных подпунктами 2) и 3) пункта 3 настоящей статьи, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля, налогоплательщик вправе доказать фактическое получение товаров, работ, услуг от юридического лица и (или) индивидуального предпринимателя, регистрация (перерегистрация) которых признана недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда.

В обоснование своих доводов Товариществом представлены нижеследующие доказательства.

1. Договор №12/1 от 7 ноября 2022 года, согласно которому ТОО «Temir Nur-Sultan» предоставляет Товариществу услуги по предоставлению работников за январь месяц 2023 года, срок оказания услуги 60 рабочих дней, стоимость оказанных услуг с учетом расходных материалов составляет 58 000 000 тенге с учетом НДС; электронный счет-фактура (далее - ЭСФ) №44 от 13 июня 203 года на сумму 58 000 000 тенге, которым предусмотрена безналичная форма оплаты. Оплата Товариществом не произведена.

2. Договор №12/2 от 20 января 2023 года, согласно которому ТОО «Temir Nur-Sultan» предоставляет Товариществу услуги по предоставлению работников за февраль месяц 2023 года срок оказания услуги 60 рабочих дней, стоимость оказанных услуг с учетом расходных материалов составляет 40 000 000 тенге с учетом НДС; акт выполненных работ за период с 20 января 2023 года по 27 февраля 2023 года на сумму 40 000 000 тенге; ЭСФ №8 от 13 июня 203 года на сумму 40 000 000 тенге, которым предусмотрена безналичная форма оплаты. Оплата Товариществом не произведена.

3. Договор №12/3 от 20 января 2023 года, согласно которому ТОО «Temir Nur-Sultan» предоставляет Товариществу услуги изготовления и монтажа вывески крышной, 27х3,6 м., видеобуквы, внешние диоды, акрил, срок оказания услуги 60 рабочих дней, стоимость оказанных услуг с учетом расходных материалов составляет 32 000 000 тенге с учетом НДС; акт выполненных работ за период с 1 февраля 2023 года по 30 марта 2023 года на сумму 32 000 000 тенге; ЭСФ №44 от 13 июня 203 года на сумму 32 000 000 тенге, которым предусмотрена безналичная форма оплаты. Оплата Товариществом не произведена.

4. Договор №13/1 от 13 февраля 2023 года, согласно которому ТОО «Temir Nur-Sultan» предоставляет Товариществу услуги по предоставлению персонала, срок оказания услуги 90 рабочих дней, стоимость оказанных услуг с учетом расходных материалов составляет 123 000 000 тенге с учетом НДС; акты выполненных работ за период с 1 апреля 2023 года по 22 апреля 2023 года на сумму 28 400 000 тенге, за период с 1 мая 2023 года по 22 мая 2023 года на сумму 29 000 000 тенге; ЭСФ №7 от 26 июня 2023 года на сумму 28 400 000 тенге, №8 на сумму 29 000 000 тенге, №10 от 13 июля 2023 года на сумму 65 600 000 тенге, которыми предусмотрена безналичная форма оплаты. Оплата Товариществом не произведена.

Суд апелляционной инстанции, правильно оценив представленные доказательства, обоснованно пришел к выводу об их недостоверности, поскольку по всем договорам выставленные ЭСФ подписаны Қабдолла Ғ.Ж., который согласно решению не имел отношения к деятельности ТОО «Temir Nur-Sultan», и указал, что они не могут быть учтены Товариществом как основания вычетов по налогам. Отсутствие оплаты по всем сделкам в совокупности с другими доказательствами также свидетельствует об отсутствии финансовохозяйственных операций между Товариществом и ТОО «Temir Nur-Sultan». Так, ТОО «Temir Nur-Sultan» не предоставлялась форма налоговой отчетности ФНО 200.00 «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу», что указывает на отсутствие возможности оказания услуг в виде предоставления работников.

Судом апелляционной инстанции правильно обращено внимание на то, что предоставленные истцом договора с ТОО «Temir Nur-Sultan» по предоставлению работников не содержат характерные для подобных к и договоров условия: отсутствуют требования квалификации профессиональной подготовке работников, требования к состоянию здоровья (прохождение медосмотров), предъявляемые к работникам охранной службы, ответственность за вред, причиненный работникам и работниками третьим лицам, порядок оказания услуги.

Акты выполненных работ не содержат детализации - сведений о конкретных лицах, месте и времени оказания услуг, стоимость услуг работника в зависимости от квалификации и объема работ.

Исполнение договора №12/3 от 20 января 2023 года по оказанию услуги изготовления и монтажа вывески не подтверждено первичными бухгалтерскими документами. Результат оказания такой услуги имеет вещественное выражение в виде конкретной вывески. Данный договор по существу является договором подряда. Между тем истцом не представлены накладные либо иные документы, подтверждающие поступление вывески как материального объекта и ее отражение в бухгалтерском учете.

При таких обстоятельствах суд верно резюмировал о недостаточности акта выполненных работ и ЭСФ для подтверждения выполнения обязательств по договору подряда.

Суд апелляционной инстанции правильно указал, что действия Товарищества были направлены на создание формального документооборота с целью получения налоговых вычетов, и отказал в удовлетворении иска ввиду законности оспариваемых уведомлений.

При таких обстоятельствах постановление суда апелляционной инстанции подлежат оставлению без изменения, а кассационная жалоба представителя истца Ержанова С.С. - без удовлетворения.

Руководствуясь статьей 169 АППК, подпунктом 1) части второй статьи 451 ГПК, кассационный суд по административным делам

ПОСТАНОВИЛ: Постановления судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 10 сентября 2025 года оставить в силе.

Кассационную жалобу представителя истца Ержанова С.С. оставить без удовлетворения.

Председательствующий

Е. Тулеев

Н. Кабдрахманова

Судьи

Н. Нуралыева