П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

2 апреля 2026 года №6003-26-00-4к/79,79(2) город Астана

Кассационный суд по административным делам Республики Казахстан в составе:

председательсвующего - судьи Манабаевой М.А., судей - Нуралыевой Н.Е., Тулеева Е.Б.,

с участием: прокурора Генеральной прокуратуры Республики Казахстан Темирбаевой А.С.,

представителя истца Утегулова А.М., представителя ответчика Кашкинбаева Е.С., Мухамадиевой Н.Х., Әзімшайық Е.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску товарищества с ограниченной ответственностью «DEMEU TRADING AND LOGISTICS» (далее-Товарищество) к республиканскому государственному учреждению «Управление государственных доходов по Бостандыкскому району Департамента государственных доходов по городу Алматы Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее - Управление) о признании незаконными действий по списанию превышения налога на добавленную стоимость,

поступившее по кассационным жалобам ответчика на решение и частное определение специализированного межрайонного административного суда города Алматы от 21 апреля 2025 года и постановление и определение судебной коллегии по административным делам Алматинского городского суда от 15 июля 2025 года,

УСТАНОВИЛ:

Товарищество обратилось в суд с вышеуказанными требованиями к Управлению.

Решением специализированного межрайонного административного суда города Алматы от 21 апреля 2025 года, оставленным без изменения постановлением судебной коллегии по административным делам Алматинского городского суда от 15 июля 2023 года иск удовлетворен.

Признаны незаконными действия Управления по списанию с лицевого счета Товарищества превышения налога на добавленную стоимость в размере 25 123 555 тенге.

Ответчик понужден произвести записи по сторнированию начисленной Товариществу суммы налога на добавленную стоимость в размере 25 123 555 тенге.

Разрешен вопрос о судебных расходах. Частным определением специализированного межрайонного административного суда города Алматы от 21 апреля 2025 года, оставленным в силе определением судебной коллегии по административным делам Алматинского городского суда от 15 июля 2023 года до сведения РГУ «Департамент государственных доходов по городу Алматы Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» доведены выявленные нарушения для принятия соответствующих мер и недопущения подобных фактов впредь.

В кассационных жалобах ответчик просит отменить судебные акты местных судов ввиду нарушения судами норм материального и процессуального права, повлекших неправильное разрешение спора. Заслушав пояснения представителей ответчиков в обоснование жалобы, возражения представителя истца, прокурора, полагающего судебные акты подлежащими отмене, исследовав материалы административного дела, суд кассационной инстанции пришел к следующему выводу.

В соответствии с частью первой статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - АППК) порядок кассационного обжалования и производство в суде кассационной инстанции определяются правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - ГПК), если иное не установлено настоящей статьей.

Частью пятой статьи 438 ГПК предусмотрено, что основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта Такие нарушения по данному делу нижестоящими судами допущены. Судами установлено, что Товарищество состоит на регистрационном учете в Управлении в качестве налогоплательщика и плательщика налога на добавленную стоимость (далее - НДС) с 1 сентября 2020 года по настоящее время. С 15 сентября 2020 года на учете по НДС также состояло ТОО «MedInc».

В связи с реорганизацией в форме присоединения 1 июня 2022 года между Товариществом и ТОО «MedInc» составлен передаточный акт, согласно которому последним переданы активы на сумму 258 981 023,48 тенге, включая денежные средства, дебиторскую задолженность, товарные запасы, НДС в размере 25 123 553,52 тенге, прочие активы, основные средства и нематериальные активы. Товарные запасы представлены БАДами и дезинфицирующими средствами. Одновременно переданы бухгалтерские и налоговые документы за 2020-2022 годы. Товарищество определено правопреемником по всем правам и обязательствам реорганизованного юридического лица.

2 июня 2022 года в Управление представлены документы о реорганизации. Приказом НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан» от 15 августа 2022 года зарегистрировано прекращение деятельности присоединяемого ТОО «MedInc».

24 августа 2022 года Управлением на основании передаточного акта отражена передача входящего сальдо по НДС в сумме 25 123 555 тенге, в результате чего у Товарищества образовалось превышение НДС в размере 26 172 410 тенге с учетом ранее имевшегося превышения.

23 декабря 2024 года Управлением направлено предварительное решение о приведении лицевого счета в соответствие с налоговым законодательством, на которое Товарищество представило возражения. По итогам заслушивания 5 февраля 2025 года направлено письмо о корректировке с учетом необоснованно переданной суммы превышения НДС и произведена корректировка, в результате которой начислен НДС в сумме 25 123 555 тенге и образовалась задолженность в размере 19 749 144 тенге.

Не соглашаясь с корректировкой, Товарищество обратилось в суд с требованием признать незаконными действия Управления по списанию суммы превышения НДС в размере 25 123 555 тенге.

Суд первой инстанции, удовлетворив иск, пришел к выводу о незаконности действий налогового органа по списанию превышения НДС без вынесения административного акта и при отсутствии предусмотренных законом оснований. Налоговый орган, завершив процедуру реорганизации и передав сальдо по НДС правопреемнику, впоследствии необоснованно произвел корректировку лицевого счета, превысив пределы административного усмотрения и возложив на истца обязательства, не предусмотренные налоговым законодательством.

Суд указал на отсутствие у истца налогового обязательства и объекта налогообложения, а также на нарушение принципов справедливости и определенности налогообложения, что повлекло незаконное начисление НДС. В связи с этим действия ответчика признаны незаконными.

Суд апелляционной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции.

Кассационной суд, проверив законность судебных актов первой и апелляционной инстанций в пределах доводов кассационной жалобы, приходит к выводу об их отмене ввиду существенного нарушения норм материального права, повлиявшего на исход дела, а также неполного выяснения обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения спора.

Судами допущено неправильное толкование и применение норм Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс), устанавливающих порядок исчисления, учета и списания превышения налога на добавленную стоимость, что привело к ошибочному выводу о незаконности действий налогового органа.

Кассационная инстанция считает, что правовая природа превышения НДС обусловлена его производным характером от результатов налогового расчета. Превышение НДС не является самостоятельным имущественным правом налогоплательщика, подлежащим свободному распоряжению или передаче, а представляет собой расчетную величину, отражаемую в лицевом счете и подлежащую корректировке в строгом соответствии с налоговым законодательством.

Системный анализ пункта 8 статьи 429 Налогового кодекса во взаимосвязи с подпунктом 3) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса свидетельствует о том, что законодатель установил императивное правило списания превышения НДС при снятии налогоплательщика с регистрационного учета по НДС. При этом формулировка «после выполнения требований» не содержит запрета либо условия, ограничивающего полномочия налогового органа, а указывает на последовательность действий, направленных на определение налоговой базы и окончательной суммы превышения.

Толкование, данное судами нижестоящих инстанций, фактически подменяет содержание нормы, придавая ей смысл, не вытекающий из закона, и создает ситуацию, при которой ненадлежащее исполнение налогоплательщиком своих обязанностей приводит к сохранению у него либо у его правопреемника необоснованной налоговой выгоды. Такой подход противоречит основополагающим принципам налогового права, в том числе принципам справедливости и обязательности налогообложения.

Судами не учтено, что в силу статьи 36 Налогового кодекса обязанность по надлежащему исполнению налогового обязательства, включая корректное отражение показателей в налоговой отчетности, возлагается непосредственно на налогоплательщика. Неисполнение участником реорганизации обязанности по уменьшению превышения НДС в ликвидационной отчетности, в том числе путем отражения соответствующих данных, не может порождать правовые последствия в виде сохранения спорной суммы у правопреемника.

При этом доводы судов о правомерности передачи превышения НДС на основании передаточного акта противоречат правовой природе налоговых правоотношений. Передаточный акт, являясь элементом гражданско-правового регулирования, не может изменять установленный публичным правом порядок учета налоговых обязательств и их производных величин. Превышение НДС не относится к объектам гражданских прав и не может передаваться вне предусмотренных налоговым законодательством механизмов.

Кассационный суд также соглашается с доводами жалобы о том, что положения статьи 62 Налогового кодекса не предусматривают передачу превышения НДС правопреемнику при реорганизации путем присоединения. Специальное регулирование передачи превышения НДС закреплено лишь для случая реорганизации путем выделения (пункт 7 статьи 62 Налогового кодекса), что исключает возможность расширительного толкования данной нормы судами.

Выводы судов о возникновении у истца нового налогового обязательства являются несостоятельными. Оспариваемые действия налогового органа направлены на корректировку данных лицевого счета и устранение ранее необоснованно отраженного превышения НДС. Использование записи в графе «начислено» обусловлено установленным порядком учета и не свидетельствует о наличии объекта налогообложения либо факта доначисления налога.

Доводы судов о необходимости проведения налогового контроля также не соответствуют закону. Пункт 8 статьи 429 Налогового кодекса не связывает списание превышения НДС с проведением проверочных мероприятий, а Правила ведения лицевых счетов прямо предусматривают возможность отражения соответствующих операций на основании Реестра к начислению. Следовательно, действия налогового органа осуществлены в рамках текущего налогового администрирования.

Кассационная инстанция учитывает доводы жалобы о несоразмерности стоимости отчуждения долей в реорганизованном юридическом лице и размера заявленного превышения НДС. Указанные обстоятельства в совокупности с отсутствием надлежащих доказательств реальности хозяйственных операций свидетельствуют о наличии признаков формального документооборота, направленного на получение налоговой выгоды, что судами не исследовано и не получило правовой оценки.

Суды первой и апелляционной инстанций необоснованно распространили действие принципа доверия, закрепленного в статье 13 АППК, на ситуацию, связанную с неисполнением налогоплательщиком обязанностей, тогда как в силу прямого указания закона данный принцип не может служить основанием для сохранения последствий незаконных действий либо бездействия. Таким образом, выводы судов о незаконности действий налогового органа не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на неправильном применении норм материального права.

При таких обстоятельствах судебные акты подлежат отмене с принятием нового решения об отказе в удовлетворении административного иска, поскольку действия налогового органа по списанию превышения НДС осуществлены в пределах предоставленных законом полномочий, соответствуют требованиям налогового законодательства и направлены на восстановление законности в сфере налоговых правоотношений.

Руководствуясь частью первой статьи 169 АППК, подпунктом 8) части второй статьи 451 ГПК, кассационный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение и частное определение специализированного межрайонного административного суда города Алматы от 21 апреля 2025 года, постановление и определение судебной коллегии по административным делам Алматинского городского суда от 15 июля 2025 года по данному делу отменить.

Вынести новое решение об отказе в удовлетворении иска товарищества с ограниченной ответственностью «DEMEU TRADING AND LOGISTICS» к республиканскому государственному учреждению «Управление государственных доходов по Бостандыкскому району Департамента государственных доходов по городу Алматы Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» о признании незаконными действий по списанию превышения налога на добавленную стоимость.

Кассационные жалобы ответчика республиканского государственного учреждения «Управление государственных доходов по Бостандыкскому району Департамента государственных доходов по городу Алматы Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» удовлетворить.

М. Манабаева

Председательствующий

Судьи

Н. Нуралыева

Е. Тулеев