№6001-22-00-6ап/1775

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

4 апреля 2023 года город Астана

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Казахстан в составе:

председательствующего - председателя коллегии Тукиева А.С., судей - Қайыпжан Н.Ү., Ермагамбетовой Ж.Б.,

рассмотрев с участием: прокурора Генеральной прокуратуры Республики Казахстан К[...]

представителей: истца ТОО «Ж[...]» (далее - Товарищество) - С[...],

ответчика РГУ «Департамент государственных доходов по ЗападноКазахстанской области Комитета государственных доходов Министерство финансов Республики Казахстан» (далее - Департамент У[...], Б[...]

в открытом судебном заседании административное дело по иску Товарищества к Департаменту о признании незаконным и отмене в части уведомления о результатах проверки,

поступившее с кассационной жалобе ответчика о пересмотре решения специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 30 марта 2022 года и постановления судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 12 июля 2022 года,

У С Т А Н О В И Л А:

Товарищество обратилось с иском к Департаменту о признании незаконным и отмене в части уведомления о результатах проверки №140 от 22 февраля 2021 года.

Решением специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 30 марта 2022 года иск удовлетворен.

Признано незаконным и отменено уведомление о результатах проверки №140 от 22 февраля 2021 года в части отказа в возврате налога на добавленную стоимость в размере 321 223 448 тенге по причине неподтверждения экспорта на территорию государств-членов Евразийского экономического союза.

Постановлением судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 12 июля 2022 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ответчик просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и вынести новое решение об отказе в удовлетворении иска, ссылаясь на существенные нарушения норм материального и процессуального права.

Заслушав пояснения представителей ответчика, поддержавших доводы кассационной жалобы, возражения представителя истца, заключение прокурора, полагавшего судебные акты подлежащими отмене с вынесением нового решения об отказе в иске, исследовав и изучив материалы административного дела и обсудив доводы жалобы, судебная коллегия пришла к следующим выводам.

Согласно части первой статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - АППК) порядок кассационного обжалования определяется правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - ГПК).

В соответствии с частью пятой статьи 438 ГПК основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

По данному делу такие основания не установлены.

Из материалов дела следует, что Департаментом на основании предписания №140 от 3 декабря 2020 года проведена тематическая налоговая проверка Товарищества по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС), а также подтверждения достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату. Период проверки: 1 апреля 2019 года по 30 сентября 2020 года.

По результатам проверки 22 февраля 2021 года составлен акт и выставлено уведомление №140 о начислении НДС на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории РК в размере 109 714 005 тенге, а также о превышении суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, не подтвержденного к возврату, не подлежащей уплате в бюджет, в размере 1 223 712 584 тенге.

Товарищество обжаловало уведомление о результатах проверки в части в вышестоящий уполномоченный орган, решением которого от 19 июля 2021 года в удовлетворении жалобы отказано.

В иске оспаривается уведомление в части отказа в подтверждении возврата суммы НДС в размере 321 223 428 тенге, по причине неподтверждения экспорта нефтепродуктов на территорию государствчленов Евразийского экономического союза. В соответствии с пунктом 1 статьи 446 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежках в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) при экспорте товаров с территории Республики Казахстан на территорию другого государства-члена Евразийского экономического союза применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость.

Если иное не установлено настоящей главой, при экспорте товаров с территории Республики Казахстан на территорию другого государства-члена

Евразийского экономического союза плательщик налога на добавленную стоимость имеет право на отнесение налога на добавленную стоимость в зачет в соответствии с главой 46 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 5 статьи 152 Налогового кодекса в случае экспорта товаров с территории Республики Казахстан на территорию государства-члена Евразийского экономического союза при определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возврату в соответствии с настоящим Кодексом, учитываются сведения из документов, указанных в статье 447 настоящего Кодекса.

В силу требований статьи 447 Налогового кодекса документами, подтверждающими экспорт товаров, являются:

1. договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним (далее - договоры (контракты), на основании которых осуществляется экспорт товаров, а в случае лизинга товаров или предоставления займа в виде вещей - договоры (контракты) лизинга, договоры (контракты), предусматривающие предоставление займа в виде вещей, договоры (контракты) на изготовление товаров;

2. заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства-члена Евразийского экономического союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов и (или) освобождении и (или) ином способе уплаты (на бумажном носителе в оригинале или копии) либо перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронной форме);

3. копии товаросопроводительных документов, подтверждающих перемещение товаров с территории одного государства-члена Евразийского экономического союза на территорию другого государства-члена Евразийского экономического союза.

В ходе налоговой проверки в качестве документов, подтверждающих экспорт товаров из РК на территорию государств-членов ЕАЭС, истцом представлены:

1. договоры на экспорт сжиженного углеводородного газа с покупателями из: Республики Беларусь на общую сумму 184 876 709 тенге 69 тиын; Российской Федерации на общую сумму 106 841 528 тенге 88 тиын; Кыргызской Республики на общую сумму 29 505 189 тенге 50 тиын;

2. заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налоговых органов Республики Беларусь, РФ и Кыргызской Республики, на территории которых импортированы товары;

3. дубликаты железнодорожных транспортных накладных (для отправителя), подтверждающих перемещение товаров с территории РК на территорию государства-члена ЕАЭС.

Основанием для отказа в подтверждении возврата суммы НДС налоговый орган указывает непредставление железнодорожной грузовой накладной с оттисками календарного штемпеля перевозчика на станции назначения в графе 27 «Дата прибытия» (статья 8 «Пояснения по заполнению накладной» Соглашения о международном железнодорожном грузовом сообщении). По мнению налогового органа, дубликат накладной без отметки на станции назначения не может рассматриваться в качестве товаросопроводительного документа, подтверждающего перемещение товаров с территории РК на территорию другого государства - члена ЕАЭС.

В соответствии с пунктом 7 раздела 2 Соглашения о международном железнодорожном грузовом сообщении дубликат накладной выдается отправителю после заключения договора перевозки. Оригинал накладной, лист уведомления о прибытии груза сопровождает груз до станции назначения и находятся у получателя груза, дорожная ведомость - у перевозчика.

Следовательно, дубликат накладной, предназначенный отправителю, не может содержать оттиск календарного штемпеля перевозчика, поскольку не сопровождает груз до станции назначения.

Вместе с тем, в материалах дела имеются документы, подтверждающие перемещение товаров по территории ЕЭАС: копии оригиналов железнодорожных накладных, дорожных ведомостей и уведомлений о прибытии грузов в РФ, Беларусь и Кыргызстан с оттисками календарного штемпеля перевозчиков на станции назначения.

Из пояснений представителя истца следует, что указанные документы были истребованы истцом у покупателей для представления в суд, поскольку дубликаты накладных налоговыми органами не были приняты во внимание.

В целях обеспечения полноты и подтверждения достоверности представленных истцом документов судом первой инстанции поручено ответчику в порядке главы 49 ТК ЕАЭС запросить сведения у таможенных органов Российской Федерации, Республики Беларусь и Кыргызской Республики, подтверждающие экспорт сжиженного углеводородного газа (пропан - бутановая смесь) на таможенную территорию стран государствчленов ЕАЭС, покупателями которого являются компании, указанные в приложении к запросу.

На запросы суда Государственный таможенный комитет Республики Беларусь (ответ № 05-3-7/4735-ДСП от 28 февраля 2022 года), Управление федеральной налоговой службы по Республике Дагестан Российская Федерация (ответ № 19-26/01072 от 26 января 2022 года), Государственная налоговая служба при Министерстве экономики и финансов Кыргызской Республики (ответ № 12-19/13770 от 14 декабря 2021 года) подтвердили поставку истцом газа в период 2019-2020 годы.

Разрешая спор и удовлетворяя иск, местные суды пришли к правильному выводу о подтверждении истцом экспорта товара (сжиженного газа) на территорию государств-стран ЕАЭС, представлением в суд достоверных доказательств, что послужило основанием для признания неправомерным выводов акта проверки об отказе в подтверждении возврата суммы НДС в размере 321 223 428 тенге.

Доводы кассационной жалобы ответчика о непредставлении истцом копии железнодорожных накладных с оттисками календарного штемпеля перевозчика на станции назначения в ходе налоговой проверки не могут быть учтены, поскольку запрета на предоставление дополнительных документов в суд первой инстанции положения Налогового кодекса и процессуальное законодательство не содержат.

Доводы авторов жалобы об отсутствии товаросопроводительных документов, подтверждающих экспорт товаров в Республику Беларусь по контракту №385/43М-19 на сумму 8 056 034 тенге, в Дагестан (РФ) на сумму 106 841 529 тенге, в Кыргызстан на сумму 29 505 189 тенге, не могут быть приняты во внимание, поскольку копии оригиналов железнодорожных накладных, дорожных ведомостей и уведомлений о прибытии грузов с оттисками календарных штемпелей перевозчика на станции назначения и указанием номеров контрактов представлены в суд и приобщены к материалам дела.

Ссылка представителя ответчика о невозможности возврата истцу суммы превышения НДС в размере 321 223 428 тенге ввиду наличия нарушений по акту проверки на сумму, значительно превышающую сумму превышения по НДС на лицевом счете истца, не влечет отмены судебных актов.

Так, судами принято решение о неправомерности выводов акта проверки и уведомления об отказе в подтверждении суммы НДС, подлежащей возврату, в части суммы 321 223 428 тенге. При этом на налоговый орган не возложена обязанность по возврату указанной суммы превышения НДС, поскольку порядок возврата налогоплательщику суммы превышения НДС с лицевого счета подлежит осуществлению в соответствии с главой 49 Налогового кодекса с учетом выводов акта проверки и уведомления в необжалуемой части. Руководствуясь частью первой статьи 169 АППК, подпунктом 1) части второй статьи 451 ГПК, судебная коллегия

ПОСТАНОВИЛА:

Решение специализированного межрайонного административного суда Западно-Казахстанской области от 30 марта 2022 года и постановление судебной коллегии по административным делам Западно-Казахстанского областного суда от 12 июля 2022 года по данному делу оставить в силе, кассационную жалобу ответчика РГУ «Департамент государственных доходов по Западно-Казахстанской области Комитета государственных доходов Министерство финансов Республики Казахстан» - без удовлетворения.

А.Тукиев Н. Қайыпжан Ж. Ермагамбетова

Председательствующий Судьи

Копия верна Судья

Ж. Ермагамбетова