ПОСТАНОВЛЕНИЕ

2 мая 2025 года 6001-24-00-6ап/2140 город Астана

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Казахстан (судебная коллегия) в составе:

председательствующего – судьи Альжанова Г.У.

судей – Ермагамбетовой Ж.Б., Нурбаева Г.К.,

с участием прокурора Куанчалиевой Г.,

представителя истца Агибаевой Д.В.,

представителей ответчика Умбеталиевой А.Б., Старченко А.В., Досжановой Л.С.,

рассмотрев в здании Верховного Суда Республики Казахстан в открытом судебном заседании административное дело по иску товарищества с ограниченной ответственностью «Казстроймарт-2030», товарищества с ограниченной ответственностью (далее - ТОО) «Ертіс-құрылыс» к республиканскому государственному учреждению «Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее – Комитет), республиканскому государственному учреждению «Департамент государственных доходов по Карагандинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее –Департамент) о признании незаконным и отмене приказа № 388 от 04 сентября 2023 года в части, о признании незаконным и отмене приказа № 495 от 23 октября 2023 года, о признании незаконным и отмене предписания № 280 от 05 сентября 2023 года, о признании незаконным и отмене предписания № 270 от 05 сентября 2023 года,

поступившее по кассационным жалобам ответчиков Комитета и Департамента на решение специализированного межрайонного административного суда (СМАС) Карагандинской области от 27 декабря 2023 года, постановление судебной коллегии по административным делам (СКАД) Карагандинского областного суда от 3 июня 2024 года,

УСТАНОВИЛА:

Истцы обратились в суд с вышеуказанными требованиями.

Решением СМАС Карагандинской области от 27 декабря 2023 года иск товариществ удовлетворен в полном объеме, постановлено:

-признать незаконным и отменить приказ Республиканского государственного учреждения «Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» №388 от 04 сентября 2023 года в части товарищества с ограниченной ответственностью «Казстроймарт2030» и товарищества с ограниченной ответственностью «Ертіс-құрылыс»; - признать незаконным и отменить приказ Комитета № 495 от 23 октября 2023 года в отношении товарищества с ограниченной ответственностью «Казстроймарт-2030»;

• признать незаконным и отменить предписание №280 от 05 сентября 2023 года, вынесенное Департаментом в отношении товарищества с ограниченной ответственностью «Казстроймарт-2030»;

• признать незаконным и отменить предписание №270 от 05 сентября 2023 года, вынесенное Департаментом в отношении товарищества с ограниченной ответственностью «Ертіс-құрылыс».

Постановлением СКАД Карагандинского областного суда от 3 июня 2024 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационных жалобах ответчики Комитет и Департамент просят отменить вынесенные судебные акты и принять новое решение об отказе в иске, указывая, что нарушений законодательства при назначении налоговой проверки не допущено, оспариваемые предписания вынесены в точном соответствии с требованиями налогового законодательства во исполнение приказа Комитета.

Заслушав представителей ответчиков, поддержавших доводы своих кассационных жалоб, возражения представителя истца, заключение прокурора, исследовав материалы дела, судебная коллегия пришла к следующему выводу. Согласно части первой статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – АППК) порядок кассационного обжалования и производство в суде кассационной инстанции определяются правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – ГПК), если иное не установлено настоящей статьей.

В силу требований части пятой статьи 438 ГПК основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, предусмотренные статьей 427 настоящего Кодекса, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Судами первой и апелляционной инстанций такие нарушения, влекущие пересмотр судебных актов, допущены.

Установлено, что 24 июля 2023 года Комитетом в адрес Департаментов было направлено поручение, согласно которому Комитетом проведен анализ завершённых налоговых проверок, в ходе которых исключены взаиморасчеты с 176 неблагонадежными поставщиками, в том числе, по которым заблокирован доступ к ИС ЭСФ, а также регистрация или перерегистрация, которых признана недействительной.

Указанные поставщики в период с 2020 по 2022 годы произвели выписку ЭСФ в адрес других 274 покупателей на общую сумму 14,5 млрд.тенге, что предполагает сомнительность сделок и заключение бестоварных операций. В связи с чем, Комитетом было поручено провести анализ финансово-хозяйственной деятельности вышеуказанных налогоплательщиков на предмет установления рисков нарушений налогового законодательства и применения схем уклонения от уплаты налогов.

2 августа 2023 года Департаментом в адрес ТОО «Казстроймарт-2030» было направлено извещение о принятии предварительного решения о вынесении предписания на проведение внеплановой налоговой проверки, так как в ходе анализа установлены взаиморасчеты с поставщиками с признаками неблагонадежности: ТОО «Стимул-2020» на сумму оборота 19399107,14 тенге, НДС-2327892,86 тенге за 2020 год, ТОО «АРТУМ» на сумму оборота 6499553,57 тенге, НДС -779946,43 тенге за 2020 год, ТОО «КргСнаб» на сумму оборота 14428571,46 тенге, НДС- 973714 тенге за 2020 год, ТОО «ТрансСтрой-КАЗ» на сумму оборота 7403571,44 тенге, НДС - 888428,56 тенге за 2020 год, ТОО «АДЕКСтранс» на сумму оборота 1879910,71 тенге за 2020 год и проведении процедуры заслушивания на 04 августа 2023 года в 18 часов 10 минут по адресу: г. Караганда, ул. Чкалова 3 посредством видеоконференции «ZOOM».

4 августа 2023 года Департаментом было проведено заслушивание с участием руководителя Федотовой Ю.В., о чем составлен протокол заслушивания.

10 августа 2023 года Департаментом в адрес Комитета был направлен запрос №ДГД-3-1-5/17214 о рассмотрении вопроса о возможности назначения внеплановой налоговой проверки в отношении ТОО «Казстроймарт-2030» за налоговый период с 01 июля 2020 года по 31 декабря 2021 года по вопросу исполнения налогового обязательства по КПН и НДС.

В обоснование запроса Департаментом указано на выявление факта осуществления взаиморасчетов ТОО «Казстроймарт-2030» с неблагонадежными контрагентами ТОО «Стимул-2020», ТОО «АРТУМ», ТОО «КргСнаб», ТОО «ТрансСтрой-КАЗ», ТОО «АДЕКСтранс».

4 сентября 2023 года Комитетом на основании запроса Департамента издан приказ №388 о назначении внеплановой тематической налоговой проверки в отношении 16-ти налогоплательщиков, в том числе в отношении ТОО «Казстроймарт-2030», со ссылкой на подпункт 1) пункта 1 статьи 142 Налогового Кодекса Республики Казахстан (далее – Налоговый кодекс) по вопросу исполнения налоговых обязательств по КПН и НДС за период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2021 года (далее – Приказ №388).

5 сентября 2023 года Департаментом вынесено предписание №280 о проведении в отношении ТОО «Казстроймарт-2030» тематической внеплановой проверки за проверяемый период с 01 января 2020 года по 31 декабря 2021 года (далее – Предписание №280). 23 октября 2023 года Комитетом вынесен приказ №495 о внесении изменений в Приказ №388 в пункт 1 подпункта 6, которым изменен проверяемый период с 1 января по 31 декабря 2020 года в отношении ТОО «Казстроймарт-2030».

Также, 2 августа 2023 года Департаментом в адрес ТОО «Ертісқұрылыс» было направлено извещение о принятии предварительного решения о вынесении предписания на проведение внеплановой налоговой проверки, так как в ходе анализа установлены взаиморасчеты с поставщиками с признаками неблагонадежности: ТОО «ИЛИМ-строй», ТОО «АРТУМ», ТОО «ТрансСтрой-КАЗ» за период взаиморасчетов 2020 - 2021гг. на сумму оборота реализации 47 241 241 тенге, НДС - 5 668 949 тенге и проведении процедуры заслушивания на 04 августа 2023 года в 16 часов 20 минут по адресу: г. Караганда, ул. Чкалова 3 посредством видеоконференции «ZOOM».

4 августа 2023 года Департаментом было проведено заслушивание с участием руководителя Рыбарук-Горковская О.В., о чем составлен протокол заслушивания.

10 августа 2023 года Департаментом в адрес Комитета был направлен запрос №ДГД-2-6/17202 о рассмотрении вопроса о возможности назначения внеплановой налоговой проверки в отношении ТОО «Ертіс-құрылыс» за налоговый период с 01 января 2020 года по 31 декабря 2021 года по вопросу исполнения налогового обязательства по КПН и по НДС.

В обоснование запроса Департаментом указано на выявление факта осуществления взаиморасчетов ТОО «Ертіс-құрылыс» с неблагонадежными поставщиками: ТОО «ИЛИМ-строй», ТОО «АРТУМ», ТОО «ТрансСтройКАЗ».

4 сентября 2023 года Комитетом на основании запроса Департамента ТОО «Ертіс-құрылыс» был также включен в приказ № 388 о назначении внеплановой тематической налоговой проверки по вопросу исполнения налоговых обязательств по КПН и НДС за период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2021 года.

5 сентября 2023 года Департаментом вынесено предписание №270 о проведении в отношении ТОО «Ертіс-құрылыс» тематической внеплановой проверки за проверяемый период с 01 января 2020 года по 31 декабря 2021 года (далее – Предписание №270).

Местные суды, удовлетворяя иск товариществ, признавая оспариваемые Приказ в части и предписания незаконными, свои выводы обосновали статьями 187 Налогового Кодекса, ст.144, 156 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан (далее – Предпринимательский кодекс), указав о нарушении административной процедуры принятия налоговыми органами решения о назначении внеплановой налоговой проверки, действия ответчиков не отвечают принципам АППК и Налогового кодекса.

Согласно пунктам 4, 5 статьи 144 Предпринимательского кодекса внеплановой проверкой является проверка, назначаемая органом контроля и надзора по конкретным фактам и обстоятельствам, послужившим основанием для назначения внеплановой проверки в отношении конкретного субъекта (объекта) контроля и надзора, с целью предупреждения и (или) устранения непосредственной угрозы жизни и здоровью человека, окружающей среде, законным интересам физических и юридических лиц, государства.

Внеплановой проверке подлежат факты и обстоятельства, выявленные в отношении конкретных субъектов и объектов предпринимательства, послужившие основанием для назначения данной внеплановой проверки. Пунктом 26 Методических рекомендаций по проведению налоговых проверок, утвержденных приказом Председателя Комитета от 6 января 2017 года №6, предусмотрено, что внеплановой налоговой проверке подлежат факты и обстоятельства, выявленные в отношении конкретных субъектов и объектов предпринимательства.

В пункте 28 Методических рекомендаций регламентировано, что территориальный орган государственных доходов направляет обоснованный запрос по фактам и обстоятельствам, свидетельствующим о нарушении законодательства Республики Казахстан, который рассматривается Комитетом и по итогам рассмотрения принимается решение о назначении внеплановой налоговой проверки.

Подпунктом 11) пункта 3 статьи 145 Налогового кодекса закреплено, что внеплановыми налоговыми проверками являются проверки, не указанные в пункте 2 настоящей статьи, в том числе осуществляемые на основании решения уполномоченного органа.

Указанная норма предоставляет налоговому органу право самостоятельно определять основания для принятия решения о проведении внеплановой проверки.

Департаментом в своих запросах было указано в качестве обоснования необходимости назначения проверки обеспечение полноты исполнения налогового законодательства, соблюдения налогового законодательства Республики Казахстан со стороны товариществ, с указанием конкретных фактов и обстоятельств, указывающих на нарушение налогового законодательства.

В данном случае, основаниями для назначения внеплановых тематических налоговых проверок в отношении истцов являются приказы Комитета.

Это означает, что у органа государственных доходов имелись предусмотренные законом основания для вынесения оспариваемых предписаний, так как налоговый орган для выяснения обстоятельств и подтверждения соблюдения всех нормативных требований налогового законодательства при соблюдении условий для назначения внеплановой проверки имел право на ее инициирование.

В зависимости от результата проверки налоговый орган вправе вменить предполагаемые нарушения путем оформления соответствующего административного акта, а субъект проверки в рамках предмета проверки представить документы, опровергающие сомнения в соблюдении предписываемых процедур и требований норм закона.

Ввиду того, что отсутствует итоговое решение по результатам проверок, а также не нарушена процедура по ее инициированию, на данном этапе утверждение местных судов об отсутствии оснований назначения проверок являются неверными и выводы в этой части необоснованными.

В контексте изложенного судебная коллегия полагает, что ответчиками как до, так и в ходе назначения внеплановой проверки не были допущены нарушения прав и законных интересов товариществ, а все его последовательные действия вытекали из положений норм налогового законодательства. При таких обстоятельствах судебная коллегия полагает необходимым судебные акты отменить и вынести новое решение об отказе в иске.

Руководствуясь статьей 169 АППК и подпунктом 8) части второй статьи 451 ГПК, судебная коллегия

ПОСТАНОВИЛА:

Решение специализированного межрайонного административного суда Карагандинской области от 27 декабря 2023 года, постановление судебной коллегии по административным делам Карагандинского областного суда от 3 июня 2024 года по данному делу отменить, вынести по делу новое решение об отказе в удовлетворении исковых требований ТОО «Казстроймарт-2030» и «Ертіс-құрылыс».

Кассационные жалобы ответчиков Комитета и Департамента удовлетворить. Председательствующий Г.Альжанов Судьи Ж.Ермагамбетова Г.Нурбаев