6001-22-00-3гп/305

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

16 августа 2022 года город Астана

Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан в составе:

председательствующего судьи Султанова Н.К.,

судей Кашкинбаевой Ж.М., Мырзаке Г.Ж.

с участием прокурора С[...]

представителей: ТОО «СЖС[...]» С[...];

РГУ «Департамент государственных доходов по Карагандинской области» Б[...], К[...]

рассмотрев в открытом судебном заседании посредством мобильной видеоконференцсвязи гражданское дело по заявлению ТОО «СЖС[...]» к РГУ «Департамент государственных доходов по Карагандинской области» о признании незаконным и отмене уведомления о результатах налоговой проверки,

поступившее по ходатайству РГУ «Департамент государственных доходов по Карагандинской области» о пересмотре решения специализированного межрайонного экономического суда Карагандинской области от 10 марта 2021 года и постановления судебной коллегии по гражданским делам Карагандинского областного суда от 21 апреля 2022 года,

У С Т А Н О В И Л А:

ТОО «СЖС[...]» (далее – Товарищество, налогоплательщик) оспорило в судебном порядке вынесенное РГУ «Департамент государственных доходов по Карагандинской области» (далее – Департамент, налоговый орган) уведомление о результатах налоговой проверки от 30 декабря 2019 года №476 о начислении корпоративного подоходного налога (далее - КПН) в сумме 202 072 523 тенге и пени в размере 10 694 598 тенге, налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 150 540 826 тенге и пени в размере 1 574 556 тенге (далее – Уведомление).

Решением специализированного межрайонного экономического суда Карагандинской области от 10 марта 2021 года, с учетом исправления описки определением от 8 апреля 2021 года, заявление удовлетворено частично, Уведомление признано незаконным в части доначисления сумм КПН в размере 151 523 225 тенге, НДС - 127 457 922 тенге.

В удовлетворении остальной части заявления отказано.

На Департамент возложена обязанность произвести перерасчет пени в части удовлетворенных сумм. Распределены судебные расходы.

Постановлением судебной коллегии по гражданским делам Карагандинского областного суда от 10 июня 2021 года решение оставлено без изменения.

Постановлением судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан от 8 февраля 2022 года постановление апелляционной инстанции изменено: отменено в удовлетворенной части заявления, с направлением дела на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции в ином составе судей. В остальной части постановление оставлено в силе.

По результатам нового рассмотрения постановлением судебной коллегии по гражданским делам Карагандинского областного суда от 21 апреля 2022 года решение суда первой инстанции изменено.

В части признания незаконным Уведомления о доначислении КПН в размере 146 496 439 тенге и НДС в размере 124 442 422 тенге суммы налогов уменьшены до 62 134 015 тенге и 37 280 571 тенге соответственно.

В остальной части решение оставлено без изменения. Распределены судебные расходы.

В ходатайстве Департамент просит отменить состоявшиеся решение и постановление в удовлетворенной части и вынести новое решение об отказе в удовлетворении заявления Товарищества в полном объеме, ссылаясь на допущенные местными судами нарушения норм материального права, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела.

В отзыве на ходатайство Товарищество просило оспариваемые судебные акты оставить в силе.

В соответствии с частью 1 статьи 449 Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - ГПК) законность судебных актов проверена в пределах доводов ходатайства.

Заслушав представителей Департамента, поддержавших ходатайство, возражения представителя Товарищества, заключение прокурора об изменении судебных актов и отказе в удовлетворении заявления Товарищества в полном объеме, исследовав материалы гражданского дела, обсудив доводы ходатайства и отзыва, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно части 5 статьи 438 ГПК основаниями к пересмотру в кассационном порядке вступивших в законную силу судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

При рассмотрении дела такие нарушения допущены.

Из материалов дела следует, что Департаментом в период со 2 сентября по 30 декабря 2019 года проведена тематическая налоговая проверка Товарищества по вопросам исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 1 января 2014 года по 31 марта 2019 года.

По результатам проверки 30 декабря 2019 года составлен акт и в тот же день в адрес Товарищества вынесено оспариваемое Уведомление о доначислении КПН в сумме 202 072 523 тенге и пени – 10 694 598 тенге, НДС – 150 540 826 тенге и пени – 1 574 556 тенге.

Основанием для доначисления налогов послужило исключение взаиморасчетов Товарищества за 2014-2019 годы с 37 контрагентами:

ТОО «АН[...]», ТОО «СОА[...]», ТОО «ТО[...]», ТОО «СА2[...]», ТОО «UA[...]», ТОО «КА[...]», ТОО «ТПЛ[...]», ТОО «К[...]», ТОО «АG[...]», ТОО «КК[...]», ТОО «СП[...]», ТОО «КЦК[...]», ТОО «SD[...]», ТОО «PK[...]», ТОО901, «ЭРРА», ТОО «КД[...]», ТОО «AC[...]», ТОО «КС[...]», ТОО «TK[...]», ТОО « «ТИК[...]»», ТОО «МТ[...]», ТОО «АН[...]», ТОО «S[...]», ТОО «PK[...]», ТОО «НС[...]», ТОО «К[...]», ТОО «FA[...]», ТОО «С[...]», ТОО «ПК[...]», ТОО «PS[...]», ТОО «Т3[...]», ТОО «TF[...]», ТОО «БПК[...]», ТОО «П2[...]», ТОО «К[...]», ТОО «ИК[...]» и ТОО «ТИК[...]».

Налогоплательщик, не согласившись с доначислениями, обжаловал Уведомление в судебном порядке.

Суд апелляционной инстанции, по результатам рассмотрения дела 21 апреля 2022 года, пришел к выводу о законности оспариваемого Уведомления в части доначисления налогов по взаиморасчетам с 36 контрагентами, поскольку состоявшимися судебными актами, а также анализом отчетности и финансовохозяйственной деятельности Товарищества установлены взаиморасчеты с предприятиями, снятыми с учета по НДС, не имеющими соответствующих активов, зданий, транспортных средств, материальных и трудовых ресурсов.

Апелляционной коллегией решение суда первой инстанции оставлено без изменения в части признания незаконным начисления Департаментом Товариществу налогов по взаиморасчетам с ТОО «S[...]», в том числе за 2017 год КПН в сумме 7 696 429 тенге, НДС - 4 617 857 тенге; за 2018 год: КПН - 54 437 586 тенге, НДС - 32 662 714 тенге.

Указано, что основанием для начисления указанных сумм налогов явилась предоставленная Товариществом дополнительная декларация по НДС (ДФНО 300,00) с приложением 300.08 «Реестр по поставщика», в которых заменены счета-фактуры поставщика ТОО «Ш[...]» на поставщика ТОО «S[...]», так как решением специализированного межрайонного экономического суда Карагандинской области от 7 июня 2019 года государственная регистрация ТОО «Ш[...]» отменена.

Данные действия налогоплательщика суд признал соответствующими требованиям законодательства, так как в силу подпункта 2) пункта 1 статьи 48

Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) налогоплательщик (налоговый агент) в течение срока исковой давности вправе внести изменения и дополнения в налоговую отчетность, отозвать налоговую отчетность.

Принимая во внимание, что налоговым органом в акте не приведены нормы, запрещающие предоставлять дополнительную декларацию по НДС, исходя из принципа добросовестности налогоплательщика, установленного статьей 8 Налогового кодекса, доначисление налогов по взаиморасчетам с ТОО «S[...]» признано неправомерным.

Позиция местных судов не основана на законе и обстоятельствах, имеющих значение для дела.

Согласно пункту 3 статьи 100 Налогового кодекса от 10 декабря 2008 года, пункта 3 статьи 242 Налогового кодекса от 25 декабря 2017 года вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведеннымэ расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Материалы дела свидетельствуют о том, что, ТОО «S[...]» зарегистрировано в Управлении государственных доходов по району имени Казыбек би: состояло на учете по НДС с 24 июля 2017 года. Руководитель - Ф[...] Снято с учета 31 октября 2019 года в связи с отсутствием по месту нахождения.

Вступившим в законную силу приговором Казыбекбийского районного суда города Караганды от 14 марта 2022 года в отношении директора ТОО «S[...]» Ф[...], осужденного по пункту 2) части 2 статьи 216 Уголовного кодекса Республики Казахстан, установлен факт выписки счетовфактур без предоставления товара и оказания услуг в адрес ТОО «GG[...]».

Несмотря на то, что ТОО «GG[...]» не являлось поставщиком ТОО «СЖС[...]», установленные приговором факты отсутствия у ТОО «S[...]» активов, достаточного количества работников, необходимых для выполнения работ и поставке товаров, предусмотренных счетами-фактурами, выписанными в адрес ТОО «СЖС[...]», подтверждают факт выписки счетов-фактур без предоставления товара и оказания услуг.

В частности, Товариществом отнесены на вычеты и зачет по НДС в 4 квартале 2017 года и 2-3 кварталах 2018 года расходы на поставку арматуры, профилей, субподрядных работ по благоустройству центрального парка, услуги спецтехники по взаиморасчетам с ТОО «S[...]». Оплата произведена безналичным расчетом на сумму 310 671 000,2 тенге. При этом Товариществом не представлено доказательств, подтверждающих:

• наличие у ТОО «S[...]» работников и техники, необходимых для выполнения работ, указанных в счетах-фактурах;

• первичные бухгалтерские документы (договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ, сметы, накладные и иные документы), на основании которых расходы подлежат отнесению на вычеты и НДС в зачет.

Согласно данным СОНО установлено, что декларации по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество за 2017-2018 годы не представляло. Декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу свидетельствуют об отсутствии у ТОО «S[...]» работников.

Изложенные нарушения налогового законодательства Республики Казахстан, допущенное налогоплательщиком, Департаментом указано в акте налоговой проверки.

Отсутствие достоверных доказательств реального осуществления деятельности является основанием для исключения из вычетов расходов налогоплательщика.

Суд апелляционной инстанции, ссылаясь на установленный принцип добросовестности налогоплательщика и предусмотренные пунктом 4 статьи 8 Налогового кодекса обязанности налогового органа описать в ходе проведения налоговой проверки нарушения налогового законодательства, допущенные налогоплательщиком, не принял во внимание, что в силу пункта 2 статьи 8 Налогового кодекса соблюдение принципа добросовестности налогоплательщика означает и недопустимость извлечения налогоплательщиком выгоды из своих незаконных действий в целях получения налоговых выгод (налоговой экономии) и уменьшения налоговых платежей.

Между тем, незаконность действий налогоплательщика заключалась в замене счетов-фактур поставщика ТОО «Ш[...]» на поставщика ТОО «S[...]» путем предоставления дополнительной декларации, тогда как согласно пункту 14 статьи 263 Налогового кодекса от 10 декабря 2008 года, действовавшему в налоговые периоды, по которым налоговый орган произвел доначисления, внесение изменений, в том числе в целях исправления ошибок, в ранее выписанный счет-фактуру производится путем аннулирования ранее выписанного счета-фактуры и выписки исправленного счета-фактуры. При этом не допускается указание в исправленном счете-фактуре иного поставщика товаров, работ, услуг, чем указанного в ранее выписанном счете-фактуре.

Замена Товариществом счета-фактуры с указанием иного поставщика свидетельствует о несоответствии таких действий нормам налогового законодательства.

При таких обстоятельствах коллегия приходит к выводу об обоснованности доводов ходатайства.

Допущенные местными судами нарушения являются существенными, так как привели к неправильному разрешению дела.

Руководствуясь подпунктом 8) части 2 статьи 451 ГПК, судебная коллегия

П О С Т А Н О В И Л А:

Решение специализированного межрайонного экономического суда Карагандинской области от 10 марта 2021 года, постановление судебной коллегии по гражданским делам Карагандинского областного суда от 21 апреля 2022 года по данному делу изменить.

Судебные акты в части удовлетворения заявления ТОО «СЖС[...]» о признании незаконным уведомления РГУ «Департамент государственных доходов по Карагандинской области» о результатах налоговой проверки от 30 декабря 2019 года №476 в части доначисления сумм корпоративного подоходного налога на сумму 62 134 015 тенге, налога на добавленную стоимость в размере 37 280 571 тенге, а также о возврате ТОО «СЖС[...]» уплаченной государственной пошлины в размере 37 280 571 отменить. В указанной части вынести новое решение об отказе в удовлетворении заявления ТОО «СЖС[...]».

В остальной части судебные акты оставить в силе. Ходатайство РГУ «Департамент государственных доходов по Карагандинской области» удовлетворить.

Председательствующий Н. Султанов Судьи Ж. Кашкинбаева Г. Мырзаке Копия верна Судья Н. Султанов