ПОСТАНОВЛЕНИЕ

26 ноября 2025 года № 6003-25-00-4к/462 город Астана

Кассационный суд по административным делам Республики Казахстан в составе:

председательствующего - судьи Каирбаевой Л.Е.

судей - Манабаевой М.А., Нуралыевой Н.Е.,

с участием: прокурора Тогаева К.К.,

представителей истца Ракишева М.К., Калиева М.К., представителя ответчика Умарова А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску товарищества с ограниченной ответственностью «IstokPharm 2015» к республиканскому государственному учреждению «Департамент государственных доходов по городу Алматы Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далееДепартамент) о признании незаконным и отмене уведомления о результатах проверки №41 от 17 мая 2024 года,

поступившее по кассационной жалобе истца на решение специализированного межрайонного административного суда города Алматы от 7 октября 2024 года и постановление судебной коллегии по административным делам Алматинского городского суда от 14 января 2025 года,

УСТАНОВИЛ:

Товарищество с ограниченной ответственностью (далее- ТОО) «IstokPharm 2015» обратилось в суд с вышеуказанным иском.

Решением специализированного межрайонного административного суда от 7 октября 2024 года, оставленным без изменения постановлением судебной коллегии по административным делам Алматинского городского суда от 14 января 2025 года, в удовлетворении исковых требований ТОО «IstokPharm 2015» отказано.

В кассационной жалобе истец просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты, ссылаясь на существенные нарушения норм материального и процессуального права.

Заслушав пояснения представителей истца, поддержавших доводы кассационной жалобы, возражение ответчика, заключение прокурора, полагавшего оставить судебные акты в силе, исследовав материалы административного дела и обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции приходит к следующим выводам.

Согласно части первой статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - АППК) порядок кассационного обжалования определяется правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - ГПК).

В соответствии с частью пятой статьи 438 ГПК основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

По данному делу такие нарушения не допущены.

Из материалов дела следует, что Товарищество является участником внешнеэкономической деятельности, осуществляющее ввоз в Республику Казахстан и государства Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС) товары.

Департаментом в отношении ТОО «IstokPharm 2015» (далееТоварищество, декларант) в период с 15 сентября 2023 года по 17 мая 2024 год проведена камеральная таможенная проверка по 99 таможенным декларациям (далее- ДТ), прошедшим таможенную очистку в период с 2018 по 2023 год.

В ходе проверки выявлено, что Товариществом в период с 2018 по 2023 года осуществлен ввоз товаров «фармацевтическое сырье (субстанции) для изготовления лекарственных средств различных наименований» на основании лицензии №16003260 от 19 февраля 2016 года с освобождением от уплаты налога на добавленную стоимость (далееНДС) на основании подпункта 10-1) пункта 1 статьи 399 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) и приказу Министра здравоохранения Республики Казахстан от 7 июня 2019 года №ҚР ДСМ-92 «Об утверждении Перечня лекарственных средств любых форм, в том числе фармацевтических субстанций (активных фармацевтических субстанций), медицинских изделий, включая протезно-ортопедические изделия и сурдотифлотехнику, а также материалов и комплектующих для их производства, материалов, оборудования и комплектующих для их производства лекарственных средств любых форм, медицинских изделий, включая протезно-ортопедические изделия, сурдотифлотехнику, специальных средств передвижения, предоставляемых лицам с инвалидностью, обороты по реализации которых и импорт освобождаются от налога на добавленную стоимость» (далее-Приказ), впоследствии частично товар был реализован физическим и юридическим лицам, не имеющих лицензию.

По итогам проверки 21 мая 2024 года Департаментом в адрес Товарищества направлены акт камеральной таможенной проверки №55300/170524/00033 от 17 мая 2024 года (далее - Акт) и уведомление о результатах проверки №41 от 17 мая 2024 года (далее - Уведомление), согласно которым Товариществу начислен НДС в сумме 34 157 833 тенге, пеня в сумме 10 746 488 тенге, всего начислено 44 904 321 тенге.

Не согласившись с уведомлением, истец обратился в суд с иском, указывая на то, что освобождение от НДС при импорте зависит от назначения товара, а не от того, кому он реализован, каких-либо требований о реализации только лицензированным лицам законодательство не содержит, при реализации лицам без лицензий НДС начислялся и уплачивался, поэтому обязательства по налогу выполнены. Отказывая в иске, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о том, что реализация истцом субстанций для производства лекарственных средств, не имеющим лицензии на медицинскую или фармацевтическую деятельность в Республике Казахстан, ранее импортированных на территорию Республики Казахстан, с применением освобождения от НДС на импорт, является нецелевым использованием товаров. Соответственно НДС, не уплаченный при таможенной очистке таких товаров, подлежит уплате лицом, импортировавшим такие медицинские изделия, в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

Указанные выводы судов соответствуют установленным по делу обстоятельствам, подтверждены имеющимися в материалах дела доказательствами, отвечают требованиям и принципам административных процедур и судопроизводства. В соответствии с подпунктом 10-1) пункта 1, пунктом 2 статьи 399 Налогового кодекса освобождается от налога на добавленную стоимость импорт материалов, оборудования и комплектующих для производства лекарственных средств любых форм, медицинских изделий, включая протезно-ортопедические изделия, сурдотифлотехнику, специальных средств передвижения, предоставляемых лицам с инвалидностью.

Перечень товаров, указанных в настоящем подпункте, утверждается уполномоченным органом в области здравоохранения по согласованию с центральным уполномоченным органом по государственному планированию и уполномоченным органом (Приказом).

Порядок освобождения от налога на добавленную стоимость импорта товаров, указанных в подпунктах 1) – 13) пункта 1 настоящей статьи, определяется уполномоченным органом (Правила освобождения от налога на добавленную стоимость импорта товаров, утвержденных Приказом Министра Финансов Республики Казахстан от 23 февраля 2018 года № 267).

В соответствии с пунктом 13 Правил освобождения от налога на добавленную стоимость импорта товаров освобождение от налога на добавленную стоимость импорта лекарственных средств любых форм, медицинских изделий, ввезенных в соответствии с пунктом 1 статьи 251 Кодекса Республики Казахстан «О здоровье народа и системе здравоохранения», применяется при условии:

1. предоставления в орган государственных доходов Республики Казахстан копии лицензии на фармацевтическую деятельность или медицинскую деятельность или выписки о приеме уведомления о начале или прекращении осуществления деятельности или определённых действий, выданной на оптовую реализацию медицинских изделий в порядке, установленном Законом Республики Казахстан «О разрешениях и уведомлениях»;

2. наличия сведений о регистрации в Государственном реестре лекарственных средств и медицинских изделий Республики Казахстан или предоставления копии регистрационного удостоверения на лекарственные средства и медицинские изделия, выданного в соответствии с приказом Министра здравоохранения от 9 февраля 2021 года №ҚР ДСМ-16 «Об утверждении правил государственной регистрации, перерегистрации лекарственного средства или медицинского изделия, внесения изменений в регистрационное досье лекарственного средства или медицинского изделия», или выписки из Государственного реестра, выдаваемой государственным органом в сфере обращения лекарственных средств и медицинских изделий, или заключения (разрешительного документа) государственного органа в сфере обращения лекарственных средств и медицинских изделий о ввозе незарегистрированных в Государственном реестре лекарственных средств и медицинских изделий в случаях, установленных пунктами 3 и 4 статьи 251 Кодекса «О здоровье народа и системе здравоохранения».

При импорте материалов, оборудования и комплектующих для производства лекарственных средств любых форм, медицинских изделий, включая протезно-ортопедические изделия, сурдотифлотехники, протезноортопедических изделий, а также специальных средств передвижения, предоставляемых лицам с инвалидностью, представляются в орган государственных доходов Республики Казахстан копии лицензии на фармацевтическую деятельность или медицинскую деятельность, или выписки о приеме уведомления, выданного на оптовую реализацию медицинских изделий (пункт 14 Правил).

Вышеприведенными нормами Правил предусмотрено, что льгота по НДС на импорт предоставляется с условием о соответствии ввезенного товара на территорию Республики Казахстан их предназначению и цели. Тогда как последующая реализация истцом изделий медицинского назначения физическим и юридическим лицам, не имеющим соответствующую лицензию, таким задачам не отвечает.

В ходе проверки сведений о регистрации Товариществом в Государственном реестре лекарственных средств и медицинских изделий Республики Казахстан не предоставлено, не представлены также копии регистрационных удостоверений на лекарственные средства и медицинские изделия.

Товариществом не оспаривалось, что импортированное фармацевтическое сырье для изготовления лекарственных средств было реализовано частным лицам и лицам, не занимающимся изготовлением и производством лекарственных средств.

Кассационный суд отмечает, что в силу подпункта 1) пункта 1 статьи 202 Кодекса Республики Казахстан от 26 декабря 2017 года № 123-VI ЗРК «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» товары, ввезенные с применением льготы, являются условно выпущенными. Пункт 2 данной статьи возлагает на декларанта обязанность соблюдать условия предоставления льготы. Их нарушение образует юридический факт, порождающий возникновение обязанности по уплате НДС на импорт независимо от последующих хозяйственных операций.

Ссылка Товарищества на то, что при реализации товаров начислялся и уплачивался НДС с оборота, необоснована.

В силу статей 368, 369 и 371 Налогового кодекса НДС на импорт и НДС на оборот являются различными налоговыми обязательствами, возникающими из разных объектов налогообложения. Налоговое законодательство не предусматривает возможности зачета или компенсации обязательства по НДС на импорт уплатой НДС с оборота реализации.

Следовательно, данные доводы Товарищества подлежат отклонению как не соответствующие налоговому законодательству.

Кассационный суд отклоняет доводы кассационной жалобы о нарушении сроков проведения проверки, так как судами нижестоящих инстанций правомерно установлено, что проверка проведена в пределах срока, предусмотренного законом.

Ссылка Товарищества на неполноту акта проверки является необоснованной, поскольку из материалов дела усматривается, что все сведения, на которые сослался Департамент, содержатся в приложениях к акту и были предметом исследования судами.

Кассационный суд соглашается с выводами нижестоящих судов об отсутствии правовых оснований для удовлетворения требований истца, поскольку оспариваемое уведомление Департамента является законным и обоснованным.

Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку фактических обстоятельств, получивших надлежащую правовую оценку судами, и не содержат оснований для отмены судебных актов. Руководствуясь частью первой статьи 169 АППК, подпунктом 1) части первой статьи 451 ГПК, кассационный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение специализированного межрайонного административного суда города Алматы от 7 октября 2024 года и постановление судебной коллегии по административным делам Алматинского городского суда 14 января 2025 года по данному делу оставить в силе. Кассационную жалобу товарищества с ограниченной ответственностью «IstokPharm 2015» оставить без удовлетворения.

Председательствующий: судья Л.Каирбаева Судьи М.Манабаева

Н.Нуралыева