6001-22-00-6ап/1271

6001-22-00-6ап/1271(2) ПОСТАНОВЛЕНИЕ

13 января 2023 года город Астана

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Казахстан в составе:

председательствующего Тукиева А.С.,

судей Ермагамбетовой Ж.Б., Қайыпжан Н.Ү.,

рассмотрев с участием прокурора С[...], представителя истца А[...], представителей ответчиков Б[...], А[...], К[...],

в открытом судебном заседании посредством мобильной видеоконференцсвязи TrueConf административное дело по иску ТОО «СК[...]» (далее – Товарищество) к РГУ «Управление государственных доходов по Сарыаркинскому району Департамента государственных доходов по городу Нур-Султану» (далее – Управление), РГУ «Департамент государственных доходов по городу НурСултану» (далее – Департамент) об оспаривании решений о признании уведомлений об устранении нарушений по результатам камерального контроля неисполненными; уведомления о результатах проверки,

поступившее по кассационным жалобам истца и ответчика на решение специализированного межрайонного административного суда города НурСултана от 1 марта 2022 года и постановление судебной коллегии по административным делам суда города Нур-Султана от 1 июня 2022 года,

УСТАНОВИЛА:

Товарищество обратилось в суд с иском к Управлению и Департаменту об оспаривании решений о признании уведомлений об устранении нарушений по результатам камерального контроля неисполненными и уведомления о результатах проверки.

Решением специализированного межрайонного административного суда города Нур-Султана от 1 марта 2022 года иск удовлетворен.

Постановлением судебной коллегии по административным делам суда города Нур-Султана от 1 июня 2022 года решение суда изменено.

Постановлено отменить в части удовлетворения иска о признании незаконными и отмене решений от 23 июня 2021 года №№D620MK300140001, D6203MK600084001, D6203Q7600003001, D6203Q7900017001 о признании уведомлений об устранении нарушений по результатам камерального контроля неисполненными. В этой части вынести новое решение об отказе в удовлетворении иска.

В остальной части решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе истец просит отменить постановление суда апелляционной инстанции с оставлением в силе решения суда первой инстанции, ссылаясь на существенные нарушения норм материального и процессуального права.

В кассационной жалобе ответчик просит отменить вынесенные по делу судебные акты и вынести новое решение об отказе в удовлетворении иска в полном объеме, ссылаясь на существенные нарушения норм материального и процессуального права.

Заслушав пояснения участников судебного заседания, заключение прокурора, просившего оставить постановление в силе, исследовав материалы административного дела, судебная коллегия пришла к следующим выводам.

Согласно части первой статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса (далее – АППК) порядок кассационного обжалования по административным делам определяется правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – ГПК), если иное не установлено настоящей статьей.

В соответствии с частью пятой статьи 438 ГПК основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

По данному делу такие основания установлены.

В суде установлено, что в отношении Товарищества применена реабилитационная процедура в соответствии с вступившим в законную силу решением специализированного межрайонного экономического суда города Нур-Султана от 11 ноября 2019 года.

Департаментом проведена тематическая налоговая проверка Товарищества по вопросу неисполнения уведомления Управления №6203МК300140 от 21 мая 2021 года об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля.

Данным камеральным уведомлением налоговым органом вменено Товариществу неправомерное отнесение на вычеты по корпоративному подоходному налогу (далее – КПН) расходов по налогоплательщику ТОО «AF[...]», перерегистрация которого вступившим в законную силу решением суда признана недействительной. Проверяемый период: с 1 января по 31 декабря 2019 года. Сумма нарушения: 128 541 674 тенге.

По результатам тематической налоговой проверки вынесено уведомление от 13 декабря 2021 года №574 о начислении Товариществу за 2019 год КПН и пени, налога на добавленную стоимость (далее – НДС) и пени, всего в общей сумме 34 040 102 тенге.

Начиная с 8 июля 2021 года, Товариществом обжалованы в судебном порядке уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля от 21 мая 2021 года №№6203МК300140, 6203МК600084, от 8 июня 2021 года №6203Q7600003, от 11 июня 2021 года №6203Q7900017.

Решением специализированного межрайонного административного суда города Нур-Султана от 2 декабря 2021 года в иске Товарищества об оспаривании указанных камеральных уведомлений отказано.

Постановлением судебной коллегии по административным делам суда города Нур-Султана от 13 апреля 2022 года решение суда от 2 декабря 2021 года оставлено без изменения.

Товарищество также, не согласившись с камеральными уведомлениями, 14 июня 2021 года представило в Управление пояснение по выявленным нарушениям, ссылаясь на конкретные обстоятельства, являющиеся основаниями и доказательствами своего несогласия.

23 июня 2021 года Управлением вынесены решения №№D620MK300140001, D6203MK600084001, D6203Q7600003001, D6203Q7900017001, которыми уведомления об устранении нарушений по результатам камерального контроля от 21 мая 2021 года №№6203МК300140, 6203МК600084, от 8 июня 2021 года №6203Q7600003, от 11 июня 2021 года №6203Q7900017 признаны неисполненными.

Товарищество, предъявив иск об оспаривании, просил признать незаконным и отменить уведомление Департамента о результатах проверки от 13 декабря 2021 года № 574 и решения от 23 июня 2021 года №№D620MK300140001, D6203MK600084001, D6203Q7600003001, D6203Q7900017001.

Удовлетворяя иск, суд первой инстанции указал, что налоговым законодательством не предусмотрено вынесение решений о признании уведомлений неисполненными в случае, если налогоплательщик не вправе подавать пояснения на уведомления, вынесенных по результатам камерального контроля.

Суд апелляционной инстанции, не соглашаясь с такими выводами суда первой инстанции, изменил решение суда первой инстанции по следующим основаниям.

Апелляционная коллегия не согласилась с выводами суда первой инстанции в части удовлетворении иска о признании незаконным и отмене решений Управления от 23 июня 2021 года, указав, что вынесение решений о признании уведомлений неисполненными не зависит от подачи либо не подачи пояснений на уведомление.

Данные выводы суда апелляционной инстанции являются необоснованными, они не соответствуют требованиям налогового законодательства.

В силу требований статей 94, 95 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) камеральный контроль, осуществляется налоговыми органами на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком налоговой отчетности, сведений уполномоченных государственных органов, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщика.

Пунктом 4 статьи 96 Налогового кодекса предусмотрено, что в случае признания уведомления не исполненным налоговый орган выносит решение о признании уведомления об устранении нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля, не исполненным по форме и в сроки, которые установлены уполномоченным органом.

По буквальному смыслу статьи 96 Налогового кодекса на стадии камерального контроля на налогоплательщика возлагается лишь одна обязанность – исполнить уведомление в срок одним из двух способов: 1) при согласии - устранение выявленных нарушений;

2. в случае несогласия - представление пояснения. Направление такого пояснения признается исполнением уведомления.

Аналогичные разъяснения содержатся в пункте 19 нормативного постановления Верховного Суда Республики Казахстан от 29 июня 2017 года №4 «О судебной практике применения налогового законодательства».

В соответствии с пунктом 3 статьи 96 Налогового кодекса налогоплательщик не вправе представлять пояснение в порядке исполнения уведомления, при отнесении в зачет суммы НДС стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам по сделкам (операциям) с юридическими лицами, чья перерегистрация признана недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда (подпункт 3). Управление, рассмотрев пояснения Товарищества, 23 июня 2021 года вынесло четыре решений, которыми указанные уведомления признаны неисполненным.

Пунктом 2 приказа Министра финансов Республики Казахстан от 30 апреля 2019 года № 411 «Об утверждении формы решения о признании уведомления об устранении нарушений, выявленных органами государственных доходов по результатам камерального контроля, не исполненным, и сроков его вынесения» (далее – приказ) установлено, что решение о признании уведомления об устранении нарушений, выявленных органами государственных доходов по результатам камерального контроля, не исполненным выносится органами государственных доходов в течение 5 рабочих дней со дня совершения действий, предусмотренных в подпунктах 1), 2) пунктом 2 статьи 96 Налогового кодекса.

Установлено, что Товариществом действия, предусмотренные подпунктом 1) пункта 2 статьи 96 Налогового кодекса, не совершались, а возможность подачи пояснения, предусмотренного подпунктом 2) пункта 2 статьи 96 Налогового кодекса, отсутствует в силу пункта 3 статьи 96 Налогового кодекса.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что у Управления не было правовых оснований выносить решения о признании уведомлений неисполненным в силу пункта 2 приказа, поскольку, у налогоплательщика отсутствовало право исполнять уведомления путем подачи пояснения. Уведомления были вынесены по основанию отнесения в зачет сумм НДС по приобретенным товарам, работам, услугам по сделкам (операциям) с юридическим лицом, чья перерегистрация признана недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда. Удовлетворяя иск Товарищества об оспаривании уведомления по результатам налоговой проверки от 13 декабря 2021 года №574, суды пришли к правильному выводу о том, что Департамент, не дождавшись вступления в законную силу решения специализированного межрайонного административного суда города Нур-Султана от 2 декабря 2021 года, которым отказано в иске Товарищества об оспаривании камеральных уведомлений, в том числе камерального уведомления Управления от 21 мая 2021 года №6203МК300140, которое явилось основанием для назначения проверки, в период приостановления срока его действия преждевременно назначил и провел проверку.

Согласно пункту 5 статьи 96 Налогового кодекса при подаче жалобы на уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в вышестоящий налоговый орган и (или) уполномоченный орган или суд, течение срока исполнения такого уведомления, приостанавливается: 1) со дня принятия жалобы вышестоящим налоговым органом и (или) уполномоченным органом – до вынесения письменного решения вышестоящего налогового органа и (или) уполномоченного органа; 2) со дня принятия судом жалобы (заявления) к производству – до вступления в законную силу судебного акта.

В соответствии с пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса порядок осуществления налогового администрирования, осуществление контроля и надзора в отношении субъектов строго регламентировано Налоговым кодексом и Предпринимательским кодексом Республики Казахстан (далее – Предпринимательский кодекс).

Статьей 156 Предпринимательского кодекса предусмотрено, что проверка признается недействительной, если проведена органом контроля и надзора с грубым нарушением требований к организации и проведению проверок, в том числе при отсутствии оснований проведения проверки (подпункт 1) пункта 2 настоящей статьи).

Достоверно установлено, что Департаментом тематическая налоговая проверка Товарищества назначена по вопросу неисполнения уведомления Управления по результатам камерального контроля от 21 мая 2021 года №6203МК300140.

Между тем, решение суда от 2 декабря 2021 года об отказе в удовлетворении иска Товарищества о признании незаконным и отмене, в том числе, уведомления по результатам камерального контроля от 21 мая 2021 года №6203МК300140 вступило в законную силу только 13 мая 2022 года.

Таким образом, приостановление срока исполнения уведомления по результатам камерального контроля в связи с судебным оспариванием – до вступления в законную силу решения суда от 2 декабря 2021 года, не давало Департаменту законных оснований для инициирования по этому основанию налоговой проверки.

В силу части четвертой статьи 84 АППК незаконный обременяющий административный акт подлежит обязательной отмене.

Учитывая, что по делу не требуется сбора и дополнительной проверки доказательств, обстоятельства спора установлены полно, однако судом апелляционной инстанции допущены ошибки в оценке доказательств, истолковании и применении норм материального права, судебная коллегия считает, что следует изменить постановление апелляционной коллегии с оставлением в силе решения суда первой инстанции.

Руководствуясь частью первой статьи 169 АППК и подпунктом 2) части второй статьи 451 ГПК, судебная коллегия

ПОСТАНОВИЛА:

Постановление судебной коллегии по административным делам суда города Нур-Султана от 1 июня 2022 года по данному делу изменить.

Данный судебный акт отменить в части иска об оспаривании решений от 23 июня 2021 года №№D620MK300140001, D6203MK600084001, D6203Q7600003001, D6203Q7900017001.

В указанной части дела оставить в силе решение специализированного межрайонного административного суда города Нур-Султана от 1 марта 2022 года.

В остальной части судебные акты оставить в силе.

Кассационную жалобу ТОО «СК[...]» удовлетворить.

Кассационную жалобу РГУ «Департамент государственных доходов по городу Нур-Султану» оставить без удовлетворения.

Председательствующий

А. Тукиев

Судьи

Ж. Ермагамбетова

Н. Қайыпжан

Копия верна

Судья

Н. Қайыпжан