6001-21-00-3ГП/553

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

22 февраля 2022 года город Нур - Султан

Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан в составе:

председательствующего судьи Султанова Н.К.,

судей Мырзаке Г.Ж., Сисеновой Н.У.,

рассмотрев с участием прокурора С[...],

представителя товарищества с ограниченной ответственностью «ҚЖ[...]» (далее - Товарищество, ТОО) Х[...],

представителей республиканского государственного учреждения «Департамент государственных доходов по Карагандинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее - Учреждение, Департамент, Налоговый орган) Б[...], Ж[...], С[...],

в открытом судебном заседании посредством мобильной видеоконференцсвязи гражданское дело по заявлению Товарищества к Учреждению о признании незаконным и отмене уведомления о результатах проверки от 20 декабря 2020 года № 118 (далее - Уведомление), в части начисления:

-корпоративного подоходного налога (далее - КПН) 83 733 150 тенге;

-пени 12 954 556 тенге поступившее по ходатайству Учреждения о пересмотре решения специализированного межрайонного экономического суда Карагандинской области от 2 марта 2021 года, постановления судебной коллегии по гражданским делам Карагандинского областного суда от 13 мая 2021 года,

УСТАНОВИЛА:

Товарищество обратилось в суд с заявлением к Департаменту с вышеназванными требованиями.

Решением специализированного межрайонного экономического суда Карагандинской области от 2 марта 2021 года заявление удовлетворено.

О[...] признано незаконным и отменено.

С Учреждения в пользу Товарищества взысканы расходы по оплате государственной пошлины в размере 966 877 тенге.

Постановлением судебной коллегии по гражданским делам Карагандинского областного суда от 13 мая 2021 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Судебные расходы в виде государственной пошлины в размере 966 877 тенге отнесены на счет бюджетных средств.

В ходатайстве Налоговый орган, указывая на допущенные местными судами нарушения норм материального и процессуального права, просит отменить обжалуемые судебные акты и вынести по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявления в полном объеме.

Заслушав пояснения представителей ответчика, поддержавших доводы ходатайства, представителя истца, возражавшего против доводов ходатайства, заключение прокурора, полагавшего ходатайство подлежащим удовлетворению, исследовав материалы гражданского дела и доводы ходатайства, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 5 статьи 438 Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - ГПК) основаниями к пересмотру в кассационном порядке вступивших в законную силу судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Таких нарушений по делу судами не допущено.

Судом установлено, что Департаментом на основании предписания от 11 марта 2020 года №118 проведена комплексная налоговая проверка ТОО по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 1 января 2015 года по 31 декабря 2019 года.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 20 декабря 2020 года №118 и вынесено оспариваемое Уведомление.

Налоговым органом указано, что выплаченные ТОО работникам предприятия переменные части основной заработной платы за период с 20162019 годы неправомерно отнесены на вычеты при исчислении КПН.

Суд первой инстанции, с выводами которого согласилась апелляционная коллегия, удовлетворяя заявление, исходил из того, что переменная часть основной заработной платы входит в систему премирования и других форм стимулирования труда работников, которые Товариществом правильно отнесены на расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода. Эти расходы подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.

По начисленным переменным частям основной заработной платы за год Товарищество произвело соответствующие удержания и выплаты в бюджет, что подтверждается представленными расчетными ведомостями, декларациями, платежными документами. Принятие окончательного решения о начислении переменной части основной заработной платы за год по списочному составу работников отнесено к исключительной компетенции генерального директора.

С выводами местных судов коллегия соглашается, поскольку они соответствуют установленным обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм материального и процессуального права. Гражданское дело рассмотрено по правилам Подраздела 2 Главы 29 ГПК, действовавшего на момент принятия процессуального решения и определявшего порядок рассмотрения дел особого искового производства. Пунктом 26 нормативного постановления Верховного Суда Республики Казахстан от 24 декабря 2010 года № 20 «О некоторых вопросах применения судами норм главы 29 Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан» разъяснено, что законность обжалуемого решения, действия (бездействия) означает, что оно принято (совершено) в соответствии с нормативными правовыми актами, в пределах компетенции государственного органа или органа местного самоуправления, полномочий должностного лица или государственного служащего.

Частью 2 статьи 72 ГПК установлено, что бремя доказывания по делам, указанным в главе 29 настоящего Кодекса, возлагается на органы государственной власти, местного самоуправления, общественного объединения, организации, должностных лиц и государственных служащих, чьи акты, действия (бездействие) обжалуются. Из содержания приведенных норм права следует, что именно на Налоговый орган возлагается обязанность представить доказательства, отвечающие критериям относимости, допустимости и достоверности, бесспорно свидетельствующие, что оспариваемое Уведомление соответствует закону. Между тем по делу достоверно установлено, что Департаментом таких доказательств не представлено.

В свою очередь, ТОО представлены в совокупности доказательства, неоспоримо подтверждающие незаконность обжалуемого Уведомления.

Согласно принципу определенности налогообложения, установленным в статье 6 Налогового кодекса, налоги и платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными. Определенность налогообложения означает установление в налоговом законодательстве Республики Казахстан всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налогового обязательства налогоплательщика, обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов.

Подпунктами 1)-16) статьи 115 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», действовавшего до 1 января 2018 года (далее - Налоговый кодекс от 10 декабря 2008 года), и подпунктами 1)-22) статьи 264 Налогового кодекса в действующей редакции предусмотрен перечень затрат, не подлежащих вычету при определении налогооблагаемого дохода по КПН.

Этот перечень оснований является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

Такие основания по делу отсутствуют.

Пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса в действующей редакции определено, что вычету подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 1 статьи 322 настоящего Кодекса (в том числе расходы работодателя по доходам работника, указанным в подпунктах 20), 22), 23) и 24) пункта 1 статьи 644 настоящего Кодекса).

Подпунктом 1) пункта 1 статьи 322 Налогового кодекса в действующей редакции установлено, что доходами работника, подлежащими налогообложению, являются следующие доходы, начисленные работодателем,

являющимся налоговым агентом, и признанные, в том числе в бухгалтерском учете работодателя, в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:

-подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений.

Аналогичные требования изложены в пункте 1 статьи 110 и в пункте 2 статьи 163 Налогового кодекса от 10 декабря 2008 года.

Из содержания приведенных норм материального права следует, что доходы работника, подлежащие налогообложению и которые впоследствии работодатель вправе отнести на вычеты при исчислении КПН, являются денежные средства, переданные работнику в собственность в связи с наличием трудовых отношений.

Товарищество, единовременно поощрив работников предприятия по итогам 2016-2019 года денежными суммами исключительно в связи с наличием трудовых отношений, правомерно отнесло их на вычеты при исчислении совокупного годового дохода по КПН.

Правовым основанием для произведенных денежных выплат послужили приказы генерального директора ТОО и они основаны на решениях единственного участника юридического - ТОО «ККС[...]» :

-от 5 января 2016 года №01-2/16

-от 12 января 2017 года №01-1/17

-от 8 января 2018 года №01-4/18

-от 3 января 2019 года №01-1/19 об утверждении организационных структур, штатного расписания с ежемесячным фондом оплаты труда.

Решения единственного участника и исполнительного органа юридического лица соответствуют Уставу ТОО, а также соответствующим положениям коллективного договора от 28 марта 2016 года, заключенным между Товариществом и ОО «Локальный профсоюз «ҚЖ[...]»» и утвержденным на общем собрании работников ТОО. Относительно доводов ходатайства о том, что начисленная работникам переменная часть основной заработной платы влияет на тариф по электрической энергии, а также нарушают трудовые права отдельных работников ТОО.

Задачи налоговых органов определены в пункте 1 статьи 18 Налогового кодекса, как в действующей редакции, так в редакции от 10 декабря 2008 года и включают исключительно обеспечение соблюдения налогового законодательства Республики Казахстан, полноты и своевременности поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Вопросы соблюдения Товариществом трудового и антимонопольного законодательств отнесены к полномочиям соответствующих уполномоченных органов и в компетенцию Налогового органа не входят.

При таких обстоятельствах коллегия приходит к выводу о законности и обоснованности оспариваемых судебных актов.

Местными судами все юридические значимые обстоятельства по делу установлены верно. Доводы сторон проверены с достаточной полнотой. Представленным сторонами доказательствам дана надлежащая правовая оценка. Выводы судов, изложенные в судебных актах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и нормам материального права, регулирующим спорные правоотношения.

Основания для удовлетворения ходатайства отсутствуют.

Руководствуясь подпунктом 1) части 2 статьи 451 ГПК, судебная коллегия

ПОСТАНОВИЛА:

Решение специализированного межрайонного экономического суда Карагандинской области от 2 марта 2021 года, постановление судебной коллегии по гражданским делам Карагандинского областного суда от 13 мая 2021 года оставить в силе.

Ходатайство республиканского государственного учреждения «Департамент государственных доходов по Карагандинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» оставить без удовлетворения.

Н. Султанов Г. Мырзаке Н. Сисенова

Председательствующий Судьи: