П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

12 февраля 2026 года №6003-26-00-4к/2444 город Астана

Кассационный суд по административным делам Республики Казахстан в составе: председательствующего - судьи Манабаевой М.А., судей - Нуралыевой Н.Е., Тулеева Е.Б.,

с участием:

прокурора Генеральной прокуратуры Республики Казахстан Сайпеной З.Ш.,

представителей истца Тәмен Р.Қ., Өтемуратова Т.Х., представителей ответчика Кащеевой А.М., Құлмахаметовой А.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску товарищества с ограниченной ответственностью «СП Кокше Трейд» (далее - Товарищество) к республиканскому государственному учреждению «Департамент государственных доходов по Северо-Казахстанской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее – Департамент) о признании незаконным и отмене уведомления о результатах налоговой проверки,

поступившее по кассационной жалобе истца на решение специализированного межрайонного административного суда СевероКазахстанской области от 5 мая 2025 года и постановление судебной коллегии по административным делам Северо-Казахстанского областного суда от 18 июля 2025 года,

УСТАНОВИЛ:

Товарищество обратилось в суд с вышеуказанным требованием к Департаменту.

Решением специализированного межрайонного административного суда Северо-Казахстанской области от 5 мая 2025 года, оставленным без изменения постановлением судебной коллегии по административным делам Северо-Казахстанского областного суда от 18 июля 2025 года в удовлетворении иска отказано.

В кассационном ходатайстве истец просит отменить судебные акты местных судов ввиду нарушения судом норм материального и процессуального права, повлекших неправильное разрешение спора.

Заслушав пояснения представителей истца, возражения представителей ответчика, заключение прокурора, исследовав материалы административного дела, суд кассационной инстанции пришел к следующему выводу.

В соответствии с частью первой статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - АППК) порядок кассационного обжалования и производство в суде кассационной инстанции определяются правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - ГПК), если иное не установлено настоящей статьей. Частью пятой статьи 438 ГПК предусмотрено, что основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Такие нарушения по данному делу местными судами не допущены.

Как установлено судами и подтверждается материалами дела, вступившим в законную силу решением специализированного межрайонного экономического суда Северо-Казахстанской области от 24 марта 2023 года сделки между КХ «Совва» и ТОО «СП Кокше Трейд» на общую сумму 164 797 850 тенге признаны недействительными. Указанное обстоятельство имеет преюдициальное значение и подлежит обязательному учету при разрешении настоящего спора.

В связи с этим налоговым органом 26 сентября 2023 года вынесено уведомление камерального контроля со средней степенью риска о необходимости исключения из вычетов сумм по сделкам, признанным недействительными. Уведомление налогоплательщиком исполнено не было, дополнительная налоговая отчетность с корректировкой налоговых обязательств не представлена.

Неисполнение уведомления в силу подпункта 4) пункта 3 статьи 145 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) послужило правовым основанием для назначения внеплановой тематической налоговой проверки по вопросам корпоративного подоходного налога за 2020 год. Законность вынесения предписания о назначении проверки подтверждена вступившим в законную силу решением специализированного межрайонного административного суда Северо-Казахстанской области от 27 декабря 2024 года, которым в удовлетворении иска об оспаривании предписания отказано.

По результатам проверки установлено, что истцом в декларации по форме 100.00 за 2020 год отнесены на вычеты расходы по сделкам, впоследствии признанным судом недействительными. Между тем в соответствии с пунктом 1 статьи 242 Налогового кодекса вычету подлежат расходы, связанные с деятельностью, направленной на получение дохода, при наличии подтверждающих документов, тогда как подпунктом 5) статьи 264 Налогового кодекса прямо предусмотрено, что расходы по сделке, признанной недействительной вступившим в законную силу судебным актом, вычету не подлежат.

При таких обстоятельствах исключение налоговым органом из вычетов суммы 164 797 850 тенге и начисление корпоративного подоходного налога в размере 32 959 570 тенге с соответствующей пеней произведены в пределах компетенции и в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Доводы кассационной жалобы о неправомерности назначения проверки обоснованно отклонены судами нижестоящих инстанций, поскольку законность предписания уже являлась предметом судебного рассмотрения и подтверждена вступившим в законную силу судебным актом, имеющим преюдициальное значение.

Ссылка истца на отсутствие распоряжения о приостановлении расходных операций от 15 ноября 2023 года несостоятельна. Представленными налоговым органом документами подтверждается факт его вынесения в связи с неисполнением уведомления камерального контроля, а также осведомленность налогоплательщика о принятом решении, что подтверждается его последующим обжалованием и участием представителя истца в соответствующих административных процедурах. Доводы о пропуске срока исковой давности также не находят подтверждения. В силу статьи 48 Налогового кодекса срок исковой давности подлежит продлению до исполнения уведомления камерального контроля, направленного налогоплательщику до его истечения. Поскольку уведомление от 26 сентября 2023 года исполнено не было, у налогового органа имелись правовые основания для проведения проверки корпоративного подоходного налога за 2020 год.

Доводы истца о незаконности результатов проверки в связи с расхождениями по суммам вычетов и наличием незаявленных сумм приобретения по электронным счетам-фактурам правомерно отклонены судами. В силу пункта 1 статьи 36 Налогового кодекса исполнение налогового обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, а отнесение расходов на вычеты является его правом. Налоговый орган не наделен полномочиями самостоятельно формировать вычеты налогоплательщика по незаявленным им суммам.

Проверка проведена исключительно в пределах установленного камеральным контролем нарушения — в части исключения из вычетов расходов по недействительным сделкам с КХ «Совва». Иные финансовохозяйственные операции товарищества предметом проверки не являлись.

Ссылки истца на исполнение уведомлений камерального контроля опровергаются материалами дела, поскольку последний не произвел представление налоговой отчетности с корректировкой налоговых обязательств.

В целом доводы кассационной жалобы сводятся к несогласию с выводами судов и иной оценке обстоятельств дела, тогда как судами первой и апелляционной инстанций дана надлежащая правовая оценка представленным доказательствам и правильно применены нормы материального и процессуального права.

Нарушений норм права, которые в силу закона могли бы повлечь отмену либо изменение судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах судебные акты первой и апелляционной инстанций являются законными и обоснованными, оснований для их отмены либо изменения не имеется, кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь частью первой статьи 169 АППК подпунктом 1) части второй статьи 451 ГПК, кассационный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение специализированного межрайонного административного суда Северо-Казахстанской области от 5 мая 2025 года и постановление судебной коллегии по административным делам Северо-Казахстанского областного суда от 18 июля 2025 года по данному делу оставить в силе. Кассационную жалобу истца товарищества с ограниченной ответственностью «СП Кокше Трейд» без удовлетворения.

М. Манабаева

Председательствующий

Судьи

Н. Нуралыева

Е. Тулеев