ПОСТАНОВЛЕНИЕ

5 мая 2026 года №6003-26-00-4к/559 город Астана

Кассационный суд по административным делам Республики Казахстан в составе:

председательствующего – судьи Манабаевой М.А., судей – Нуралыевой Н.Е., Тулеева Е.Б.,

с участием: прокурора К[...], представителей истца Б[...], Б[...], представителя ответчика Н[...], представителя заинтересованного лица республиканского государственного учреждения «Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» С[...], рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску товарищества с ограниченной ответственностью «ПТР[...]» к республиканскому государственному учреждению «Департамент государственных доходов по Актюбинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» об отмене уведомления о результатах проверки № 213/1 от 18 ноября 2024 года,

поступившее по кассационной жалобе ответчика на решение специализированного межрайонного административного суда Актюбинской области от 6 марта 2025 года, постановление судебной коллегии по административным делам Актюбинского областного суда от 27 августа 2025 года,

УСТАНОВИЛ:

Товарищество с ограниченной ответственностью «ПТР[...]» (далее – товарищество) обратилось в суд с вышеназванным иском к республиканскому государственному учреждению «Департамент государственных доходов по Актюбинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее – департамент).

Решением специализированного межрайонного административного суда Актюбинской области от 6 марта 2025 года иск удовлетворен.

Уведомление департамента о результатах проверки № 213/1 от 18 ноября 2024 года отменено в части неподтверждения к возврату не подлежащей уплате в бюджет суммы превышения налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой исчисленного налога в размере 785 518 681 тенге.

На ответчика возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав товарищества в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу.

Постановлением судебной коллегии по административным делам Актюбинского областного суда от 27 августа 2025 года решение суда первой инстанции изменено: отменено в части признания незаконным уведомления о результатах проверки № 213/1 от 18 ноября 2024 года о неподтверждении к возврату суммы налога на добавленную стоимость в размере 427 872 455 тенге, в этой части вынесено новое решение об отказе в удовлетворении иска.

В остальной части решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ответчик, не согласившись с судебными актами, просит их отменить в части удовлетворения иска с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении иска.

Заинтересованные лица – республиканское государственное учреждение «Министерство финансов Республики Казахстан» (далее - Министерство финансов), товарищества с ограниченной ответственностью «ДК[...]», «WS[...]», «CS[...]» (П[...]), «BESTSENDER» (БЕСТСЕНДЕР), «Международное транспортное агентство «Каспиан Карго Сервисез», «Крафт Спедишн», а также акционерное общество «ДАКОТРАНС» (далее – АО «ДАКОТРАНС») – были извещены о времени и месте проведения судебного заседания, однако их представители не явились.

В соответствии с частью первой статьи 115 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – АППК) неявка лиц, участвующих в административном деле, не является препятствием к проведению судебного заседания при условии их надлежащего извещения.

Изучив доводы кассационной жалобы, исследовав материалы дела, заслушав представителей участников, заключение прокурора, кассационный суд по административным делам приходит к следующему выводу.

Согласно части первой статьи 169 АППК порядок кассационного обжалования и производство в суде кассационной инстанции определяются правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – ГПК), если иное не установлено настоящим Кодексом.

Частью пятой статьи 438 ГПК предусмотрено, что основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

По данному делу подобные нарушения судом апелляционной инстанции не допущены.

Из материалов дела следует, что товариществом было заявлено требование о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за 3 квартал 2022 года в размере 785 518 681 тенге. На основании предписания № 213 от 19 декабря 2022 года департаментом в отношении товарищества проведена тематическая налоговая проверка по вопросам подтверждения достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату, и исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 1 апреля по 30 сентября 2022 года.

По итогам проверки 7 марта 2023 года составлен акт документальной налоговой проверки, вынесено уведомление о результатах проверки № 213 о начислении суммы НДС на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан, в размере 4 178 тенге, а также о сумме превышения НДС, не подтвержденной к возврату, в размере 785 518 681 тенге.

Из указанного акта налоговой проверки следует, что общая сумма нарушения составляет 1 262 251 684 тенге, в том числе:

• сумма НДС, не подлежащая возврату в связи с неподтверждением экспорта, – 785 518 681 тенге;

• сумма НДС, не подлежащая возврату в связи с непоступлением валютной выручки, – 427 630 776 тенге;

• сумма НДС, не подлежащая возврату в связи с наличием нарушений, выявленных в результате применения системы управления рисками (СУР), – 48 856 370 тенге;

• сумма НДС, не подлежащая возврату по нарушениям по непосредственным поставщикам, – 241 679 тенге;

• сумма НДС, не подлежащая возврату по другим причинам, – 4 178 тенге.

Товариществом в апелляционную комиссию Министерства финансов была подана жалоба.

Республиканским государственным учреждением «Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее – Комитет) на основании предписания № 28 от 12 июня 2023 года проведена тематическая проверка, по ее результатам составлен акт налоговой проверки № 28 от 20 июня 2024 года.

Министерством финансов в целях вынесения мотивированного решения по жалобе истца назначена повторная тематическая проверка.

Комитетом на основании предписания № 10 от 12 сентября 2024 года такая проверка проведена, по ее результатам составлен акт тематической проверки № 10 от 28 октября 2024 года.

Решением Министерства финансов от 18 ноября 2024 года уведомление о результатах проверки № 213 от 7 марта 2023 года отменено в части начисления НДС в размере 4 178 тенге, в остальной части оставлено без изменения.

Департаментом 18 ноября 2024 года в связи с техническими неисправностями программы интегрированной налоговой информационной системы Республики Казахстан вынесено уведомление № 213/1 о сумме превышения НДС, не подтвержденной к возврату, в размере 357 883 727 тенге. В последующем товариществу направлено уведомление № 213/1 от 18 ноября 2024 года, в котором указанная сумма НДС исправлена на 785 518 681 тенге.

Признавая незаконным отказ в возврате истцу НДС в размере 48856370 тенге, суды исходили из того, что поставщики последующих уровней не являются непосредственными поставщиками товарищества в соответствии с подпунктом 2) пункта 12 статьи 152 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI ЗРК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс).

С этими выводами судов кассационный суд согласен.

Так, согласно пункту 1 статьи 152 Налогового кодекса тематическая проверка по подтверждению достоверности суммы превышения налога на добавленную стоимость проводится с применением системы управления рисками в отношении налогоплательщика, представившего требование о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость, указанное в декларации по налогу на добавленную стоимость.

Приказом министра финансов Республики Казахстан от 19 марта 2018 года № 391 утверждены Правила возврата превышения налога на добавленную стоимость и применения системы управления рисками в целях подтверждения достоверности суммы превышения налога на добавленную стоимость, а также критериев степени риска (далее – Правила).

Согласно подпунктам 2) и 3) пункта 12 статьи 152 Налогового кодекса не производится возврат НДС в пределах сумм, по которым на дату завершения налоговой проверки по поставщикам проверяемого налогоплательщика выявлены нарушения по результатам анализа аналитического отчета «Пирамида»; не подтверждена достоверность сумм НДС. Судами установлено, что истцу отказано в возврате НДС в размере 48856370 тенге, в связи с выявлением по аналитическому отчету «Пирамида» нарушений по поставщикам второго и последующих уровней.

Вместе с тем частью второй пункта 12 статьи 152 Налогового кодекса предусмотрено, что положения подпункта 2) части первой настоящего пункта не применяются в случае устранения нарушений, выявленных по результатам аналитического отчета «Пирамида», непосредственными поставщиками проверяемых налогоплательщиков.

Из смысла вышеприведенных норм следует, что нарушения должны быть допущены непосредственными поставщиками истца, а таких нарушений не обнаружено, расхождения выявлены у поставщиков второго и последующих уровней.

Несмотря на это, департаментом товариществу вменены нарушения, выявленные по взаимоотношениям непосредственных поставщиков истца (товариществ с ограниченной ответственностью «АДЭСПС[...]», «WS[...]», «C[...]», «CS[...]», «GC[...]») и их поставщиков на различных уровнях.

Суды также правильно признали незаконными доводы департамента относительно суммы НДС, не подлежащей возврату, в связи с неподтверждением экспорта.

Согласно пункту 5 статьи 152 Налогового кодекса в случае экспорта товаров с территории Республики Казахстан на территорию государства-члена Евразийского экономического союза при определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возврату в соответствии с настоящим Кодексом, учитываются сведения из документов, указанных в статье 447 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 447 Налогового кодекса документами, подтверждающими экспорт товаров, являются:

1. договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним, на основании которых осуществляется экспорт товаров;

2. заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства-члена Евразийского экономического союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов и (или) освобождении и (или) ином способе уплаты (на бумажном носителе в оригинале или копии либо в электронной форме);

3. копии товаросопроводительных документов, подтверждающих перемещение товаров с территории одного государства-члена Евразийского экономического союза на территорию другого государства-члена Евразийского экономического союза.

Установлено, что покупателями товаров у товарищества являлись российские организации: общества с ограниченной ответственностью «П[...]» и «И[...]», акционерное общество «КАРАБАШМЕДЬ». Истцом были представлены документы, подтверждающие экспорт товаров, а также договор об оказании транспортно-экспедиционных услуг от 15 июля 2022 года №55/2022, заключенный с АО «ДАКОТРАНС» (экспедитор), и документы, подтверждающие исполнение данного договора.

В ходе тематической проверки проверяющими были направлены запросы в таможенные посты «Алимбет» Департамента государственных доходов по Актюбинской области и «Кайрак» Департамента государственных доходов по Костанайской области, которые в ответах от 19 и 20 июля 2023 года подтвердили пересечение товаров с территории Республики Казахстан на территорию Российской Федерации, пересечение границы автотранспортными средствами, указанными в международных товарно-транспортных накладных (CMR), наименование экспортируемого товара и его объем.

Тем не менее департамент необснованно отказал в возврате превышения НДС, указав на недоказанность экспорта товаров ввиду отсутствия акта выполненных работ, подписанного товариществом и экспедитором, а также отсутствия сделок между последним и привлеченными им перевозчиками.

Все обстоятельства по делу были исследованы судом апелляционной инстанции и им дана правовая оценка.

Постановление суда апелляционной инстанции в части изменения решения суда первой инстанции не обжаловано, поэтому в соответствии с частью первой статьи 449 ГПК при рассмотрении дела в кассационном порядке суд проверяет законность судебных актов, вынесенных судами, по имеющимся в деле материалам в пределах доводов кассационной жалобы департамента.

Согласно части третьей статьи 427 ГПК не может быть отменено правильное по существу решение суда по одним лишь формальным соображениям.

Оснований для отмены либо изменения постановления суда апелляционной инстанции, а также решения суда первой инстанции в части, оставленной судом апелляционной инстанции без изменения, в данном случае не имеется.

При этом департамент должен завершить начатую административную процедуру с учетом правовой позиции суда апелляционной инстанции, поэтому суд кассационной инстанции считает необходимым дополнить резолютивную часть решения суда первой инстанции абзацем третьим, предусматривающим такую обязанность ответчика.

Другим доводам участников судом апелляционной инстанции дана правовая оценка.

Руководствуясь статьей 169 АППК и подпунктом 1) части второй статьи 451 ГПК, кассационный суд по административным делам

ПОСТАНОВИЛ:

Решение специализированного межрайонного административного суда Актюбинской области от 6 марта 2025 года, постановление судебной коллегии по административным делам Актюбинского областного суда от 27 августа 2025 года по данному административному делу оставить в силе.

Абзац третий резолютивной части решения суда первой инстанции изложить в следующей редакции:

«Возложить на республиканское государственное учреждение «Департамент государственных доходов по Актюбинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» обязанность завершить административную процедуру с учетом правовой позиции суда».

Кассационную жалобу ответчика республиканского государственного учреждения «Департамент государственных доходов по Актюбинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» оставить без удовлетворения.

М. Манабаева

Председательствующий:

Судьи:

Н. Нуралыева