6003-25-00-4к/2636 (2) город Астана

14 мая 2026 года

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Кассационный суд по административным делам Республики Казахстан в составе: председательствующего - судьи Манабаевой М.А.,

судей - Нуралыевой Н.М., Тулеева Е.Б.,

с участием прокурора С[...], представителей товарищества с ограниченной ответственностью «К[...]» (далее - Товарищество, истец, налогоплательщик) С[...], К[...], А[...], представителей республиканского государственного учреждения «Департамент государственных доходов по Атырауской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее - ДГД по Атырауской области, ответчик, налоговый орган) Т[...], У[...], М[...], представителей республиканского государственного учреждения «Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее - Комитет) Т[...], Н[...],

заинтересованное лицо: Комитет,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску Товарищества к ДГД по Атырауской области об оспаривании,

поступившее по кассационным жалобам истца и ответчика на решение специализированного межрайонного административного суда Атырауской области от 24 февраля 2025 года, постановление судебной коллегии по административным делам Атырауского областного суда от 12 августа 2025 года,

УСТАНОВИЛ:

Товарищество обратилось в суд с иском к ДГД по Атырауской области о признании незаконным и отмены уведомление о результатах проверки от 29 августа 2024 года в части доначисления налогов и пени в сумме 2 875 330 404 тенге.

Решением специализированного межрайонного административного суда Атырауской области от 24 февраля 2025 года, оставленным без изменения постановлением судебной коллегии по административным делам Атырауского областного суда от 12 августа 2025 года иск удовлетворен частично. Признано незаконным и отменено уведомление о результатах проверки № 200 от 29 августа 2024 года в части доначисления корпоративного подоходного налога в сумме 667 746 419тенге и соответствующей части пени. В удовлетворении иска в части оспаривания уведомление о результатах проверки № 200 от 29 августа 2024 года о доначислении корпоративного подоходного налога в сумме

1 187 939 956 тенге и соответствующей части пени, налога на добавленную стоимость в сумме 404 971 783 тенге и соответствующей части пени, отказано. Разрешен вопрос о судебных расходах.

В кассационной жалобе истец просил судебные акты изменить, в отказанной части требований отменить и вынести новое решение об удовлетворении иска.

В кассационной жалобе ответчик просил судебные акты изменить, в удовлетворенной части иска отменить и вынести новое решение об отказе в удовлетворении иска.

Заслушав пояснения представителей истца, поддержавших доводы жалобы в полном объеме и возражавших на жалобу ответчика, представителей ответчика, поддержавших доводы жалобы в полном объеме и возражавших на доводы жалобы истца, представителей заинтересованного лица, согласных с доводами жалобы ответчика и возражавших на доводы жалобы истца, заключение прокурора об изменении судебного акта, исследовав материалы дела, обсудив доводы жалоб и возражения (отзывы) к ним, кассационный суд приходит к следующему.

В соответствии с частью первой статьи 169 Административного процедурно - процессуального кодекса Республики Казахстан от 29 июня 2020 года № 350-VI (далее - АППК) порядок кассационного обжалования и производство в суде кассационной инстанции определяются правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан от 31 октября 2015 года № 377-V ЗРК (далее - ГПК), если иное не установлено настоящим Кодексом.

Частью пятой статьи 438 ГПК предусмотрено, что основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

По данному административному делу такие основания имеются.

Установлено, что на основании приказа председателя Комитета от 29 ноября 2023 года №551 и предписания ДГД по Атырауской области №200 от 7 декабря 2023 года (далее - предписание) налоговым органом назначена внеплановая тематическая налоговая проверка в отношенииТоварищества по вопросам исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет: Корпоративный подоходный налог (далее ‑ КПН) и Налог на добавленную стоимость (далее ‑ НДС) на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан за период с 1 января 2021 года по 31 декабря 2022 года. Предписание зарегистрировано в Управлении по правовой статистике и специальным учетом Атырауской области 7 декабря 2023 года и вручено представителю истца 8 декабря 2023 года.

ДГД по Атырауской области дополнительными предписаниями от 5 января, 14 марта, 3 июля 2024 года продлило сроки проверки.

В связи с истребованием от истца сведений и документов, сроки проведения проверки несколько раз приостановлены до исполнения запроса налогового органа.

По результатам налоговой проверки ДГД по Атырауской области 29 августа 2024 года составлен акт налоговой проверки за №200 (далее - акт проверки), согласно которому истцу дополнительно начислены КПН с юридических лиц - субъектов крупного предпринимательства, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора ‑ 2 360 316 278 тенге и пени ‑ 630 220 584 тенге, НДС на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан в сумме 4 410 483 тенге и пени - 112 тенге, уменьшено 86 552 тенге. Также доначислено НДС за нерезидента ‑ 400 647 852 тенге и пени - 125 838 457 тенге. На основании акта налоговой проверки ДГД по Атырауской области вынесено уведомление о результатах проверки №200 от 29 августа 2024 года (далее ‑ уведомление), которое направлено 29 августа 2024 года и вручено тот же день представителю истца.

Решением апелляционной комиссии Министерства финансов Республики Казахстан от 29 ноября 2024 года уведомление оставлено без изменения, жалоба истца без удовлетворения.

Не согласившись, истец обратился в суд с настоящим иском об оспаривании уведомления в части, не согласен с доначисленными суммами - 2 268 686 135 тенге, из них: КПН с юридических лиц - 60 291 864 тенге, КПН у источника выплаты - 1 807 746 419 тенге, НДС за нерезидента - 400 647 852 тенге.

Удовлетворив частично иск, признавав незаконным и отменив уведомление в части начисления истцу корпоративного подоходного налога у источника выплаты (далее - КПНуИВ) в размере 667 746 419 тенге и соответствующей части пени, суд первой инстанции, с позицией которого согласилась апелляционная коллегия, пришел к выводу, что предоставление истцом сертификатов о резидентстве нерезидента, позволяет применить нормы международного соглашения.

Данные выводы нижестоящих судов кассационный суд считает необоснованными, несоответствующими нормам права и фактическим обстоятельства по делу.

Выводы относительно начисления КПНуИВ по доходам, выплаченным компанииKENT GROUP DMCC (город Дубай) за услуги по развитию бизнеса и операционному обслуживанию.

Истцом обжаловано доначислениев бюджет КПНуИВ в размере 667 746 419 тенге, в том числе: за 4 квартал 2021 года на сумму 61 859 979 тенге, за 4 квартал 2022 года на сумму 605 886 440 тенге.

Установлено, что по данным представленной декларации КПН за 2021 год ФНО 100.00, за 2022 год ФНО 100.00 Товариществом отнесены на вычеты, услуги, приобретенные от нерезидента компании K[...] DMCC (единственного учредителя ТОО «К[...]», нерезидент, юридический адрес: Офис, [...]) в виде услуги по развитию бизнеса на сумму 309 299 896 тенге за 2021год и на сумму 3 029 432 200 тенге за 2022 год.

При этом оказанные согласно Межфирменного соглашения о развитии бизнеса и операционном обслуживании от 10 января 2021 года, заключенного между Товариществом и Компанией «K[...] DMCC», услуги иностранной Компанией «K[...]» поразвитию бизнеса и операционному обслуживанию Товариществом не отражены в ФНО 101.04 «Расчет по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента» за 4 квартал 2021год и за 4 квартал 2022 год, соответственно не удержан КПН у источника выплаты.

Установлено, что на момент проведения налоговой проверки у Товарищества как налогового агента отсутствовали документы, подтверждающие резидентство нерезидента, а именно, сертификаты резидентства компании K[...] DMCC, вследствие чего они не были предоставлены до завершения проверки.

Так, к возражению на предварительный акт за №418 от 26 июля 2024 года Товариществом приложены сертификаты резидентство нерезидента компании K[...] DMCC:

1. за период с 1 января года по 31 декабря 2021 года за №TRC- 434272024, с даты выдачи - 24 мая 2024 года, зарегистрированного в Налоговых органах О[...] 11 июня 2024 года;

2. за период с 1 января по 31 декабря 2022 года за №TRC- 43455-2024, с даты выдачи - 24 мая 2024 года, зарегистрированного в Налоговых органах О[...] 11 июня 2024 года.

Вместе с тем, приложенные сертификаты резидентства Компании «K[...]» не соответствуют требованиям подпунктов 1), 2) пункта 4, пунктов 3, 7 статьи 666 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года №120-VI ЗРК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (далее - НК), соответственно, начисление налогоплательщику налоговым органом КПНуИВ по доходам, выплаченным в адрес Компании «K[...]» в сумме 61 859 979 тенге (309 299 89620%) за 4 квартал 2021 года и в сумме 605 886 440 тенге (3 029 432 20020%) за 4 квартал 2022 года является обоснованным, по следующим основаниям.

Согласно статье 648 НК Товарищество как налоговый агент по данной сделке обязано представить в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента по ФНО 101.04, за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Сроки представления отчетности ФНО 101.04 «Расчет по КПН, удерживаемого у источника выплаты с дохода нерезидента» за 4 квартал 2021 года и за 4 квартал 2022 года - до 31.03.2022 года и до 31.03.2023 года, соответственно.

В соответствии с пунктом 3 статьи 666 НК налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты.

Так, согласно пункту 4 статьи 666 НК международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство нерезидента.

Таким образом, обязательным условием применения международного договора является наличие у налогового агента документа, подтверждающего резиденство иностранной компании.

При этом документ, подтверждающий резидентство, представляется нерезидентом налоговому агенту не позднее одной из следующих дат, которая наступит первой:

1. 31 марта года, следующего за налоговым периодом, определенным в соответствии со статьей 314 НК, в котором произошла выплата дохода нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты;

2. не позднее пяти рабочих дней до завершения налоговой проверки по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, за налоговый период, в течение которого выплачен доход нерезиденту. Дата завершения налоговой проверки определяется в соответствии с предписанием.

Далее, в соответствии с абзацем 2 пункта 7 статьи 666 НК, налоговый агент не позднее пяти календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности за четвертый квартал, обязано представить в налоговый орган по месту нахождения копию документа, подтверждающего резидентство нерезидента, - окончательного фактического) получателя (владельца) дохода.

При этом, налоговый агент на основании абзаца 1 пункта 7 статьи 666 НК обязан указать в налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров.

Таким образом, если налоговый агент воспользовался правом самостоятельного освобождения от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или отнесении начисленного, но не выплаченного дохода на вычеты, он обязан на основании пункта 7 статьи 666 НК задекларировать в налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров.

Однако, Товариществом не отражены в налоговой отчетности ФНО 101.04 суммы начисленных, но невыплаченных доходов нерезиденту, отнесенных налоговым агентом на вычеты. Дополнительные отчетности за 2021 и 2022 годы вплоть до начала проверки не представлялись.

Отсутствие сертификатов резидентства в течении трех лет с момента оказания услуг также свидетельствует об отсутствии намерения Товарищества его применения в целях освобождения от налогообложения.

Указанные обстоятельства свидетельствуют, что Товарищество намеренно самостоятельно не задекларировало указанную сделку в расчете по КПН у источника выплаты, тем самым скрыло о происхождении данной сделки, не отразило в отчетности ФНО 101.04 суммы начисленных доходов юридическому лицу - нерезиденту, то, следовательно, не могло и не намеревалось применять международный договор в момент начисления доходов и отнесения данных услуг на вычеты.

Кроме того, согласно пункту 5 статьи 2 НК, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в НК, применяются правила указанного договора.

В соответствии со статьей 1 Конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством О[...] об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход (город Абу-Даби, 22 декабря 2008 года) она применяется к лицам, которые являются резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств.

При этом, данным международным договором не регламентирован порядок применения Конвенции, в том числе требования по представлению документов, подтверждающих резиденство (сроки, порядок оформления), следовательно, если иное не установлено международным договором, должен применяется порядок, установленный национальным законодательством РК.

Таким образом, нормами налогового законодательства четко определено, что применение освобождения от налогообложения производится только при условии представления соответствующего документа, подтверждающего резидентство, в установленный срок, иного в НК не установлено, и это является императивной нормой.

В соответствии с пунктом 9 статьи 666 НК, при неправомерном применении положений международного договора, повлекшем неуплату или неполную уплату налога в государственный бюджет, налоговый агент несет ответственность в соответствии с законами Республики Казахстан.

С учетом изложенного, кассационный суд считает, что выводы нижестоящих судом о том, что: нормы НК не содержат запрета на применение международного договора в случае нарушения сроков предоставления сертификата нерезидентства, являются необоснованными и не соответствующими обстоятельствам данного спора, поскольку НК содержит прямые статьи, устанавливающие данные запреты. Также выводы нижестоящих судов о том, что предоставление Товариществом сертификатов о резидентстве нерезидента, хотя и с нарушением сроков, позволяет применить нормы международного соглашения, заключенного с государством нерезидента ввиду установленного пунктом 5 статьи 2 НК преимущества международных договоров над нормами национального налогового законодательства, являются неверными, поскольку международным договором не предусмотрены административные процедуры, которые регламентированы НК. В этой связи, выводы нижестоящих судов о признании незаконным и отмене оспариваемого уведомления о доначислении в бюджет КПНуИВ в размере 667 746 419 тенге кассационный суд считает необоснованными, в удовлетворении иска в указанной части подлежит к отказу. Доводы кассационной жалобы ответчика, по изложенным основаниям являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Выводы относительно начисления НДС за нерезидента по управленческим услугам, приобретенным у K[...] DMCC.

Истцом обжаловано доначисления НДС за нерезидента в бюджет на сумму 400 647 852 тенге, в том числе: за 4 квартал 2021 года на сумму 37 115 988 тенге, за 4 квартал 2022 года на сумму 363 531 864 тенге.

В обоснование незаконности в части уведомления истец указывает, что в соответствии с положениями Межфирменного соглашения о развитии бизнеса и операционном обслуживании от 10 января 2021 года, заключенного между Товариществом и Компанией «K[...] DMCC» (далее - Соглашение) следует, что последняя оказывала именно управленческие услуги, а не консультационные, поскольку участвовала на встречах и согласовывала условия контракта с клиентами истца.

Данные доводы истца нижестоящими судами обоснованно признаны несостоятельными.

Согласно пункту 1 статьи 373 НК, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, при приобретении их плательщиком налога на добавленную стоимость являются оборотом такого плательщика налога на добавленную стоимость по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.

Подпунктом 4) пункта 2 статьи 378 НК местом реализации работ, услуг признается Республика Казахстан, если покупатель работ, услуг осуществляет предпринимательскую или любую другую деятельность на территории Республики Казахстан.

В целях настоящего подпункта местом осуществления предпринимательской или другой деятельности покупателя работ, услуг признается территория Республики Казахстан в случае присутствия покупателя работ, услуг на территории Республики Казахстан на основе государственной (учетной) регистрации в регистрирующем органе или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя.

В случае, если покупателем работ, услуг является нерезидент, а получателем является его структурное подразделение, учетная регистрация которых произведена в регистрирующем органе, то местом реализации работ, услуг признается Республика Казахстан.

Положения настоящего подпункта применяются в отношении следующих работ, услуг:

передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности; по техническому обслуживанию и обновлению программного обеспечения;

предоставление доступа к интернет-ресурсам;

консультационные, аудиторские, инжиниринговые, дизайнерские, маркетинговые, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные услуги, а также услуги по предоставлению и (или) обработке информации, кроме распространения продукции средств массовой информации, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной на интернетресурсе;

предоставление персонала;

сдача в имущественный наем (аренду) движимого имущества (кроме транспортных средств);

услуги агента по приобретению товаров, работ, услуг, а также привлечению от имени основного участника договора (контракта) лиц для осуществления услуг, предусмотренных настоящим подпунктом; услуги связи;

согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность за вознаграждение;

услуги радио и телевизионные услуги;

услуги по предоставлению в аренду и (или) пользование грузовых вагонов и контейнеров.

Вместе с тем услуги по развитию бизнеса согласно подпункту 36) пункта 1 НК являются консультационными услугами, то есть услугами по предоставлению разъяснений, рекомендаций, советов и иных форм консультаций, включая определение и (или) оценку проблем и (или) возможностей лица, в целях решения управленческих, экономических, финансовых, инвестиционных вопросов, в том числе вопросов стратегического планирования, организации и осуществления предпринимательской деятельности, управления персоналом.

Согласно статье 31 Венской конвенции о праве международных договоров (далее - Венская конвенция):

1. Договор должен толковаться добросовестно в соответствии с обычным значением, которое следует придавать терминам договора в их контексте, а также в свете объекта и целей договора.

2. Для целей толкования договора контекст охватывает, кроме текста, включая преамбулу и приложения.

Согласно условиям Соглашения, поставщик - нерезидент оказывает, в том числе, следующие виды услуг:

• проведение технико-экономического обоснования различных возможностей клиента посредством оценки заказов, потребностей в субподрядах, требований к ресурсам и подготовки плана реализации проекта;

• предоставление рекомендаций по ключевым стратегическим решениям в отношении принятия или отклонения запросов предложений и официальных тендеров от клиентов на основе значительного коммерческого опыта, которым обладает персонал поставщика услуг;

• проведение встреч, презентаций и ответов на вопросы, касающееся тендерного процесса, а также действий, необходимых для обеспечения успешного участия в тендере.

Таким образом, услуги, оказанные Компанией «K[...] DMCC» в адрес истца, согласно Соглашению, подпадает под признаками консультационных услуг.

Кроме того в соответствии со статьей 382 НК размер оборота по приобретению работ, услуг от нерезидента определяется исходя из стоимости приобретения работ, услуг, указанных в пункте 1статьи 373 НК, включая корпоративный или индивидуальный подоходный налог, подлежащий удержанию у источника выплаты. При этом стоимость приобретения определяется на основании:

акта выполненных работ, оказанных услуг;

при отсутствии акта выполненных работ, оказанных услуг - иного документа, подтверждающего факт выполнения работ, оказания услуг.

В актах выполненных работ №DMC-2021-KKZ-10 от 31 декабря 2021 года и №000296004 от 31 декабря 2022 года графа 2 «Наименование работ (услуг) (в разрезе их подвидов в соответствии с технической спецификацией, заданием, графиком выполнения работ (услуг) при их наличии)» отражены:

• «Комиссионное вознаграждение за 2021 год за оказанные услуги по развитию бизнеса согласно Межфирменное соглашение о развитии бизнеса и операционном обслуживании от 1 января 2021 года»;

• «Комиссионное вознаграждение за 2022 года за оказанные услуги по развитию бизнеса согласно Межфирменное соглашение о развитии бизнеса и операционном обслуживании от 1 января 2021 года»

Таким образом, из анализа счетов - фактур и актов выполненных работ, оформленных в рамках вышеуказанного Соглашения, указаний либо сведений об оказании нерезидентом исключительно управленческих услуг первичные документы не содержат.

НК предусмотрено, что местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг.

Местом осуществления предпринимательской или другой деятельности покупателя работ, услуг считается территория Республики Казахстан в случае присутствия покупателя работ, услуг на территории Республики Казахстан на основе государственной (учетной) регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя.

Кроме того, данные положения также применяются в отношении консультационных услуг.

Также, согласно подпункту 5) пункта 2 статьи 378 НК местом реализации работ, услуг признается Республика Казахстан, если: работы, услуги, не предусмотренные подпунктами 1), 2), 3) и 4) части первой настоящего пункта и пунктом 4 настоящей статьи, выполняются или оказываются налогоплательщиком, осуществляющим предпринимательскую или любую другую деятельность на территории Республики Казахстан.

В соответствии со статьей 382 НК, размер оборота по приобретению работ, услуг от нерезидента определяется исходя из стоимости приобретения работ, услуг, указанных в пункте 1 статьи 373 НК, включая корпоративный или индивидуальный подоходный налог, подлежащий удержанию у источника выплаты.

С учетом изложенного, нижестоящие суды обоснованно признали, что услуги по развитию бизнеса оказанные Компанией «K[...] DMCC» в адрес истца по Соглашению, являются консультационными услугами и являются оборотом по приобретению работ, услуг от нерезидента.

В этой связи, признание территорию Республики Казахстан местом реализации консультационных услуг и соответственно начисление НДС за нерезидента в сумме 37 115 988 тенге (309 299 896 12%) за 4 квартал 2021 года и в сумме 363 531 864 тенге (3 029 432 200 тенге12%) за 4 квартал 2022 года по результатам налоговой проверки является правомерным.

Выводы нижестоящих судов об отказе в удовлетворении заявленных требований истца в указанной части являются законными и обоснованными, а доводы кассационной жалобы истца в указанной части подлежат отклонению по изложенным основаниям.

Выводы относительно начисления КПНуИВ при выплате дивидендов.

Истцом обжаловано доначисление в бюджет КПНуИВ при выплате дивидендов с доходов с нерезидента на сумму 1 140 000 000 тенге за 4 квартал 2022 года.

Согласно подпункту 16) пункта 1 статьи 1 НК дивиденды - доход:

в виде чистого дохода или его части, подлежащих выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;

подлежащий выплате по паям паевого инвестиционного фонда, за исключением дохода по паям при их выкупе управляющей компанией фонда;

в виде чистого дохода или его части, распределяемых юридическим лицом между его учредителями, участниками ;

от распределения имущества при ликвидации юридического лица или уменьшении уставного капитала, а также выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице, выкупе юридическим лицом-эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом;

подлежащий выплате по исламским сертификатам участия;

получаемый акционером, участником, учредителем или их взаимосвязанной стороной от юридического лица в виде:

положительной разницы между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценой, по которой такие товары, работы, услуги реализованы акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне;

отрицательной разницы между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценой, по которой такие товары, работы, услуги приобретены у акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны;

стоимости расходов или обязательств, не связанных с предпринимательской деятельностью юридического лица, возникающих у его акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны перед третьим лицом, погашаемой юридическим лицом без ее возмещения акционером, учредителем, участником или их взаимосвязанной стороной юридическому лицу;

любого имущества и материальной выгоды, предоставляемых юридическим лицом своему акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне, за исключением доходов, отраженных в статьях 322 - 324 НК, и доходов от реализации товаров, работ, услуг.

В соответствии с подпунктом 4) пункта 9 статьи 645 НК налогообложению не подлежат, в том числе дивиденды, за исключением выплачиваемых лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, если иное не установлено подпунктами 3), 5) настоящего пункта, при одновременном выполнении следующих условий:

на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;

юридическое лицо-резидент, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;

имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-резидента, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 процентов.

Положения настоящего подпункта применяются только к доходам, ранее обложенным корпоративным подоходным налогом и полученным от юридического лица-резидента в виде, в том числе, части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом-резидентом между его учредителями, участниками .

Согласно подпункту 5) пункта 1 статьи 646 НК доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке - 15 процентов.

Установлено, что 7 декабря 2022 года единственным участником Товарищества - Компанией «K[...]» в лице Совета директоров приняты следующие решения: 1. Утвердить финансовый отчет Товарищества за 1 -3 кварталы 2022 года; 2. Утвердить распределение чистой прибыли в размере 7 600 000 000 тенге, полученного товариществом за 3 квартал 2022 года; 3. Утвердить выплату чистой прибыли в денежной форме путем перечисления на банковский счет Единственного участника в течение 30 (тридцати) календарных дней с даты принятия настоящего решения. Выплата должна быть произведена в долларах США с использованием конвертации по курсу Национального Банка Республики Казахстан на дату выплаты.

Уплата дивидендов произведена через банковский счет №KZ[...] USD Народного банка РК: платежное поручением №12999 от 29 декабря 2022 года на сумму 8 479 934,09 USD (3 911 200 000 тенге, курс 461,23); платежным поручением №12992 от 27 декабря 2022г. на сумму 8 000 000,00 USD (3 688 800 000 тенге, курс 461,10).

Установлено, что при выплате дивидендов истцом не удержан КПНуИВ в связи с применением льготы на основании подпункта 4) пункта 9 статьи 645 НК.

В соответствии с пунктом 4 статьи 1 НК понятия гражданского и других отраслей законодательства Республики Казахстан, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства Республики Казахстан, если иное не предусмотрено Налогового кодексом.

Порядок распределения чистого дохода Товарищества между его участниками установлен статьей 40 Закона Республики Казахстан от 22 апреля 1998 года № 220-1 «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (далее - Закон).

Согласно пунктам 1, 2 статьи 40 Закона распределение между участниками Товарищества чистого дохода, полученного Товариществом по результатам его деятельности за квартал, полугодие или год, может производиться в соответствии с решением очередного общего собрания участников товарищества, посвященного утверждению результатов деятельности товарищества за квартал, полугодие или год. Общее собрание вправе также принять решение об исключении чистого дохода или его части из распределения между участниками товарищества.

В случае принятия общим собранием Товарищества решения о распределении дохода между участниками каждый участник вправе получить часть распределяемого дохода, соответствующего его доле в уставном капитале товарищества. Выплата должна быть произведена в денежной форме в течение месяца со дня принятия общим собранием решения о распределении чистого дохода.

В соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 11 Закона участники Товарищества вправе получать доход от деятельности товарищества в соответствии с указанным Законом, учредительными документами товарищества и решениями его общего собрания.

Порядок распределения чистого дохода должен быть закреплен в учредительном договоре товарищества (подпункт 8) пункта 2 статьи 14 Закона.

Установлено, что при выплате дивидендов за 3 квартал 2022 года единственному учредителю Компании «K[...]» на сумму 7 600 000 000 тенге Товариществом КПНуИВ не удержан в связи с применением льготы на основании подпункта 4) пункта 9 статьи 645 НК.

Дивиденды начислены и распределены от чистого дохода Товарищества согласно финансовой отчетности.

Вместе с тем, по состоянию на 1 октября 2022 года чистая прибыль по данным бухгалтерского учета истца составила 6 495 259 235 тенге.

Согласно налоговому учету, данным деклараций по КПН ФНО 100.00 за 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 годы, налогооблагаемый доход (убыток) с учетом убытков, перенесенных из предыдущих налоговых периодов, корректировки, уменьшений налогооблагаемого дохода, составил: 2017 год по состоянию 31 декабря 2017 года доход 72 788 631 тенге; 2018 год по состоянию 31 декабря 2018 года убыток - 1 080 599 914 тенге; 2019 год по состоянию 31 декабря 2019 года убыток - 3 094 354 495 тенге; 2020 год по состоянию 31 декабря 2020 года убыток - 3 539 021 272 тенге; 2021 год по состоянию 31 декабря 2021 года убыток - 525 700 493 тенге.

При этом в ходе тематических налоговых проверок за 2017, 2018, 2020, 2021 годы налоговым органом установлено, что истец дивиденды учредителю (участнику) не начислял и не выплачивал. Поскольку по состоянию на 31 декабря 2021 года у истца убыток составил - 525 700 493 тенге, соответственно, накопленная нераспределенная прибыль, ранее обложенная корпоративным подоходным налогом, отсутствует.

Из финансовой отчетности истца следует, что непосредственно за 3 квартал и предыдущие периоды у Товарищества отсутствовало прибыль на сумму 7 600 000 000 тенге.

Относительно представления декларации КПН за 2022 год.

В соответствии с пунктом 1 статьи 314 НК для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря.

На основании пункта 1 статьи 315 НК плательщик корпоративного подоходного налога представляет в налоговый орган по месту нахождения декларацию по корпоративному подоходному налогу не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

При этом начисление по лицевому счету КПН также отражается после 31 марта, следующего за отчетным налоговым периодом, то есть по завершению налогового периода.

Однако, истцом декларация по ФНО100.00 за 2022 год, представлена 27 декабря 2022 года,то есть до завершения налогового периода.

При этом истец продолжал осуществлять финансово-хозяйственные операции, которые не вошли в декларацию по КПН.

Установлено, что истцом не учтены проводки за 28, 29, 30, 31 декабря 2022 года: 6010 «Доход от реализации продукции и оказании услуг» 28, 30 декабря 2022 года дана проводка Дт 1210 Кт 6010 на сумму 451 663 598,75

тенге; 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» 28, 29, 30, 31 декабря 2022 года дана проводка по Дт-у 7010 Кт-у 1310, 3310, 1720, 2420 на общую сумму 1 647 918 322,75 тенге; 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» 28, 29, 30, 31 декабря 2022 года дана проводка по Дт-у 7110 Кт-у 3150, 3211, 3213, 3350, 3351 на общую сумму 3 521 657 140,72 тенге.

Итого неотраженного расхода 5 169 575 463,47 тенге(1 647 918 322,75 + 3 521 657 140,72)

По отчету ЭСФ «ЭСФ по покупателям» 29, 30 декабря 2022 года истцом выписаны электронные счета - фактуры на сумму оборота без НДС 451 663 598,75 тенге, сумма НДС 54 199 631,85 тенге (ESF-99124000542020221229-56281052, ESF-[...]-20221230-55114903, ESF-99124000 5420-20221230-55133773 в адрес ТШО).

По отчету ЭСФ «ЭСФ по поставщикам» 28, 29, 30, 31 декабря 2022 года истцом приобретение по 8 электронным счета - фактурам.

СГД уменьшены на сумму 451 663 598,75 тенге. Налоговые вычеты уменьшены на общую сумму 8 199 007 663, 47 тенге, из них: себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг на общую сумму 1 647 918 322,75 тенге; расходы по реализации продукции и оказанию услуг на общую сумму 3 521 657 140,72 тенге; приобретенная услуга от Компании K[...] DMCC (О[...]) в виде «комиссионное вознаграждение за 2022 год за оказанные услуги по развитию бизнеса согласно соглашению, на основании акта выполненных работ (оказанных услуг) №0000296004 от 31 декабря 2022 года, инвойса №296004 от 31 декабря 2022 года на общую сумму 3 029 432 200 тенге.

Таким образом, вышеуказанная услуга также не была отражена истцом в декларации по КПН, предоставленной на момент выплаты дивидендов.

В соответствии с подпунктом 4) пункта 9 статьи 645 НК, а также согласно Закону юридическое лицо, обязано в целях применения освобождения при выплате дивидендов учитывать чистый доход, который определен по данным налогового учета только после начисления КПН.

Соответственно, освобождение от налогообложения доходов нерезидента в соответствии с подпунктом 4) пункта 9 статьи 645 НК применимо только к дивидендам, полученным от юридического лицарезидента, являющихся доходами, ранее обложенными КПН и полученным от юридического лица-резидента в виде части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом - резидентом между его учредителями, участниками.

При этом, чистый доход, определенный НК, исчисляется согласно форме налоговой отчетности декларация по КПН (ФНО.100.00) как налогооблагаемый доход за минусом КПН, начисленного по этому доходу.

Однако согласно платежным поручениям дивиденды были выплачены 27-29 декабря 2022 года, то есть до представления декларации по КПН (ФНО.100.00) за 2022 год.

Следовательно, начисленные дивиденды в виде чистого дохода на момент выплаты не были обложены КПН.

Таким образом, при выплате дивидендов Товариществом неправомерно применено освобождение согласно подпункту 4 пункта 9 статьи 645 НК, в связи с чем, с суммы выплаченных дивидендов в размере 7 600 000 000 тенге, начисленный КПНуИВ в сумме 1 140 000 000 тенге (7 600 000 000 *15%) по результатам налоговой проверки является обоснованным.

В этой связи, выводы нижестоящих судов об отказе в удовлетворении заявленных требований в указанной части также являются обоснованными, а доводы жалобы истца подлежат отклонению как несостоятельные.

Кроме того, следует отметить, что льгота по освобождению выплаченных дивидендов от налогообложения, предусмотренная подпунктом 4) пункта 9 статьи 645 НК, с 1 января 2023 года была отменена.

Выводы относительно уменьшения суммы перенесенных убытков.

Истцом обжаловано уменьшение убытков на сумму 172 362 120 тенге за 2021 года и доначисление КПН в размере 20% на сумму 34 472 424 тенге.

Согласно пункту 1 статьи 299 НК убытком от предпринимательской деятельности признается: превышение вычетов над совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 241 НК; убыток от продажи предприятия как имущественного комплекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 300 НК убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов I группы и убытки от реализации объектов незавершенного строительства, неустановленного оборудования, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законами Республики Казахстан, переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов.

Облагаемый доход контролируемых иностранных компаний и постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний, за исключением зарегистрированных в государствах с льготным налогообложением, уменьшается на сумму убытков от предпринимательской деятельности в Республике Казахстан, возникших за отчетный и два предыдущих налоговых периода, последовательно предшествующих отчетному налоговому периоду. Убытки, учтенные в текущем и (или) предыдущих периодах за счет объектов налогообложения, определенных статьей 223 НК, не учитываются.

Таким образом, убытки от предпринимательской деятельности переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов. Установлено, что 1 февраля 2019 года истец заключил договор услуг (далее - договор услуг) №КСА-ККТЅ-2019 с Компанией «K[...] Project & Maintenance Engineering Ltd.» (далее - K[...]). Согласно договору услуг, K[...] предоставляет Товариществу услуги персонала для выполнения работ, услуги подрядных работ и / или прочие услуги. Перечисленные услуги подтверждаются оформленной надлежащим образом первичной документацией, которую составляют: договор; заказ-наряд; инвойсы; акты выполненных работ / оказанных услуг; табели учета рабочего времени.

Установлено, что 1 февраля 2019 года истец заключил договор услуг (далее - договор услуг) №КСА-ККТЅ-2019 с Компанией «K[...] Project & Maintenance Engineering Ltd.» (далее - K[...]).

Установлено, что некоторые услуги, предусмотренные договором услуг с K[...], не были отражены в расчетах налогов Товарищества.

В этой связи, 14 декабря 2022 года истец воспользовался своим правом подать дополнительную ФНО 100.00 за 2019 год о корректировке налогооблагаемого дохода (убытка) на сумму 172 362 120 тенге.

Однако, при предоставлении дополнительной ФНО №151003082023N01594 истцом необоснованно увеличены убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов, на сумму 172 362 120 тенге, что отражено в акте налоговой проверке. Согласно данным отраженным в декларациях по КПН (ФНО.100.00) убытки, перенесенные из предыдущих периодов, составили в сумме 3 287 138 136 тенге, в том числе, за: 2018 год - 656 354 658 тенге; 2019 год - 2 186 116 701 тенге; 2020 год - 444 666 777 тенге.

Однако при определении суммы убытка, перенесенного из предыдущих налоговых периодов истцом не учтены результаты налоговой проверки от 20

октября 2022 года №209 за период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года, по которой сумма убытка, перенесённая из предыдущих налоговых периодов по состоянию на 1 января 2021 года составила 3 114 776 016 тенге, в том числе, за: 2018 год - 1 152 497 501 тенге; 2019 год -1 802 905 949 тенге; 2020 год - 159 372 566 тенге.

Согласно пункту 1 статьи 242 НК расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 - 263 НК, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. Положения настоящего пункта применяются к расходам налогоплательщика, понесенным как в Республике Казахстан, так и за ее пределами.

Таким образом, отнесение на вычеты расходов по товарам, работам, услугам производится при наличии подтверждающих первичных документов, фиксирующих факт совершения операции либо события, при условии, что данные расходы были направлены на получение дохода. При этом ведение первичной учетной документации осуществляется в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, в том числе по фиксированию факта совершения операции либо события.

Установлено, что по данным информации ДГД по Атырауской области по результатам налоговой проверки от 20 октября 2022 года №209 истцом не представлены документы, подтверждающие отнесение на вычеты расходов за 2019 год на сумму 172 362 120 тенге, а также направленность данных расходов на получение дохода.

Кроме того начисленные доходы в сумме 172 362 120 тенге, но не выплаченные в адрес нерезидента «K[...] Canada Technical Service Limited» истцом не отражены в «Расчете по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента» (ФНО.101.04) за 2,3,4 кварталы 2019 года.

В этой связи, доходы в сумме 172 362 120 тенге, не выплаченные в адрес нерезидента «K[...] Canada Technical Service Limited» не подлежат отнесению на вычеты за 2019 год.

Поскольку истцом неправомерно увеличена сумма убытка, перенесенная из предыдущих налоговых периодов на сумму 172 362 120 тенге, следовательно, уменьшение суммы перенесенных убытков из предыдущих налоговых периодов по результатам налоговой проверки является обоснованным.

Выводы нижестоящих судов об отказе в удовлетворении иска в указанной части являются обоснованными, а доводы кассационной жалобы истца в указанной части подлежат отклонению по изложенным основаниям. Выводы относительно корректировки дохода по скидке с цены и продаж.

Истцом обжаловано увеличение совокупного годового дохода на сумму 129 097 199 тенге за 2021 год и доначисление КПН в размере 20% на сумму 25 819 440 тенге.

Согласно пункту 1 статьи 225 НК совокупный годовой доход юридического лица-резидента Республики Казахстан состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом из источников в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

В силу статьи 226 НК в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза.

Пунктом 1 статьи 242 НК расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 - 263 НК, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с НК.

Таким образом, в совокупный годовой доход включаются все виды доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом из источников в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

Установлено, что 21 ноября 2019 года между Товариществом и ТОО «Т[...]» заключен договор оказание услуг №1751426 (далее - договор), по условиям которого, C2FO характер предоставляемых скидок подразумевает, что истец изначально выставляет счет на полную сумму без скидки и сервис C2FO выставляет кредит-ноты от имени истца в адрес ТОО «Т[...]» за досрочно оплаченные счета.

Изначально Товарищество признавало доходы в полном объеме, то есть в размере сумм, отраженных в первоначальных электронных счетах-фактурах (далее - ЭСФ) и актах выполненных работ.

Сумма, отраженная на счете 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» является суммой дохода по предоставлению скидки в пользу покупателя. По данным счета 6010 сумма взаиморасчетов между истцом и ТОО «Т[...]» составляет 46 005 245 703 тенге без учета НДС, что подтверждено в ходе встречной проверки ТОО «Т[...]».

В связи с исполнением условий по досрочной оплате, Товарищество предоставило ТОО «Т[...]» скидку в сумме 142 757 141 тенге и отразило скидку на счете 6030 «Скидки с цены и продаж».

Кроме того, сумма по счету 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» 46 639 551 239 тенге, включая 46 005 245 703 тенге по взаиморасчетам с ТОО «Т[...]» (сумма до предоставления скидки) отражена в строке 100.00.001 «Доход от реализации» декларации по КПН (ФНО.100.00), а сумма со счета 6030 «Скидки с цены и продаж» 142 757 141 тенге отражена в строке 100.00.041 декларации по КПН (ФНО.100.00) и учтена при расчете налогооблагаемого дохода истца.

Таким образом, расхождение в сумме 13 659 941 тенге между суммой, отраженной в строке 100.00.001 «Доход от реализации» декларации по КПН (ФНО.100.00) - 46 653 211 180 тенге и суммой, отраженной на счете 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» - 46 639 551 239 тенге не является скидкой, а является суммой, выставленной в адрес ТОО «Т[...]» в ЭСФ от 6 августа 2021 года №166, которая в свою очередь отозвана.

Товарищество обосновало, что в соответствии с подпунктом 4) пункта 1 статьи 287 НК, доходы или вычеты подлежат корректировке в случаях, таких как скидки с цены и скидки с продаж. В случае изменения цены или условий сделки, а также при предоставлении скидки, происходит корректировка доходов в том периоде, в котором произошли эти события. По мнению истца, исключение ответчиком суммы корректировки в размере 142 757 141 тенге по строке 100.00.041 в ФНО 100.00 и увеличение совокупного годового дохода истца на сумму 129 097 199 тенге является незаконными.

Данный довод истца нижестоящие суды обоснованно отклонили, поскольку согласно данным счета 6030 «Скидки с цены и продаж» доход от реализации работ и услуг составляет 142 757 141 тенге, который получен от реализации работ и услуг от покупателя ТОО «Т[...]» по договору от 21 ноября 2019 года №CW1751426, в виде скидки с цены и продаж.

Данный доход по счету 6030 «Скидки с цены и продаж» на сумму 142 757 141 тенге истцом не отражен в качестве дохода от реализации в разделе совокупный годовой доход декларации по КПН (ФНО.100.00 за 2021 год).

Поскольку по строке 100.00.041 «Корректировка дохода» декларации по КПН (ФНО.100.00) истцом доход уменьшен на сумму 142 757 141 тенге, соответственно, последним необоснованно увеличены вычеты.

Также согласно данным карточки счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» сумма доходов составляет 46 639 551 239 тенге, по данным счета 6030 «Скидки с цены и продаж» 142 757 141 тенге, следовательно, сумма, подлежащая отражению в строке 100.00.001 «Доход от реализации» декларации по КПН (ф.100.00) за 2021 год составляет 46 782 308 379 тенге (46 639 551 238 + 142 757 141).

Однако, истцом в строке 100.00.001 «Доход от реализации» декларации по КПН (ф.100.00) за 2021 год отражена сумма 46 653 211 180 тенге, которая сложилась по данным счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» - 46 639 551 239 тенге и части суммы по счету 6030 «Скидки с цены и продаж» - 13 659 941 тенге.

При этом, отклонение в сумме 129 097 199 тенге, сложилось из сумм, отраженных по строке 100.00.041 «Корректировка дохода» декларации по КПН (ФНО.100.00) на сумму 142 757 141 тенге и части суммы по счету 6030 «Скидки с цены и продаж» - 13 659 941 тенге (142 757 141 -13 659 941), что привело к увеличению дохода от реализации на сумму 129 097 199 тенге.

Таким образом, истцом в нарушение статей 225, 226, 242 НК не отражены доходы ввиде скидки с цены и продаж, что привело необоснованному увеличению вычетов в декларации по КПН за 2021 год в сумме 129 097 199 тенге.

С учетом изложенного, нижестоящие суды обоснованно отказали истцу в удовлетворении иска в указанной части, доводы кассационной жалобы также подлежат отклонению по изложенным основаниям.

В силу части первой статьи 85 АППК административный акт, принятый на основании и в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан, считается законным.

В соответствии с частью четвертой статьей 155 АППК суд отказывает в удовлетворении иска, если при его рассмотрении установит, что оспариваемое действие (бездействие) совершено, решение принято в соответствии с компетенцией и законодательством Республики Казахстан.

В этой связи, кассационный суд полагает, что обжалуемые судебные акты подлежат изменению, в удовлетворенной части подлежат отмене с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении иска, в остальной части обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения по изложенным основаниям.

Кассационная жалоба истца подлежит оставлению без удовлетворения, а кассационная жалоба ответчика подлежит удовлетворению по изложенным в постановлении основаниям.

На основании изложенного и руководствуясь частью первой статьи 169 АППК, подпунктом 8) части второй статьи 451, статьями 452-453 ГПК, кассационный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение специализированного межрайонного административного суда Атырауской области от 24 февраля 2025 года, постановление судебной коллегии по административным делам Атырауского областного суда от 12 августа 2025 года по данному административному делу изменить.

Решение специализированного межрайонного административного суда Атырауской области от 24 февраля 2025 года, постановление судебной коллегии по административным делам Атырауского областного суда от 12 августа 2025 года о признании незаконным и отмены уведомление о результатах проверки № 200 от 29 августа 2024 года в части доначисления корпоративного подоходного налога в сумме 667 746 419(шестьсот шестьдесят семь миллионов семьсот сорок шесть тысяч четыреста девятнадцать) тенге и соответствующей части пени, возвращении товариществу с ограниченной ответственностью «К[...]» из государственного бюджета по месту оплаты государственной пошлины в сумме 6 677 464 (шесть миллионов шестьсот семьдесят семь тысяч четыреста шестьдесят четыре) тенге, взыскании с республиканского государственного учреждения «Департамент государственных доходов по Атырауской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» в пользу товарищества с ограниченной ответственностью «К[...]» расходы по оплате помощи представителя в размере 700 000 (семьсот тысяч) тенге - отменить с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении иска в указанной части.

В остальной части решение специализированного межрайонного административного суда Атырауской области от 24 февраля 2025 года, постановление судебной коллегии по административным делам Атырауского областного суда от 12 августа 2025 года по данному административному делу оставить в силе.

Кассационную жалобу истца оставить без удовлетворения. Кассационную жалобу ответчика удовлетворить.

Председательствующий Манабаева М.А. Судьи Нуралыева Н.Е.

Тулеев Е.Б.