6001-22-00-3гп/296

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

9 августа 2022 года город Нур-Султан

Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан в составе:

председательствующего председателя коллегии Шарипова Н.К., судей Балкена М.Т., Султанова Н.К.,

с участием прокурора Д[...],

представителей истца: К[...], Д[...],

представителей ответчика: Е[...], К[...],

посредством мобильной видеоконференцсвязи рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Товарищества с ограниченной ответственностью «ТИБ[...]» (далее - Товарищество) к Республиканскому государственному учреждению «Департамент государственных доходов по городу Алматы Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее - Департамент) о признании неправомерным и отмене уведомления от 4 июня 2020 года № 612,

поступившее по ходатайству Товарищества о пересмотре решения специализированного межрайонного экономического суда города Алматы от 8 января 2021 года, постановления судебной коллегии по гражданским делам Алматинского городского суда от 27 декабря 2021 года,

УСТАНОВИЛА:

Товарищество обратилось в суд с заявлением к Департаменту с указанным выше требованием. Решением специализированного межрайонного экономического суда города Алматы от 8 января 2021 года, оставленным без изменения постановлением судебной коллегии по гражданским делам Алматинского городского суда от 4 мая 2021 года, в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан от 1 сентября 2021 года постановление апелляционной инстанции от 4 мая 2021 года отменено, дело направлено на новое рассмотрение в судебную коллегию по гражданским делам Алматинского городского суда.

Постановлением судебной коллегии по гражданским делам Алматинского городского суда от 27 декабря 2021 года решение суда первой инстанции от 8 января 2021 года также было оставлено без изменения.

В кассационном ходатайстве Товарищество, ссылаясь на нарушения судами норм материального и процессуального права, неправильное определение круга обстоятельств, имеющих значение для дела, просит отменить оспариваемые судебные акты и вынести по делу новое решение об удовлетворении заявления.

Заслушав пояснения представителей Товарищества, поддержавших доводы ходатайства, возражения представителей Департамента, заключение прокурора о законности и обоснованности судебных актов, исследовав материалы гражданского дела и доводы ходатайства, судебная коллегия приходит к следующему.

Из материалов дела следует, что по результатам документальной налоговой проверки Департаментом в адрес Товарищества вынесено уведомление № 612 от 4 июня 2020 года о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (далее - КПН) и пени в сумме 226575111 тенге, а также налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (далее - НДС) и пени в размере 7447 тенге. Налоговой проверкой установлено, что Товарищество осуществляло производственную деятельность, имея в штате работников лиц с инвалидностью в количестве 10 человек, общее число работников составляло 11 человек. Средняя численность работников, имеющих инвалидность, за налоговый период составила 91 процент от общего числа работников. Установив факт заключения Товариществом с ТОО «АП[...]» договора от 1 февраля 2018 года о предоставлении персонала в количестве 33 человек, Департамент пришел к выводу о наличии признаков уклонения от уплаты налогов с применением льготы по статье 290 Кодекса Республики Казахстан « О налогах и других обязательных платежах в бюджет(Налоговый кодекс)». Данный вывод послужил основанием для вынесенного уполномоченным органом решения о начислении Товариществу КПН в общей сумме 226575111 тенге.

Кроме того, выявив отнесение Товариществом в зачет НДС денежных сумм по контрагенту, не являющемуся плательщиком, а также снятому с учета по данному виду налога, уполномоченный орган также начислил по оспариваемому уведомлению НДС и пеню в сумме 7447 тенге.

Не согласившись с выводами проверки, Товарищество оспорило в суде налоговое уведомление. По итогам рассмотрения дела местные суды пришли к выводу о необоснованности доводов заявления Товарищества.

Ранее постановлением судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан от 1 сентября 2021 года постановление апелляционной инстанции было отменено, дело направлено на новое рассмотрение для устранения выявленных недостатков и противоречий в доказательствах, истребования у Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан дополнительных пояснений по применению пункта 3 статьи 290 Налогового кодекса. Однако по итогам повторного апелляционного пересмотра постановлением судебной коллегии по гражданским делам Алматинского городского суда от 27 декабря 2021 года решение суда первой инстанции от 8 января 2021 года оставлено без изменения, установленные недостатки по делу не были устранены должным образом.

Общими основаниями для пересмотра в кассационном порядке вступивших в законную силу судебных актов, указанных в части первой статьи 434 ГПК, являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, предусмотренные статьей 427 ГПК, которые привели к вынесению незаконного судебного акта. По итогам кассационного пересмотра коллегия приходит к выводу о наличии таких оснований ввиду следующего.

Пунктом 1 статьи 290 Налогового кодекса закреплено, что налогоплательщики, являющиеся в соответствии с настоящей статьей организациями, осуществляющими деятельность в социальной сфере, при определении суммы УПН, подлежащей уплате в бюджет, уменьшают сумму исчисленного в соответствии со статьей 302данного Кодекса корпоративного подоходного налога на 100 процентов.

В силу положения подпункта 1) пункта 3 статьи 290 Налогового кодекса (в редакции на проверяемый период) к организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, также относились организации, которые соответствовали одному из следующих условий:

1. средняя численность инвалидовза налоговый период составляла не менее 51 процента от общего числа работников;

2. расходы по оплате труда инвалидов за налоговый период составляли не менее 51 процента (в специализированных организациях, в которых работают инвалиды по потере слуха, речи, а также зрения, - не менее 35 процентов) от общих расходов по оплате труда.

При определении суммы КПН, подлежащей уплате в бюджет, Товарищество на основании вышеуказанных норм Налогового кодекса уменьшило сумму КПН в связи с наличием в штате его работников лиц с инвалидностью в количестве 10 человек. Приобщенными к делу материалами сведения об общем количестве работников Товарищества, в том числе являющихся инвалидами, были подтверждены и в суде не оспаривались. Основанием возникновения спора послужили выводы проверяющих о необоснованности применения Товариществом пункта 1 статьи 290 Налогового кодекса в связи с фактом предоставления на основании гражданско-правового договора персонала ТОО «АП[...]».

По мнению коллегии, выводы проверяющих опровергается материалами дела и не находят прямого подтверждения какими-либо доказательствами.

В силу подпункта 25) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса работником признается физическое лицо, состоящее в трудовых отношенияхс работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору (контракту). По данному делу результаты оспариваемой налоговой проверки не основаны на доказательствах заключения Товариществом индивидуальных трудовых договоров с дополнительным числом работников, не являющихся инвалидами.

В силу принципа определенности налогообложения, установленного статьей 6 Налогового кодекса, налоги и платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными. Определенность налогообложения означает установление в налоговом законодательстве Республики Казахстан всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налогового обязательства налогоплательщика, обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов.

Согласно принципу добросовестности налогоплательщиков осуществление налогоплательщиком (налоговым агентом) действий (бездействия) по исполнению им налогового обязательства добросовестно предполагается (пункт 1 статьи 8 Налогового кодекса). Департаментом не предоставлены суду доказательства, объективно подтверждающие совершение налогоплательщиком незаконных действий. Заключенный Товариществом с ТОО «АП[...]» договор предоставления персонала является гражданско-правовой сделкой. Отсутствуют доказательства оспаривания данного договора в установленном законом порядке, он не был признан недействительной сделкой по какому-либо иному законному основанию.

Доводы уполномоченного органа не основаны на каких-либо доказательствах возникновения у Товарищества трудовых отношений с иными лицами, помимо указанных в штате налогоплательщика.

Также выводы Департамента опровергаются заключением судебноэкономической экспертизы от 30 декабря 2019 года, проведенной в рамках досудебного расследования. Из данного заключения следует, что численность работников (персонала), предоставленная ТОО «АП[...]» для Товарищества в рамках реализации договора о предоставлении персонала, не учитывается при определении численности работников Товарищества при применении подпункта 1) пункта 3 статьи 290 Налогового кодекса. В заключении судебной экспертизы сделан вывод о том, что отраженные в декларации по КПН за 2018 год данные, предоставленные налогоплательщиком, соответствуют требованию закона.

Кроме того, постановлением руководителя следственно-оперативной группы Департамента Комитета национальной безопасности Республики Казахстан по городу Нур-Султану от 3 июня 2020 года уголовное дело в отношении директора Товарищества А[...] по статье 245 части 3 Уголовного кодекса Республики Казахстан (далее - УК) прекращено на основании пункта 3 части 1 статьи 35 УК в связи с отсутствием состава уголовного правонарушения.

На письменный запрос о возможности признания работников третьего лица, привлеченных по договору о предоставлении персонала, работниками налогоплательщика Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан письмом от 11 июня 2019 года дал разъяснение, которое полностью подтверждает доводы заявления Товарищества.

Несмотря на неоднократное рассмотрение настоящего дела в судах апелляционной и кассационной инстанций, предоставление Департаменту возможности обоснования своей позиции и опровержения доводов налогоплательщика, объективные доказательства правомерности вывода о признании по подпункту 1) пункта 3 статьи 290 Налогового кодекса работниками налогоплательщика лиц, не состоящих с ним в трудовых отношениях, суду так и не были представлены.

В силу статьи 4 ГПК задачами гражданского судопроизводства являются защита и восстановление нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, государства и юридических лиц, соблюдение законности в гражданском обороте, обеспечение полного и своевременного рассмотрения дела.

Суд при рассмотрении и разрешении гражданских дел обязан точно соблюдать требованияКонституцииРеспублики Казахстан, конституционных законов Республики Казахстан, настоящего Кодекса, других нормативных правовых актов, подлежащих применению международных договоров Республики Казахстан (часть 1 статьи 6 ГПК). Если законом или соглашением сторон спора предусматривается разрешение соответствующих вопросов судом, суд обязан разрешать эти вопросы исходя из критериев справедливости и разумности (часть 5 статьи 6 ГПК).

Указанные требования по данному делу не были соблюдены. В этой связи кассационное ходатайство Товарищества в части оспаривания начисления КПН подлежит удовлетворению.

При этом из материалов дела следует, что оспаривая уведомление по результатам налоговой проверки в целом, Товарищество не предоставило обоснования своего требования в части НДС, более того, пояснило об исполнении соответствующего требования налогового органа. Следовательно, в этой части вынесенные по делу судебные акты об отказе в удовлетворении заявления подлежат оставлению в силе.

Руководствуясь подпунктом 8) части 2 статьи 451 ГПК Республики Казахстан, судебная коллегия

ПОСТАНОВИЛА:

Решение специализированного межрайонного экономического суда города Алматы от 8 января 2021 года и постановление судебной коллегии по гражданским делам Алматинского городского суда от 27 декабря 2021 года изменить.

В части отказа в удовлетворении заявления Товарищества с ограниченной ответственностью «ТИБ[...]» к Республиканскому государственному учреждению «Департамент государственных доходов по городу Алматы Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» о признании незаконным и отмене уведомления о результатах проверки № 612 от 4 июня 2020 года по вопросу начисления КПН с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора, отменить.

Вынести новое решение об удовлетворении заявления. Признать незаконным и отменить уведомление о результатах проверки № 612 от 4 июня 2020 года о начислении КПН и пени с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора, в сумме 226 575 111 (двести двадцать шесть миллионов пятьсот семьдесят пять тысяч сто одиннадцать) тенге.

Обязать РГУ «Департамент государственных доходов по городу Алматы Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» устранить в полном объеме допущенное нарушение и восстановить нарушенные права, свободы и законные интересы ТОО «ТИБ[...]».

Возвратить ТОО «ТИБ[...]» государственную пошлину в размере 3 398 627 (три миллиона триста девяносто восемь тысяч шестьсот двадцать семь) тенге.

В остальной части судебные акты оставить в силе.

Ходатайство ТОО «ТИБ[...]» удовлетворить частично.

Председательствующий Н.Шарипов

Судьи Н.Султанов М.Балкен Копия верна Судья М.Балкен