ПОСТАНОВЛЕНИЕ

15 сентября 2025 года № 6003-25-00-4к/1705 город Астана

Кассационный суд по административным делам Республики Казахстан в составе:

председательствующего – судьи Каирбаевой Л.Е.,

cудей – Манабаевой М.А.,Мухамедова А.Ю.,

с участием: прокурора Генеральной прокуратуры Саттыбаева Б.И., представителей истца Хайруллина Д.Б., Семиной Л.В., Симаненко И.В., Байтурсыновой Д.Р., представителя ответчика Карагушевой Э.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску акционерного общества закрытого типа (далее – АОЗТ) «Карачаганак Петролиум Оперейтинг Б.В.», утвержденное в соответствии с законодательством Нидерландов, в лице Казахстанского филиала «Карачаганак Петролиум Оперейтинг Б.В. (далее – Компания) к « республиканскому государственному учреждению Департамент государственных доходов по Западно-Казахстанской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее–Департамент) о признании незаконными и отмене уведомления об итогах рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах проверки и (или) решения вышестоящего органа государственных доходов, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление от 4 мая 2024 года № 34/1,

поступившее по кассационным жалобам истца и ответчика на решение специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 12 августа 2024 года и дополнительное решение специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 20 сентября 2024 года, постановление судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 14 ноября 2024 года,

УСТАНОВИЛ:

Истец обратился с иском к Департаменту о признании незаконным и отмене пункта 4 уведомления об итогах рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах проверки от 4 мая 2024 года № 34/1 Департамента в части неподтверждения к возврату суммы превышения налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 3 919 124 987 тенге в связи с применением системы управления рисками по поставщикам 2-7 уровней, о возложении обязанности на Департамент устранить допущенное в связи с применением системы управления рисками по поставщикам 2-7 уровней нарушение права Компании на возврат суммы превышения НДС в размере 3 919 124 987 тенге, о принуждении Департамента возвратить Компании сумму превышения НДС в размере 3 919 124 987 тенге, о признании незаконным и отмене пункта 1 уведомления об итогах рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах проверки от 4 мая 2024 года № 34/1 Департамента в части исключения НДС из зачета, доначисления НДС в размере 79 314 387 тенге по счету-фактуре от 10 ноября 2021 года № 255 по контракту № AP/D/21/0712 с ТОО «SoftwareONE Kazakhstan», о возложении обязаности на Департамент устранить допущенное нарушение в связи с исключением НДС из зачета и доначислением НДС 79 314 387 тенге по счету-фактуре от 10 ноября 2021 года № 255 по контракту № AP/D/21/0712 с ТОО «SoftwareONE Kazakhstan» нарушение права Компании на возврат суммы превышения НДС в размере 79 314 387 тенге, о принуждении Департамента возвратить Компании сумму превышения НДС в размере 79 314 387 тенге.

Решением специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 12 августа 2024 года административный иск Компании удовлетворен, уведомление об итогах рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах проверки и (или) решение вышестоящего органа государственных доходов, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление от 4 мая 2024 года № 34/1 признано незаконным и отменено. Распределены судебные расходы.

Дополнительным решением специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 20 сентября 2024 года в удовлетворении иска по требованиям о возложении обязанности на Департамент устранить допущенное в связи с применением системы управления рисками по поставщикам 2-7 уровней нарушение права Компании на возврат суммы превышения НДС в размере 3 919 124 987 тенге, о принуждении Департамента возвратить Компании сумму превышения НДС в размере 3 919 124 987 тенге, о возложении обязанности на Департамент устранить допущенное в связи с исключением НДС из зачета и доначислением НДС в размере 79 314 387 тенге, о принуждении Департамента возвратить Компании сумму превышения НДС в размере 79 314 387 тенге отказано.

Постановлением судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 14 ноября 2024 года решение и дополнительное решение суда первой инстанции оставлены без изменения с возложением обязанности на ответчика закончить возбужденную по заявлению истца административную процедуру с учетом правовой позиции суда.

В кассационной жалобе истец просит дополнительное решение суда отменить, изменить постановление судебной коллегии, исключить необходимость повторного проведения административной процедуры и возложить обязанность по возврату превышения НДС.

В кассационной жалобе ответчик просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и вынести новое решение об отказе в удовлетворении иска в полном объеме, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права.

Заслушав пояснения представителей истца и ответчика, поддержавших доводы жалобы, заключение прокурора, исследовав и изучив материалы административного дела и обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам. Согласно части первой статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – АППК) порядок кассационного обжалования определяется правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – ГПК). В соответствии с частью пятой статьи 438 ГПК основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

По данному делу такие основания не установлены.

В суде установлено, что Компания осуществляет операции по недропользованию на основании Окончательного соглашения о разделе продукции подрядного участка Карачаганакского нефтегазоконденсатного месторождения от 18 ноября 1997 года между компаниями Аджип Карачаганак Б. В. ("Аджип"), БГ Эксплорэйшн энд Продакшн Лимитед ("Бритиш Газ"), Тексако Интернэшнл Петролеум Компани ("Тексако"), АО «Нефтяная компания «Лукойл» ("Лукойл"), акционерным обществом закрытого типа «Национальная нефтегазовая компания «Казахойл» ("Казахойл") и Правительством Республики Казахстан (Лицензия МГ № 98) (далее – ОСРП). В соответствии с ОСРП налогообложение осуществляется в соответствии с Законом Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1995 года № 2235 в редакции, действовавшей на момент подписания ОСРП.

Компания обратилась в налоговый орган за получением государственной услуги «Возврат превышения налога на добавленную стоимость из бюджета».

Ими было подано требование о возврате превышения НДС в сумме 53 916 894 долларов США (24 422 063 764 тенге), указанной в деклараций по НДС формы 300.00 за 4 квартал 2022 года за налоговый период с 1 июля 2021 года по 31 декабря 2022 года. На основании требования Компании предписанием Департамента №34 от 15 марта 2024 года в отношении истца назначена тематическая внеплановая налоговая проверка по вопросу подтверждения достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату за период с 1 июля 2021 года по 31 декабря 2022 года.

Налоговая проверка проведена в период с 29 декабря 2023 года по 19 апреля 2024 года.

9 июня 2023 года Департаментом по результатам тематической налоговой проверки составлен акт №34 и вынесено уведомление о результатах проверки №34. Согласно акту произведено доначисление НДС в сумме 86181513 тенге, не подтверждена к возврату сумма превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, не подлежащая уплате в бюджет в сумме 4 130 947 451 тенге, а также начислен НДС к уплате на КБК 105114, возвращенный из бюджета и не подтвержденный к возврату в сумме 29 281 302 тенге и пеня 2 176 905 тенге, за период с 1 июля 2021 года по 31 декабря 2022 года.

Уведомление обжаловано истцом в вышестоящий налоговый орган, решением которого от 4 мая 2024 года уведомление по итогам налоговой проверки в части непризнания к возврату превышения НДС на сумму 41 408, 4 тысяч тенге признано необоснованным.

По жалобе налогоплательщика на уведомление о начислении НДС вынесено уведомление от 4 мая 2024 года № 34/1 о не подтвержденной к возврату сумме НДС в размере 79 314 387 тенге и превышении НДС к зачету на сумму в размере 3 919 124 987 тенге.

Оспаривая уведомление от 4 мая 2024 года № 34/1 , истец ссылается на допущенные ответчиком нарушения порядка проведения налоговой проверки и несоответствие выводов налогового органа, отраженных в разделах 2.10, 2.13 акта, фактическим обстоятельствам.

Разрешая спор и удовлетворяя иск, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь пунктами 9, 10, подпунктом 2) пункта 12 статьи 152 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120VI ЗРК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (далее – Налоговый кодекс), пунктами 11-12, 48 - 50 Правил возврата превышения налога на добавленную стоимость и применения системы управления рисками в целях подтверждения достоверности суммы превышения налога на добавленную стоимость, а также критериев степени риска, утвержденных Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 19 марта 2018 года №391 (далее – Правила), пришли к правильному выводу о допущенных ответчиком процедурных нарушениях при проведении проверки, что привело к вынесению недостоверного уведомления по акту №34.

В частности: в нарушение требований законодательства в акте не приведены необходимые расчеты и иные материалы, подтверждающие доводы налогового органа о наличии нарушений у Компании, не были проведены встречные проверки, не представлен надлежащий анализ доказательств, свидетельствующих о недобросовестности налогоплательщика, не устранена дублируемость поставщиков при формировании объема нарушений, что привело к многократному вменению одного и того же риска, и как следствие к увеличению суммы неподтвержденного к возврату НДС. Также подтверждено, что налогоплательщику не была обеспечена возможность участия в административной процедуре на стадии предварительного рассмотрения результатов налоговой проверки. Указанные обстоятельства свидетельствуют о нарушении прав налогоплательщика на участие в административной процедуре и выражение своей позиции, что противоречит требованиям статей 73 и 79 АППК. Подобный подход противоречит принципам справедливости, соразмерности, объективности и законности, предусмотренным Налоговым и Предпринимательским кодексами Республики Казахстан.

Доводы кассационной жалобы ответчика в части исключения из зачета и правильности отказа в возврате НДС в размере 79 314 387 тенге по контракту с ТОО «SoftwareONE Kazakhstan» кассационный суд не принимает во внимание, так как налоговый орган без надлежащего анализа условий самого контракта, ошибочно толкует статью 68 Закона Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1995 года № 2235 в редакции, действовавшей на момент подписания ОСРП.

В целом суд кассационной инстанции обращает внимание на то, что уведомление отменено по процедурным основаниям, что свидетельствует о необходимости налоговому органу вернуться к административной процедуре и провести проверку суммы превышения НДС, подлежащей возврату истцу, в точном соответствии с требованиями законодательства.

Доводы кассационной жалобы Департамента идентичны доводам его возражений на иск, апелляционной жалобе, которым судом апелляционной инстанции дана надлежащая правовая оценка.

Доводы кассационной жалобы истца о необходимости отмены дополнительного решения и удовлетворения иска полностью суд кассационной инстанции считает ошибочными, так как постановка требований о возврате конкретных сумм НДС является излишней, поскольку данные действия вытекают из самой сущности отмены не законного административного акта и не требуют отдельного процессуального утверждения, прямое указание на такую обязанность выходит за рамки судебного контроля и носит элементы подмены компетенции налогового органа.

При таких обстоятельствах оснований для отмены либо изменения судебных актов суд кассационной инстанции не находит.

Руководствуясь частью первой статьи 169 АППК, подпунктом 1) части второй статьи 451 ГПК, кассационный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 12 августа 2024 года и дополнительное решение специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 20 сентября 2024 года, постановление судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 14 ноября 2024 года по данному делу оставить в силе.

Кассационные жалобы истца акционерного общества закрытого типа «Карачаганак Петролиум Оперейтинг Б.В.», утвержденное в соответствии с законодательством Нидерландов, в лице Казахстанского филиала «Карачаганак Петролиум Оперейтинг Б.В. и ответчика « республиканского государственного учреждения Департамент государственных доходов по Западно-Казахстанской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» оставить без удовлетворения.

Председательствующий: Судья Л.Каирбаева

Судьи М.Манабаева

А.Мухамедов