№6001-24-00-6ап/2625

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

25 июня 2025 года город Астана

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Казахстан в составе:

председательствующего - судьи Альжанова Г.У.,

судей - Нажмиденова Б.Т., Ермагамбетовой Ж.Б.,

рассмотрев с участием: прокурора Генеральной прокуратуры Республики Казахстан Сайпеной З.Ш.,

представителей: истца - Калдыбековой С.Р., Меркулова А.А.,

ответчика - Асанбаевой М.С., Ашимовой Б.М., Мухамедьярова Д.А., Нармановой Б.Г., Умбеталиевой А.Б.,

в открытом судебном заседании административное дело по иску товарищества с ограниченной ответственностью «Мода с доставкой» (далее - Товарищество) к республиканскому государственному учреждению «Департамент государственных доходов по городу Алматы Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее - Департамент) о признании незаконным и отмене уведомления №670/1 от 25 августа 2023 года об итогах рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах проверки (далее - уведомление),

поступившее с кассационной жалобой ответчика на решение специализированного межрайонного административного суда города Алматы от 6 декабря 2023 года и постановление судебной коллегии по административным делам Алматинского городского суда от 13 мая 2024 года,

У С Т А Н О В И Л А:

Товарищество обратилось с вышеуказанным иском к Департаменту. Решением специализированного межрайонного административного суда города Алматы от 6 декабря 2024 года иск удовлетворен. Уведомление признано незаконным и отменено.

Постановлением судебной коллегии по административным делам Алматинского городского суда от 13 мая 2024 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ответчик просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела.

Заслушав пояснения представителей ответчика, поддержавших доводы жалобы, возражения представителей истца, заключение прокурора, полагавшего судебные акты подлежащими отмене с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении иска, исследовав материалы административного дела и обсудив доводы жалобы, судебная коллегия пришла к следующим выводам. Согласно части первой статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - АППК) порядок кассационного обжалования определяется правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - ГПК).

В соответствии с частью пятой статьи 438 ГПК основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

По данному делу такие нарушения не установлены.

Из материалов дела следует, что между Товариществом и ООО «Купишуз» имеются договорные отношения, связанные с осуществлением последним реализации товаров в адрес покупателей (физических лиц, проживающих на территории Республики Казахстан и желающих приобрести товары для личных, семейных и иных целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности), оформляющих заказы товаров через сайт ООО «Купишуз» (https://www/lamoda.kz/).

На основании предписания №670 от 25 ноября 2021 года Департаментом проведена тематическая налоговая проверка деятельности Товарищества по вопросу исполнения налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость (НДС) за период с 1 января 2018 года по 30 июня 2021 года.

27 апреля 2022 года Департаментом составлен акт №670 документальной налоговой проверки (далее - акт проверки) и вынесено уведомление о результатах проверки №670 (далее - уведомление №670), согласно которым Товариществу доначислен НДС в сумме 3 766 915 174 тенге, пени 657 141 495 тенге.

Согласно акту проверки основанием доначисления НДС указано следующее:

1. товариществом не заключался договор на оказание услуг по транспортировке либо экспедировании грузов. Реализация товаров осуществляется от имени, за счет и по поручению ООО «Купишуз». Следовательно, юридические действия, совершенные Товариществом, по своему экономическому и юридическому содержанию (согласно положениям статей 864 и 847 ГК) являются действиями в рамках договора поручения;

2. в силу подпункта 5) пункта 1 статьи 372 Налогового кодекса отгрузка товаров по договору поручения является оборотом по реализации товаров. В силу подпункта 1) пункта 2 статьи 374 Налогового кодекса реализация товаров, полученных от доверителя - нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в РК и не осуществляющего деятельность через структурное подразделение является оборотом по реализации поверенного. Вышеназванные нормы обязывают Товарищество признавать оборот по реализации товаров с начала транспортировки до покупателя на территории РК;

3. при выдаче товаров потребителю, находящемуся на территории РК, Товариществом выдается чек контрольно-кассовой машины на полную стоимость заказа без выделения в нем суммы за оказанные услуги по доставке товара. При этом в кассовом чеке указаны реквизиты Товарищества и отражено «исполнение денежного обязательства по праву требования, уступленного продавцом в пользу истца». Согласно статье 446 ГК договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. Соответственно, сделка купли-продажи товаров с клиентами заключена Товариществом. Выдавая контрольно-кассовый чек от своего имени, Товарищество совершает оборот по реализации, предусмотренный статьей 369 Налогового кодекса.

2 июня 2022 года Товариществом на уведомление №670 подана жалоба в Министерство финансов Республики Казахстан и дополнения к ней.

С учетом решения апелляционной комиссии от 24 августа 2023 года Министерством финансов Республики Казахстан принято решение от 25 августа 2023 года об отмене уведомления №670 в части начисления НДС за 2 квартал 2018 года ввиду начисления налога с пропуском срока исковой давности. В остальной части уведомление оставлено без изменения.

25 августа 2023 года по итогам рассмотрения жалобы Товарищества Департаментом вынесено оспариваемое уведомление, в соответствии с которым сумма начисления по НДС составила 3 453 592 402 тенге, пени 520 567 103,65 тенге.

Разрешая спор и удовлетворяя иск, местные суды, руководствуясь положениями подпункта 1) пункта 1 статьи 159, подпункта 5) пункта 1 статьи 372, пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса, статей 152, 846-849 Гражданского кодекса Республики Казахстан, проанализировав условия договора об оказании услуг №2016-09-КЗ от 30 сентября 2016 года, заключенного между истцом и ООО «Купишуз», Пользовательского соглашения, размещенного на интернет-сайте www.lamoda.kz, представленных первичных документов (международных товарнотранспортных накладных, актов приема-передачи отправлений, актов оказанных работ и ЭСФ с отражением наименования услуг: доставка отправлений, прием, обработка и экспедирование возвратов; реестра переуступленных ДС), назначения платежа, указанного в чеках контрольно - кассовой машины, пришли к правильному выводу о незаконности оспариваемого уведомления и необоснованности выводов налогового органа о возникновении у Товарищества оборотов по реализации товаров на территории Республики Казахстан, принадлежащих ООО «Купишуз», от имени и за счет последнего в качестве поверенного.

Коллегия соглашается с выводами местных судов, основанных на обстоятельствах дела и следующих основных позициях:

1. согласно пункту 1.1 договора оказания услуг Товарищество оказывает комплекс услуг по доставке отправлений ООО «Купишуз» в пункты назначения (в том числе услуги по консультированию клиентов заказчика). При этом в пункте 1.4 договора оказания услуг прямо указано, что право собственности на товары принадлежит ООО «Купишуз» и не переходят к Товариществу ни при каких условиях;

2. заключение договора купли-продажи между ООО «Купишуз» и его клиентом производится путем оформления заказа на сайте (раздел 1 договора Пользовательского соглашения), при этом товар находится на момент оформления заказа на складе продавца (на территории РФ), что подтверждается международными товарно-транспортными накладными и реестрами-отправлениями. Согласно пункту 1.6. Пользовательского соглашения в момент оформления заказа на сайте между ООО «Купишуз» и его клиентом согласованы все существенные условия договора куплипродажи, все права и обязанности по договору купли-продажи возникают непосредственно у ООО «Купишуз»;

3. стоимость услуг по доставке товаров определяется тарифами за доставку, установленным приложением №1 к договору возмездного оказания услуг, и не зависит от стоимости товаров, а также от факта принятия клиентами товаров. Товарищество не удерживает вознаграждение за доставку из стоимости товаров; 4) оформленные Товариществом чеки контрольно-кассовой машины не могут рассматриваться в отрыве от имеющейся первичной документации. Отражение в чеках назначения платежа как «исполнение денежного обязательства по праву требования, уступленного продавцом в пользу истца» свидетельствует о том, что чеки оформлены при проведении платежных операций по погашению клиентами ООО «Купишуз» денежных прав требований в порядке цессии, а не в связи с принятием оплаты стоимости товара. В свою очередь, Товарищество оплачивает ООО «Купишуз» стоимость приобретенного права денежного требования на основании реестра (пункт 4.6 договора).

4. доводы налогового органа о заключении между Товариществом и ООО «Купишуз» договора поручения несостоятельны ввиду непредставления доказательств заключения такого договора в письменном виде согласно императивному требованию пункта 2 статьи 846 ГК;

5. в сумму оборота, вмененного Товариществу как оборот по реализации, вошли суммы платежей, оформленные кассовыми чеками, выданными при принятии платежей по договорам, заключенным с другими заказчиками - резидентами Республики Казахстан, что в акте проверки не нашло своего отражения;

6. в целом в акте проверки не приведены обоснования, по какой причине не приняты во внимание заключенный между ООО «Купишуз» и Товариществом договор на оказание услуг и документы по его исполнению; представленные первичные документы не подвергнуты оценке, выводы по ним отсутствуют.

Коллегия также обращает внимание, что порядок взимания НДС при экспорте и импорте товаров в ЕАЭС установлен положениями Договора о Евразийском Экономическом Союзе от 29 мая 2014 года, ратифицированного Законом Республики Казахстан от 14 октября 2014 года (далее - Договор) и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением №18 к Договору (далее - Протокол), в редакции, действовавших на момент ввоза товаров на территорию РК.

В силу пункта 3 раздела 2 Протокола при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государствачлена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 настоящего Протокола: договора, заключенного с налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС, и заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары.

В соответствии с пунктом 6 статьи 72 Договора косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства-члена:

2. товаров, которые ввозятся на территорию государства-члена физическими лицами не в целях предпринимательской деятельности.

Исходя из указанных положений Договора и Протокола, при реализации физическим лицам товаров, предназначенных для личного потребления, не связанного с предпринимательской деятельностью, в том числе на основании посреднического договора, нулевая ставка налога на добавленную стоимость не применяется.

Соответственно, при реализации налогоплательщиком одного государства - члена ЕАЭС (РФ) физическим лицам, являющимся гражданами другого государства - члена ЕАЭС (РК), товаров для личного потребления, НДС подлежит уплате в государстве - члене ЕАЭС (РФ), с территории которого экспортируются товары.

Письмом Федеральной Налоговой Службы России от 13 октября 2021 года в адрес ООО «Купишуз» со ссылкой на вышеуказанные положения Договора и Протокола (л.д. 104-106 том 2) подтверждается, что операции по реализации ООО «Купишуз» товаров физическим лицам Республики Казахстан в рамках договора розничной купли-продажи через интернет -магазин www.lamoda.kz подлежат налогообложению НДС по российскому законодательству, вне зависимости от оформления расчетов (предоплата/онлайн оплата) при оформлении заказа через сайт, либо в момент получения товара от ТОО «Мода с доставкой» наличными или банковской картой. Доходы, полученные ООО «Купишуз» от источников за пределами РФ, учитываются в полном объеме при определении ее налоговой базы.

Обложение НДС операций по реализации транспортнологистических услуг, оказываемых ООО «Купишуз» казахстанским хозяйствующим субъектом, производится в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Как установлено, истцом уплачен НДС с доходов по реализации транспортно-логистических услуг, оказываемых ООО «Купишуз», что не оспаривалось ответчиком.

Поскольку обстоятельства дела судами установлены верно, нормы материального и процессуального права применены правильно, оснований для отмены либо изменения судебных актов коллегия не находит.

Руководствуясь частью первой статьи 169 АППК, подпунктом 1) части второй статьи 451 ГПК, судебная коллегия

ПОСТАНОВИЛА:

Решение специализированного межрайонного административного административного суда города Алматы от 6 декабря 2023 года и постановление судебной коллегии по административным делам Алматинского городского суда от 13 мая 2024 года оставить без изменения, кассационную жалобу ответчика республиканского государственного учреждения «Департамент государственных доходов по городу Алматы Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Копия верна

Г. Альжанов Б. Нажмиденов Ж. Ермагамбетова Ж. Ермагамбетова

Судья