№6001-24-00-6ап/599

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

8 января 2025 года город Астана

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Казахстан в составе:

председательствующего - судьи Альжанова Г.У., судей - Нажмиденова Б.Т., Ермагамбетовой Ж.Б.,

рассмотрев с участием: прокурора Генеральной прокуратуры Республики Казахстан Сайпеной З.Ш.,

представителя ответчика РГУ «Департамент государственных доходов по городу Алматы Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее - Департамент Мухамедьярова Д.А.,

в открытом судебном заседании административное дело по иску Товарищества с ограниченной ответственностью «Art Center Production Company» (далее - Товарищество) к Департаменту о признании незаконным и отмене уведомлений о результатах налоговой проверки и погашении налоговой задолженности,

поступившее с кассационной жалобой ответчика и кассационным ходатайством прокурора города Алматы на решение специализированного межрайонного административного суда города Алматы от 10 октября 2023 года и постановление судебной коллегии по административным делам Алматинского городского суда от 18 января 2024 года,

У С Т А Н О В И Л А:

Товарищество обратилось с иском к Департаменту и РГУ «Управление государственных доходов по Бостандыкскому району Департамента государственных доходов по городу Алматы Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» о признании незаконными и отмене: 1) уведомления о результатах налоговой проверки №139 от 29 июня 2023 года;

2. уведомления о погашении налоговой задолженности №14000174485 от 20 августа 2023 года.

Решением специализированного межрайонного административного суда города Алматы от 10 октября 2023 года иск удовлетворен Оспариваемые уведомления признаны незаконными и отменены. Постановлением судебной коллегии по административным делам Алматинского городского суда от 18 января 2024 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ответчик и в кассационном ходатайстве прокурор просят отменить состоявшиеся по делу судебные акты с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении иска, ссылаясь на существенные нарушения норм материального права, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела.

На заседание кассационной инстанции представитель истца не явился, что не является препятствием для рассмотрения дела согласно части первой статьи 115 Административного процедурно-процессуального кодекса (далее - АППК).

Заслушав пояснения представителя ответчика, поддержавшего доводы жалобы, заключение прокурора, полагавшего судебные акты подлежащими отмене с вынесением нового решения об отказе в иске, исследовав материалы административного дела и обсудив доводы жалобы, судебная коллегия пришла к следующим выводам.

Согласно части первой статьи 169 АППК порядок кассационного обжалования определяется правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - ГПК).

В соответствии с частью пятой статьи 438 ГПК основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Такие нарушения местными судами допущены.

Из материалов дела следует, что на основании предписания №139 от 16 марта 2023 года в отношении Товарищества проведена тематическая налоговая проверка по вопросу неисполнения уведомления камерального контроля: КПН и НДС.

Период проверки: с 22 февраля 2019 года по 31 декабря 2020 года.

По результатам проверки вынесены акт документальной налоговой проверки и уведомление о результатах проверки №139 от 29 июня 2023 года. Истцу начислены:

КПН - 16 531 456 тенге, пени 7 535 200 тенге;

НДС - 9 926 786 тенге, пени - 5 607 519 тенге.

Всего доначислено - 39 600 962 тенге.

24 августа 2023 года в адрес Товарищества выставлено уведомление о погашении налоговой задолженности, согласно которому требовалось погасить:

КПН - 16 453 706 тенге, пени - 7 837 227 тенге. НДС - 7 278 694 тенге, пени - 5 880 795 тенге. Всего - 37 450 423 тенге. Согласно акту проверки видом деятельности Товарищества является концертная деятельность. Основанием доначисления сумм явилось исключение из вычетов расходов по взаиморасчетам с ТОО «SPECTRUM TECHNOLOGIES» (исполнитель) по договору возмездного оказания услуг №100/2 от 11 марта 2019 года (по организации и проведению Церемонии вручения музыкальных наград «Золотой граммофон» в Астане). Согласно ЭСФ от 15 мая 2019 года сумма оборота составила 82 723 214 тенге, НДС - 9 926 786 тенге.

Обоснование: сделка имеет признаки ничтожности, оформлена документально без фактического оказания услуг. Единственным поставщиком контрагента является ТОО «Antika logist». Заочным решением СМЭС города Алматы от 28 ноября 2019 года сделки, заключенные между контрагентом ТОО «SPECTRUM TECHNOLOGIES» и ТОО «Antika logist» признаны недействительными. Решением СМЭС города Алматы от 25 мая 2022 года государственная регистрация ТОО «Antika logist» признана недействительной.

В силу пунктов 1 и 3 статьи 242 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 - 263 настоящего Кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

Вычеты по КПН производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 372 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара.

Согласно пункту 1 статьи 400 Налогового кодекса зачет по НДС осуществляется за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации. Пунктом 5 статьи 163 Налогового кодекса установлено, что при определении объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в соответствии с настоящей статьей расходы налогоплательщика (налогового агента), не подтвержденные первичными документами, не относятся на вычеты для исчисления корпоративного подоходного налога и в зачет для исчисления налога на добавленную стоимость.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, который в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее - Закон), включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Вышеприведенные нормы предусматривают условия для получения права отнесения сумм на вычеты по КПН и суммы НДС в зачет согласно подтверждающим документам: установление фактического оказания услуг, отражение данных операции в бухгалтерском учете на основании первичных документов, соблюдение требований к составлению счетов-фактур, а также использование товаров, работ и услуг в целях облагаемого оборота.

Разрешая спор и удовлетворяя иск, местные суды, применив вышеназванные положения Налогового кодекса, пришли к выводу о доказанности осуществления между сторонами финансово-хозяйственных операции. Указанный вывод подтверждается следующим:

1. представленные истцом в суд первичные документы (счет-фактура, акт выполненных работ (оказанных услуг), платежные документы) соответствуют требованиям достоверности доказательств осуществления взаиморасчетов;

2. Товарищество каких-либо взаиморасчетов с ТОО «Antika logist» не имело;

3. договор возмездного оказания услуг №100/2 от 11 марта 2019 года между истцом и ТОО «SPECTRUM TECHNOLOGIES» не признан недействительным;

4. ТОО «SPECTRUM TECHNOLOGIES» снято с учета по НДС 21 октября 2019 года, после заключения и исполнения сделки.

Доводы кассационной жалобы ответчика о фиктивности взаиморасчетов со ссылкой на вступившее в законную силу решение СМЭС города Алматы от 1 сентября 2021 года об отмене государственной перерегистрации ТОО «SPECTRUM TECHNOLOGIES» ввиду отсутствия у руководителя Потапова О.Л. разрешения на занятие предпринимательской деятельностью в РК, не могут быть учтены. Государственная перерегистрация ТОО «SPECTRUM TECHNOLOGIES» произведена 17 июня 2019 года, также после заключения и исполнения сделки, выписки счета-фактуры. Все первичные документы подписаны прежним руководителем Юртановым Д.С.

В силу требований подпункта 1) части второй статьи 129 АППК бремя доказывания несет по иску об оспаривании ответчик, принявший обременительный административный акт.

Согласно части четвертой статьи 29 АППК, если после исследования всех доказательств остается недоказанным какой-либо факт, обусловливающий исход административного дела, то отрицательные последствия результатов рассмотрения и разрешения административного дела несет сторона, несущая бремя доказывания этого факта.

Доводы автора жалобы о том, что единственным поставщиком ТОО «SPECTRUM TECHNOLOGIES» по организации и проведению Церемонии являлось ТОО «Antika logist» основаны лишь на анализе налоговых деклараций контрагента. Вместе с тем, встречная проверка контрагента не проводилась, соответствующие документы (договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ), подтверждающие идентичность видов оказанных услуг ТОО «Antika logist» в адрес ТОО «SPECTRUM TECHNOLOGIES» и услуг, оказанных ТОО «SPECTRUM TECHNOLOGIES» в адрес истца налоговым органом не представлено. Соответственно установить факт оказания ТОО «Antika logist» в адрес контрагента идентичных услуг, с последующим перевыставлением последним счета - фактуры в адрес истца из материалов дела не представилось возможным.

В целом соглашаясь с выводами местных судов о непредставлении ответчиком достаточных доказательств, подтверждающих фиктивность взаиморасчетов между истцом и ТОО «SPECTRUM TECHNOLOGIES», коллегия считает уведомление в части начисления НДС и пени законным по следующим основаниям.

В силу требований статьи 401 Налогового кодекса налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

1. дата получения товаров, работ, услуг;

2. дата выписки счета-фактуры или иного документа, являющегося основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 400 настоящего Кодекса.

Установлено, что сумма НДС 9 926 785 тенге по электронной счетфактуре от 15 мая 2019 года на сумму оборота 82 723 214 тенге отнесена истцом в зачет в 1 квартале 2019 года, тогда как подлежала отнесению в зачет во 2 квартале 2019 года.

На основании изложенного, сумма НДС в размере 9 926 785 тенге исключена налоговым органом из зачета 1 квартала 2019 года правомерно.

Таким образом, судебные акты в части признания незаконным и отмены уведомления по начислению НДС 9 926 786 тенге и пени - 5 607 519 тенге подлежат отмене с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении иска, кассационная жалоба ответчика и кассационное ходатайство прокурора частичному удовлетворению.

В части признания незаконным и отмены уведомления о погашении налоговой задолженности оснований для пересмотра судебных актов коллегия не усматривает. В соответствии с частью третьей статьи 109 ГПК подлежат перераспределению взысканные судом первой инстанции судебные расходы, в частности подлежащая возврату истцу государственная пошлина в размере 397 735 тенге подлежит уменьшению до 242 392 тенге.

Руководствуясь частью первой статьи 169 АППК, подпунктом 8) части второй статьи 451 ГПК, судебная коллегия

ПОСТАНОВИЛА:

Решение специализированного межрайонного административного суда города Алматы от 10 октября 2023 года и постановление судебной коллегии по административным делам Алматинского городского суда от 18 января 2024 года изменить.

В части признания незаконным и отмене уведомления о результатах налоговой проверки №139 от 29 июня 2023 года в части начисления НДС НДС - 9 926 786 тенге и пени - 5 607 519 тенге отменить с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении иска.

В остальной части судебные акты оставить в силе.

Уменьшить подлежащую возврату ТОО «Art Center Production Company» из бюджета государственную пошлину с 397 735 тенге до 242 392 (двухсот сорока двух тысяч триста девяносто двух) тенге.

Кассационную жалобу РГУ «Департамент государственных доходов по городу Алматы Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» и кассационное ходатайство прокурора города Алматы удовлетворить частично.

Г. Альжанов

Председательствующий Судьи

Б. Нажмиденов Ж. Ермагамбетова

Копия верна Судья

Ж. Ермагамбетова