ПОСТАНОВЛЕНИЕ

27 августа 2025 года 6003-25-00-4к/257 город Астана

Кассационный суд по административным делам Республики Казахстан в составе: председательствующего судьи Каирбаевой Л.Е.,

судей Манабаевой М.А., Мухамедова А.Ю.,

с участием прокурора Саттыбаева Б., представителей товарищества с ограниченной ответственностью «Оптима Ко» (далее - Товарищество, истец, налогоплательщик) Султанова Н., Мазбаевой А.В., представителя республиканского государственного учреждения «Управление государственных доходов по городу Уральску Департамента государственных доходов по Западно-Казахстанской области» (далее - УГД по городу Уральску ДГД по ЗКО) Куликешевой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску Товариществак УГД по городу Уральску ДГД по ЗКО об оспаривании,

поступившее по кассационной жалобе ответчика на решение и частное определение специализированного межрайонного административного суда Западно-Казахстанской области от 10 июля 2024 года, постановление и определение судебной коллегии по административным делам ЗападноКазахстанской областного суда от 21 ноября 2024 года,

УСТАНОВИЛ:

Товарищество обратилось в суд с иском к УГД по городу Уральску ДГД по ЗКО о признании незаконными и отмене решение № 15 от 21 мая 2024 года о снятии с учета по налогу на добавленную стоимость с 27 октября 2020 года, уведомление об устранении нарушений со средней степенью риска, выявленных органами государственных доходов по результатам камерального контроля № 2718ОС900126 от 26 июня 2024 года (далее - уведомление от 26 июня 2024 года), уведомление об устранении нарушений со средней степенью риска, выявленных органами государственных доходов по результатам камерального контроля № 2718ОД 100001 от 28 июня 2024 года (далее - уведомление от 28 июня 2024 года).

Решением специализированного межрайонного административного суда Западно-Казахстанской области от 10 июля 2024 года, оставленным без изменения постановлением судебной коллегии по административным делам Западно-Казахстанской областного суда от 21 ноября 2024 года иск удовлетворен в полном объеме.

Частным определением специализированного межрайонного административного суда Западно-Казахстанской области от 10 июля 2024 года, оставленным без изменения определением судебной коллегии по административным делам Западно-Казахстанской областного суда от 21 ноября 2024 года доведено до сведения председателя Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан о допущенных нарушениях законности должностными лицами ДГД по ЗКО и УГД по городу Уральск ДГД по ЗКО, для принятия соответствующих мер. В кассационной жалобе представитель ответчика просил судебные акты судов первой и апелляционной инстанции отменить. Заслушав пояснения представителя ответчика, поддержавшего доводы жалобы в полном объеме, представителя истца, согласного с обжалуемыми судебными актами, заключение прокурора об отмене судебных актов, исследовав материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационный суд приходит к следующему.

В соответствии с частью первой статьи 169 АППК порядок кассационного обжалования и производство в суде кассационной инстанции определяются правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан от 31 октября 2015 года № 377-V ЗРК (далее - ГПК), если иное не установлено настоящим Кодексом.

Частью пятой статьи 438 ГПК предусмотрено, что основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

По данному административному делу такие основания не установлены.

Факты и обстоятельства по данному административному делу подробно приведены в обжалуемом судебном акте.

Товарищество зарегистрировано 26 марта 2019 года по адресу: Республика Казахстан, Западно-Казахстанская область, город Уральск, улица имени Героя Советского союза С. Жаксыгулова, дом 2А.

Единственным учредителем и руководителем Товарищества являлся нерезидент Республики Казахстан Кротенко Алексей Анатольевич ИИН 741224000779, гражданин Российской Федерации.

Вид деятельности Товарищества: Переработка и консервирование рыбы. Оптовая торговля рыбы морепродуктами. Состоит на регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) с 27 октября 2020 года. Решением УГД по городу Уральск ДГД по ЗКО № 15 от 21 мая 2024 года Товарищество снято с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость ( далее - решение о снятии с учета по НДС ) , по основанию истечения у физического лица - иммигрантаразрешенного срока пребывания на территории Республики Казахстан.

УГД по городу Уральск ДГД по ЗКО в отношении Товарищества сформированы уведомления №2718ОС900126 от 26 июня 2024 года, №2718ОД 100001 от 28 июня 2024 года.

Удовлетворяя иск, суд первой инстанции, с чем согласилась апелляционная коллегия, указал, что ответчик неверно применил к спорным правоотношениям положения подпункта 6) пункта 4 статьи 85 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI ЗРК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (далее - НК).

Данные выводы судов первой и апелляционной инстанции являются обоснованными.

В соответствии с подпунктом 6) пункта 4 статьи 85 НК, одним из оснований для снятия налогоплательщика с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость является случай, когда первый руководитель или единственный учредитель (участник) юридического лица является физическим лицом - иностранцем или лицом без гражданства, цель пребывания которого не связана с осуществлением трудовой деятельности в Республике Казахстан либо разрешенный срок его пребывания на территории Республики Казахстан истек.

Согласно пункту 6 статьи 85 НК плательщик налога на добавленную стоимость по решению налогового органа признается снятым с регистрационного учета в качестве плательщика налога на добавленную стоимость: с даты возникновения случаев, установленных в подпункте 6) пункта 4 настоящей статьи, если иное не установлено настоящим подпунктом.

Анализ вышеприведенных норм НК позволяет сделать вывод, что предусмотрены два основания для принятия решения о снятии с учета по НДС: первое основание - если цель пребывания первого руководителя, который является физическим лицом - иностранцем или лицом без гражданства не связана с осуществлением трудовой деятельности в Республике Казахстан; второе основание - разрешенный срок пребывания единственного участника - иностранца или лица без гражданства товариществана территории Республики Казахстан истек.

В соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан, Правительством Кыргызской Республики, Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Таджикистан о взаимных безвизовых поездках граждан от 30 ноября 2000 года для граждан Российской Федерации действует безвизовый режим.

Согласно пункту 2 статьи 2 Закона Республики Казахстан от 22 июля 2011 года № 477-IV «О миграции населения» (далее - Закон) если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены данным Законом, то применяются нормы международного договора.

Законом Республики Казахстан от 14 октября 2014 года ратифицирован Договор о Евразийском экономическом союзе. Пунктом 24 Приложения №16 к Договору (Протокол о торговле услугами, учреждении, деятельности и осуществлении инвестиций) определено, что каждое государство-член предоставляет лицам любого государства-члена в отношении учреждения и деятельности режим не менее благоприятный, чем режим, предоставляемый при таких же (подобных) обстоятельствах своим собственным лицам на своей территории.

В силу подпункта 24) пункта 6 данного Приложения под учреждением понимается создание и (или) приобретение юридического лица (участие в капитале созданного или учрежденного юридического лица) любой организационно-правовой формы и формы собственности, предусмотренными законодательством государства-члена, на территории которого такое юридическое лицо создается или учреждается. Согласно статье 97 Договора о Евразийском экономическом союзе, вступившего в силу 29 мая 2014 года (далее - Договор) работодатели и (или) заказчики работ (услуг) государства-члена вправе привлекать к осуществлению трудовой деятельности трудящихся государств-членов без учета ограничений по защите национального рынка труда. При этом трудящимся государств-членов не требуется получение разрешения на осуществление трудовой деятельности в государстве трудоустройства. Кроме того, согласно статье 34 Закона иммигранты, прибывающие с целью осуществления трудовой деятельности, делятся на следующие категории: 1) иностранные работники - иммигранты: прибывшие для самостоятельного трудоустройства по профессиям, востребованным в приоритетных отраслях экономики (видах экономической деятельности); привлекаемые работодателями для осуществления трудовой деятельности на территории Республики Казахстан, в том числе прибывшие в рамках внутрикорпоративного перевода; 2) бизнес-иммигранты - иммигранты, прибывшие с целью осуществления предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством Республики Казахстан; 3) сезонные иностранные работники - иммигранты, привлекаемые на работу работодателями на срок не более одного года для выполнения сезонных работ, которые в силу климатических или иных природных условий выполняются в течение определенного периода (сезона), согласно перечню профессий, утверждаемому уполномоченным органом по вопросам миграции населения по согласованию с уполномоченными государственными органами, осуществляющими руководство соответствующей сферой государственного управления; 4) трудовые иммигранты - иммигранты, прибывшие в Республику Казахстан в качестве домашних работников с целью выполнения работ (оказания услуг) у работодателей - физических лиц в домашнем хозяйстве на основании разрешения трудовому иммигранту. Таким образом, указанное первое основание, предусмотренное НК, отсутствует, поскольку руководитель Товарищества Кротенко Алексей Анатольевич ИИН 741224000779, гражданин Российской Федерации прибыл в Республику Казахстан с целью осуществления трудовой деятельности. Законом Республики Казахстан от 16 мая 2024 года № 82-VIII ЗРК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам совершенствования законодательства в сферах миграции населения и уголовно-исполнительной системы» внесены изменения в статьи 39, 40 Закона.

Так, согласно абзацу 3 подпункта 2) пункта 2 статьи 40 Закона запрещаются создание юридического лица, а также участие в уставном капитале коммерческих организаций путем вхождения в состав участников юридических лиц иностранцам, не получившим визы на въезд или разрешение на временное проживание в качестве бизнес-иммигрантов, за исключением иммигрантов, имеющих вид на жительство иностранца или удостоверение лица без гражданства.

Указанные нормы действуют с 28 мая 2024 года и не имеют обратной силы.

В соответствии с изменениями в Закон были внесены изменения в подпункт 6) пункта 10 Правил въезда и пребывания иммигрантов в Республике Казахстан, а также их выезда из Республики Казахстан и Правил осуществления миграционного контроля, а также учета иностранцев и лиц без гражданства, незаконно пересекающих Государственную границу Республики Казахстан, незаконно пребывающих на территории Республики Казахстан, а также лиц, которым запрещен въезд на территорию Республики Казахстан, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 21 января 2012 года № 148 (далее - Правила), что бизнесиммигрантам, прибывшим из государств, заключивших с Республикой Казахстан международные договоры о безвизовом порядке въезда и пребывания, ратифицированные Республикой Казахстан, а также членам их семьей разрешение на временное проживание оформляется по ходатайству местного исполнительного органа на один год с возможностью ежегодного продления, но не более трех лет.

В случае неисполнения бизнес - иммигрантами обязанностей, установленных Законом Республики Казахстан «О миграции населения» органы внутренних дел на основании ходатайства местных исполнительных органов принимают решение о сокращении срока пребывания бизнесиммигрантов на срок, необходимый для их добровольного выезда.

Таким образом, бизнес - иммигранты обязаны получать разрешение на временное проживания на территории Республики Казахстан с 28 мая 2024 года. Следовательно, до 28 мая 2024 года для создания юридического лица бизнес - иммигрант не обязан был получать разрешение на временное проживание на территории Республики Казахстан.

В данном случае Товарищество образовано 26 марта 2019 года, то есть до внесения изменений в Закон, соответственно отсутствует второе основание, предусмотренное подпунктом 6) пункта 4 статьи 85 НК.

До внесения изменения в национальное законодательство в области миграции создание (учреждение) юридического лица на территории Республики Казахстан гражданином другого государства - члена Евразийского экономического союза без визы либо какого-либо иного разрешения, а также функционирование такого юридического лица без постоянного либо временного нахождения на территории Республики Казахстан участника (иностранца) либо его руководителя (иностранца) являлось легитимным.

Поскольку на момент создания 26 марта 2019 года и постановки на учет по НДС с 27 октября 2020 года Товарищества отсутствовали правовые запреты и ограничения на территории Республики Казахстан для граждан Российской Федерации, следовательно, решение о снятии с учета по НДС, вынесенное ответчиком подлежит признанию незаконным и отмене.

Кроме того, ответчиком существенно нарушена процедура вынесения решения о снятии с учета по НДС, что является самостоятельным основанием для отмены решения.

Решением УГД по городу Уральску ДГД по ЗКО №15 от 21 мая 2024 года в электронном виде Товарищество снято с регистрационного учета по НДС с 21 мая 2024 года , (с даты вынесения решения) по основанию истечения у физического лица - иммигранта разрешенного срока пребывания на территории Республики Казахстан.

Кроме того, УГД по городу Уральску ДГД по ЗКО принято аналогичное решение №15 от 21 мая 2024 года на бумажном носителе , согласно которому Товарищество по тем же основаниям снято с регистрационного учета по НДС с 27 октября 2020 года (с даты постановки на регистрационный учет по НДС).

Корректировка регистрационных данных плательщиков НДС осуществляется налоговым органом только в режиме СОНО «Регистрация плательщиков НДС» и не требует вынесения дополнительного решения. Таким образом, УГД по городу Уральску ДГД по ЗКО по одному и тому же вопросу в отношении одного и того же налогоплательщика принято два противоположных решения, тогда как, согласно статье 79 АППК административный акт должен быть законным и обоснованным, а также ясным для понимания, обеспечивать единообразное применение, исчерпывающе определять круг лиц, на которых распространяется его действие.

При этом в силу статьи 82 АППК в административный акт могут быть внесены исправления допущенных описок и (или) арифметических ошибок без изменения содержания административного акта, с направлением его копии участнику административной процедуры.

Однако УГД по городу Уральску ДГД по ЗКО проигнорированы нормы АППК (статьи 79, 82), соответственно решение о снятии с учета по НДС не соответствует вышеприведенным критериям административного акта.

О допущенных нарушениях законности процедурного характера судом обоснованно вынесено частное определение с доведением до сведения председателя Комитета государственных доходов.

Согласно части третьей статьи 155 АППК признание административного акта или его части незаконными, влечет его отмену, а также отмену всех юридических последствий, вытекающих из него либо из его части, если иное не указано в судебном решении.

В этой связи, оспариваемые уведомления от 26 и 28 июня 2024 года, основанные на решении о снятии с учета по НДС, также подлежат признанию незаконными и отмене.

Таким образом, судами обстоятельства дела установлены полно, правильно дана оценка по делу доказательствам, нормы материального и процессуального права судами применены верно, а обратного, ответчиком не доказано.

Изложенные в кассационной жалобе доводы представителя ответчика были предметом исследования судами и им дана надлежащая правовая оценка по материалам дела.

В силу требований части первой статьи 452 ГПК постановление суда кассационной инстанции должно соответствовать установленным настоящим Кодексом для постановления суда апелляционной инстанции.

В соответствии с частью второй статьи 426 ГПК при оставлении апелляционных жалобы, ходатайства прокурора без удовлетворения в связи с отсутствием новых доводов в мотивировочной части постановления указывается только на отсутствие предусмотренных настоящим Кодексом оснований для внесения изменений в решение суда первой инстанции либо его отмены.

В связи с отсутствием новых доводов в кассационной жалобе, пределы рассмотрения дела в кассационной инстанции по имеющимся материалам, кассационный суд считает, что обжалуемые судебные акты подлежит оставлению без изменения, а кассационная жалоба представителя ответчика - без удовлетворения.

На основнии изложенного, руководствуясь частью первой статьи 169 АППК, подпунктом 1) части второй, частью шестой статьи 451, статьями 452-453 ГПК, кассационный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение и частное определение специализированного межрайонного административного суда Западно-Казахстанской области от 10 июля 2024 года, постановление и определение судебной коллегии по административным делам Западно-Казахстанской областного суда от 21 ноября 2024 года по данному административному делу - оставить в силе.

Кассационную жалобу ответчика оставить без удовлетворения.

Каирбаева Л.Е.

Председательствующий

Манабаева М.А.

Судьи

Мухамедов А.Ю.