6001-24-00-6ап/2997

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

17 июня 2024 года город Астана

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Казахстан в составе:

председательствующего - председателя коллегии Тукиева А.С., судей - Альжанова Г.У., Ермагамбетовой Ж.Б., рассмотрев с участием: прокурора Генеральной прокуратуры Республики Казахстан С[...], представителей: истца - Ж[...], ответчика - С[...], А[...], Е[...],

заинтересованного лица - государственного учреждения «Министерство национальной экономики Республики Казахстан» (далее - МНЭ) - Б[...], С[...], заинтересованного лица - государственного учреждения «Министерство сельского хозяйства Республики Казахстан» (далее - МСХ) - И[...], О[...],

заинтересованного лица - объединения юридических лиц в форме союза «Ассоциация яичных производителей Казахстана» - Т[...],

в открытом судебном заседании административное дело по иску товарищества с ограниченной ответственностью «CPL[...]» (далее - Товарищество) к республиканскому государственному учреждению «Департамент государственных доходов по городу Астана Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее - Департамент) о признании незаконным и отмене уведомления №[...] от 28 декабря 2023 года (далее - уведомление),

поступившее с кассационной жалобой истца на решение специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 4 июня 2024 года и постановление судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 3 сентября 2024 года,

У С Т А Н О В И Л А:

Товарищество обратилось с вышеуказанным иском к Департаменту. Решением специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 4 июня 2024 года в удовлетворении иска отказано.

Постановлением судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 3 сентября 2024 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе истец просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты с вынесением нового решения об удовлетворении иска, ссылаясь на существенные нарушения норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

Заслушав пояснения представителя истца, поддержавшего доводы жалобы, возражения представителей ответчика, мнение заинтересованных лиц, заключение прокурора, полагавшего судебные акты подлежащими оставлению без изменения, исследовав материалы административного дела, в том числе позицию Правительства РК, и обсудив доводы жалобы, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Согласно части первой статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан порядок кассационного обжалования определяется правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - ГПК).

В соответствии с частью пятой статьи 438 ГПК основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Такие нарушения местными судами допущены.

Из материалов дела следует, что Товарищество осуществило ввоз суточных племенных цыплят родительских форм [...], заявленных по таможенным декларациям ДТ №55103/240523/0005316 (24.05.2023 г. в количестве - 25 350 штук), №55103/020623/0005690 (02.06.2023 г. в количестве - 25 350 штук), №55103/230823/0009474 (23.08.2023 г. в количестве - 25 340 штук) по контракту 01-2023 СР-KAZ с COBB EUROPE B.V. BOXMEER NL от 1 декабря 2022 года.

Налог на добавленную стоимость (НДС) уплачен методом зачета без фактической уплаты НДС в бюджет по коду ТН ВЭД ЕАЭС - 0105 11 110 0. Таможенные декларации прошли по «зеленому коридору», без срабатывания системы управления рисками.

После выпуска товаров Департаментом проведена проверка таможенных, иных документов и (или) сведений, по результатам которой выявлено неправомерное применение норм статьи 427 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс).

28 декабря 2023 года Департаментом вынесено уведомление с доначислением Товариществу НДС (КБК -105102) в размере 25 696 954,16 тенге и пени в размере 2 655 175,76 тенге, всего на сумму 28 352 129,92 тенге.

Не согласившись с уведомлением, Товарищество обратилось с иском в суд, в том числе по основанию наличия несоответствия терминологии в действующем законодательстве, в частности в Перечне импортируемых товаров, по которым налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета и правила его формирования, утвержденного приказом исполняющего обязанности Министра национальной экономики Республики Казахстан от 21 февраля 2018 года № 67 (далее - Перечень).

Разрешая спор и отказывая в удовлетворении иска, местные суды, руководствуясь положениями статьи 427 Налогового кодекса, подпунктами 30), 31) статьи 1 Закона Республики Казахстан «О племенном животноводстве», пунктом 227 Перечня, пришли к выводу о законности уведомления, поскольку наименование, заявленное в декларациях и в представленных документах не соответствуют наименованию товара, указанному в Перечне, что исключает уплату НДС методом зачета. Товариществом под кодом ТН ВЭД ЕАЭС «цыплята прародительской формы», на который распространяется льгота по НДС, фактически осуществлен ввоз «цыплят родительской формы», льгот по которой не имеется.

Коллегия не соглашается с выводами местных судов ввиду их несоответствия требованиям законодательства.

В соответствии с подпунктом 7-2) пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса Республики Казахстан, в редакции на момент декларирования товаров, при импорте племенных животных предоставлена возможность товаропроизводителям уплачивать НДС методом зачета.

Перечень указанных товаров и порядок его формирования определяются уполномоченным органом в области налоговой политики.

В данный Перечень включаются товары, указанные в подпунктах 7-1), 7-2) и 7-3) части первой настоящего пункта, которые не покрывают потребности Республики Казахстан.

Согласно Перечню, в редакции приказа Министра национальной экономики Республики Казахстан от 21 октября 2022 года №74, в пункт 227 включены племенные суточные цыплята с товарной номенклатурой 0105 11 «Цыплята прародительских и материнских линий племенного разведения »* с примечанием: для целей освобождения от налога на добавленную стоимость товары определяются как кодом, так и наименованием товаров.

Установлено, что истцом произведен импорт племенных цыплят, что подтверждается племенными свидетельствами №№1 и 2, приложенными к таможенным декларациям. Код ТН ВЭД ввезенного истцом товара соответствует коду ТН ВЭД, указанному в Перечне (- линии несушек). При этом в графе 31 ДТ заявлено наименование товара «суточные цыплята родительское поголовье СОВВ 500, курочки».

В соответствии с подпунктами 30, 31) статьи 1 Закона Республики Казахстан «О племенном животноводстве» «прародительское стадо пород и кроссов птиц - поголовье самцов и самок птиц, используемых для воспроизводства родительского стада пород и кроссов птицы»; «родительское стадо пород и кроссов птиц - поголовье самцов и самок птицы, гибридное потомство которых используют для производства инкубационных яиц или мяса».

По мнению налогового органа, ввезенные истцом племенные цыплята родительской формы не относятся к прародительским формам, соответственно не освобождены от уплаты НДС.

В ходе судебного разбирательства представители МСХ поддержали позицию истца, подтвердив факт освобождения от уплаты НДС, как племенных прародительских форм, так и племенных родительских форм цыплят, указывая об отсутствии в Казахстане производства племенных родительских форм. Данная льгота является одной из мер поддержки и развития птицеводства. По их мнению, подход налогового органа в толковании пункта 227 Перечня значительно повлияет на продовольственную безопасность государства, поскольку существенно повысит себестоимость продукции при обеспеченности населения мясом птицы за счет отечественного производства 79%.

В целях устранения противоречий в позициях налогового и уполномоченного органа в соответствующей отрасли коллегией направлен запрос в Правительство РК. Из ответа на запрос за №2-2-3/Д-1119//21-06/3498 от 2 июня 2025 года, следует, что производство родительских форм гибридов птиц в РК не осуществляется. В целях стимулирования завоза племенных суточных цыплят МСХ в 2020 году внесено соответствующее заключение в МНЭ в части включения их в Перечень. В соответствии со статьей 427 Налогового кодекса НДС уплачивается методом зачета при импорте племенных животных, которые не производятся в Республике Казахстан, либо их внутреннее производство не покрывает потребности Казахстана. Согласно Правилам присвоения (приостановления, отмены) статуса племенной продукции (материала), утвержденной приказом Министра сельского хозяйства Республики Казахстан от 11 декабря 2015 года № 3-3/1084 племенной статус присваивается партии суточным цыплятам прародительских и родительских стад. Наименование кода «Цыплята прародительских и материнских линий племенного разведения» соответствует Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утвержденной Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14 сентября 2021 года № 80. Согласно племенной работе в отрасли птицеводства для получения племенной птицы независимо от половой принадлежности все вышестоящие по линии родства особи (родители) должны быть племенными, при этом должны быть из разных линий родительского стада (отцовской, материнской). НДС методом зачета должен быть применим ко всем племенным суточным цыплятам как прародительским, так и родительским стадам согласно нормам Налогового кодекса.

Евразийская экономическая комиссия письмом от 3 июня 2024 года № 13-367 предоставило разъяснение по термину «материнская линия», понятие которого содержится в различных стандартах и является общеприменимым. Так, в ГОСТе 18473-88 (СТ СЭВ 6095-87) материнская линия птицы - это линия птицы, из которой при скрещивании используют самок. Исходя из наименования позиции кода ТН ВЭД «цыплята прародительских и материнских линий племенного разведения» в указанную классификационную группу включаются цыплята прародительских линий племенного разведения и цыплята материнских линий племенного разведения. Также обращено внимание на то, что структура и наименования позиций в рамках субпозиции 010511 ТН ВЭД ЕАЭС существует в неизменном виде с 1 января 2010 года, т.е. с даты начала применения Республикой Беларусь, Республикой Казахстан и Российской Федерацией единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза.

Кроме того, со стороны НАО «Национальный аграрный научнообразовательный центр» письмом от 19 августа 2024 года № 30-09-05/938 предоставлено научное обоснование ученых Казахского агротехнического университета имени С[...], о том, что материнская линия наравне с отцовской линией входит в состав родительского стада , то есть из них и состоит родительское стадо.

Из вышеизложенных обстоятельств дела следует, что льгота по уплате НДС методом зачета применима к ввезенным истцом племенным цыплятам родительских форм (именованные в ДТ как «курочки»), поскольку они отнесены к материнским линиям племенного разведения, что соответствует наименованию кода ТН ВЭД 0105 11 «Цыплята прародительских и материнских линий племенного разведения » и вышеприведенному разъяснению Евразийской экономической комиссии.

На основании изложенного, решение и постановление подлежат отмене с вынесением нового решения об удовлетворении иска, кассационная жалоба истца подлежит удовлетворению в полном объеме.

В силу требований частей первой и третьей статьи 109 ГПК с ответчика в пользу истца подлежит взысканию государственная пошлина, оплаченная при подаче иска и кассационной жалобы, в размере 425 283 тенге.

Руководствуясь частью первой статьи 169 АППК, подпунктом 8) части второй статьи 451 ГПК, судебная коллегия

ПОСТАНОВИЛА:

Решение специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 4 июня 2024 года и постановление судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 3 сентября 2024 года отменить с вынесением нового решения об удовлетворении иска.

Признать незаконным и отменить уведомление №[...] от 28 декабря 2023 года.

Взыскать с республиканского государственного учреждения «Департамент государственных доходов по городу Астане Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» в пользу товарищества с ограниченной ответственностью «CPL[...]» государственную пошлину, оплаченную при подаче иска и кассационной жалобы, в размере 425 283 (четыреста двадцать пять тысяч двести восемьдесят три) тенге в порядке, предусмотренном статьей 108 Налогового кодекса.

Кассационную жалобу истца товарищества с ограниченной ответственностью «CPL[...]» - удовлетворить.

Председательствующий А. Тукиев Судьи Г. Альжанов Ж. Ермагамбетова