6001-22-00-3г/2867

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

11 июля 2022 года город Нур-Султан

Судья судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан Боровик М.Г.,

предварительно рассмотрев с истребованием гражданского дела ходатайство РГУ «Департамент государственных доходов по Карагандинской области»

о пересмотре решения специализированного межрайонного экономического суда Карагандинской области от 10 марта 2021 года и постановления судебной коллегии по гражданским делам Карагандинского областного суда от 21 апреля 2022 года

по гражданскому делу по заявлению ТОО «СЖС[...]» к РГУ «Департамент государственных доходов по Карагандинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» о признании незаконным и отмене уведомления о результатах налоговой проверки,

УСТАНОВИЛА:

ТОО «СЖС[...]» (далее – Товарищество, налогоплательщик) обратилось в суд с иском к РГУ «Департамент государственных доходов по Карагандинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее – Департамент, налоговый орган) о признании незаконным и отмене уведомления о результатах налоговой проверки от 30 декабря 2019 года № 476 о начислении корпоративного подоходного налога (далее - КПН) - 202 072 523 тенге, пени - 10 694 598 тенге, налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 150 540 826 тенге, пени - 1 574 556 тенге (далее – Уведомление).

Дело неоднократно рассматривалось различными судебными инстанциями.

Решением специализированного межрайонного экономического суда Карагандинской области от 10 марта 2021 года, с учетом исправления описки определением от 8 апреля 2021 года, заявление удовлетворено частично, Уведомление признано незаконным в части доначисления сумм КПН в размере 146 496 439 тенге, НДС - 124 442 422 тенге. В удовлетворении остальной части заявления отказано. На Департамент возложена обязанность произвести перерасчет пени в части удовлетворенных сумм. Распределены судебные расходы.

Постановлением судебной коллегии по гражданским делам Карагандинского областного суда от 10 июня 2021 года решение оставлено без изменения.

Постановлением судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан от 8 февраля 2022 года постановление апелляционной инстанции изменено, а именно: отменено в удовлетворенной части заявления, с направлением дела на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции в ином составе судей. В остальной части постановление оставлено в силе.

По результатам нового рассмотрения постановлением судебной коллегии по гражданским делам Карагандинского областного суда от 21 апреля 2022 года решение суда первой инстанции изменено. В части признания незаконным Уведомления о доначислении КПН в размере 146 496 439 тенге и НДС в размере 124 442 422 тенге суммы налогов уменьшены до 62 134 015 тенге и 37 280 571 тенге соответственно. В остальной части решение оставлено без изменения. Распределены судебные расходы.

При этом в резолютивной части постановления допущена описка в написании даты вынесения решения суда первой инстанции – «17 июля 2020 года» вместо «10 марта 2021 года», а также наименования заявителя – ТОО «СК[...]» вместо ТОО «СЖС[...]». Данная описка судом не исправлена. В ходатайстве заявитель просит отменить состоявшиеся решение и постановление в удовлетворенной части и вынести новое решение об отказе в удовлетворении заявления Товарищества в полном объеме, ссылаясь на нарушение норм материального права, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, неправильное определение круга обстоятельств, имеющих значение для дела.

В соответствии с частью пятой статьи 438 ГПК основаниями к пересмотру в кассационном порядке вступивших в законную силу судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

По мнению заявителя, такие нарушения судами допущены.

Из материалов дела следует, что в период со 2 сентября по 30 декабря 2019 года Департаментом проведена тематическая налоговая проверка Товарищества по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет, проверяемый период - с 1 января 2014 года по 31 марта 2019 года.

По результатам проверки составлен акт и выставлено оспариваемое Уведомление.

Основанием для доначисления налогов послужило исключение взаиморасчетов Товарищества за 2014-2019 годы с 37 контрагентами: ТОО «АН[...]», ТОО «СОА[...]», ТОО «ТО[...]», ТОО «СА2[...]», ТОО «UA[...]», ТОО «КА[...]», ТОО «ТПЛ[...]», ТОО «К[...]», ТОО «АG[...]», ТОО «КК[...]», ТОО «СП[...]», ТОО «КЦК[...]», ТОО «SD[...]», ТОО

«PK[...]», ТОО «Э[...]», ТОО «КД[...]», ТОО «AC[...]», ТОО «КС[...]», ТОО «TK[...]», ТОО « «ТИК[...]»», ТОО «МТ[...]», ТОО «АН[...]», ТОО «S[...]», ТОО «PK[...]», ТОО «НС[...]», ТОО «К[...]», ТОО «FA[...]», ТОО «С[...]», ТОО «ПК[...]», ТОО «PS[...]», ТОО «Т3[...]», ТОО «TF[...]», ТОО «БПК[...]», ТОО «П2[...]», ТОО «К[...]», ТОО «ИК[...]» и ТОО «ТИК[...]».

Не соглашаясь с Уведомлением, Товарищество обратилось в суд.

Суд апелляционной инстанции по результатам нового рассмотрения пришел к выводу о законности оспариваемого Уведомления в части доначисления налогов по взаиморасчетам с 36 контрагентами, поскольку состоявшимися судебными актами, а также анализом отчетности и финансовохозяйственной деятельности Товарищества установлены взаиморасчеты с предприятиями, снятыми с учета по НДС, не имеющими соответствующих активов, зданий, транспортных средств, материальных и трудовых ресурсов.

Вместе с тем судебная коллегия оставила без изменения решение суда первой инстанции в части доначислений по взаиморасчетам с ТОО «S[...]» за 2017 год: КПН - 7 696 429 тенге, НДС - 4 617 857 тенге; за 2018 год: КПН - 54 437 586 тенге, НДС - 32 662 714 тенге.

В силу статьи 449 ГПК при рассмотрении дела в кассационном порядке Верховный Суд Республики Казахстан проверяет законность судебных актов, вынесенных судами, по имеющимся в деле материалам в пределах доводов ходатайства, представления, протеста.

В связи с этим предметом рассмотрения являются заявленные требования ТОО «СЖС[...]» по взаиморасчетам с ТОО «S[...]».

Из материалов дела следует, что ТОО «СЖС[...]» представлена дополнительная декларация по НДС (ДФНО 300.00) с приложением 300.08 «Реестр по поставщикам», где произведена замена счетов-фактур поставщика ТОО «Ш[...]» на поставщика ТОО «S[...]».

Установлено, что решением специализированного межрайонного экономического суда Карагандинской области от 7 июня 2019 года государственная регистрации ТОО «Ш[...]» отменена. Суд апелляционной инстанции, частично удовлетворяя заявленные требования, свои выводы мотивировал тем, что налоговым органом не указана норма, запрещающая налогоплательщику представлять дополнительную декларацию по НДС. То есть налоговый орган не обосновал доводы и не раскрыл обстоятельства, свидетельствующие о факте нарушения налогового законодательства ТОО «СЖС[...]» в части предоставления дополнительной декларации с заменой счетов-фактур ТОО «Ш[...]» на ТОО «S[...]».

При этом судом не принято во внимание наличие вступившего в законную силу приговора Казыбекбийского районного суда города Караганды от 14 марта 2022 года в отношении директора ТОО «S[...]» Ф[...],

осужденного по пункту 2) части 2 статьи 216 Уголовного кодекса Республики Казахстан, поскольку судебным актом установлен факт выписки счетов-фактур без предоставления товара и оказания услуг в адрес ТОО «GG[...]», который, в свою очередь, не является поставщиком ТОО «СЖС[...]».

В ходатайстве представитель налогового органа ссылается на то, что оспариваемые судебные акты являются незаконными и необоснованными по следующим основаниям:

1. ТОО «СЖС[...]» отнесены на вычеты и зачет НДС в 4 квартале 2017 года и 2-3 кварталах 2018 года расходы на поставку арматуры, профилей, субподрядных работ по благоустройству центрального парка, услуги спецтехники по взаиморасчетам с ТОО «S[...]», оплата произведена безналичным расчетом на сумму 310 671,2 тыс.тенге. Согласно данным базы ИНИС ТОО «S[...]» зарегистрировано в Управлении государственных доходов по району имени Казыбек би, руководитель Ф[...] На учете по НДС ТОО «S[...]» состояло с 24 июля 2017 года, снято с учета 31 октября 2019 года, в связи с отсутствием по месту нахождения.

Из содержания вышеуказанного приговора по уголовному делу следует, что у ТОО «S[...]» отсутствовали соответствующие активы, здания, транспортные средства на праве собственности либо на правах аренды и иных основаниях, материальные и трудовые ресурсы, без которых невозможно выполнить работы и оказать услуги, что подтверждает факт выписки счетовфактур без предоставления товара и оказания услуг.

В свою очередь, ТОО «СЖС[...]» не представлены доказательства, подтверждающие наличие у ТОО «S[...]» работников и техники, необходимых для выполнения работ, указанных в счетах-фактурах. Ни в ходе налоговой проверки, ни в ходе рассмотрения в течение трех лет гражданского дела в судебные инстанции не предоставлены доказательства, кем выполнялись работы - привлеченными специалистами либо собственными силами, а также не установлены сроки выполнения работ и наличие проектно-сметной документации.

При этом по выполненным ТОО «S[...]» субподрядным работам ТОО «СЖС[...]» не представлены первичные бухгалтерские документы (договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ, сметы, накладные и иные документы), на основании которых расходы подлежат отнесению на вычеты и НДС в зачет.

Кроме того, согласно данным СОНО установлено, что декларации по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество за 2017-2018 годы не представлены, согласно декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по гражданам Республики Казахстан у ТОО «S[...]» отсутствуют работники.

Указанные факты нашли отражение и в приговоре от 14 марта 2022 года, следовательно, в соответствии со статьей 127 Уголовно-процессуального кодекса Республики Казахстан вступивший в законную силу приговор, а также другое решение суда по уголовному делу, разрешающее его по существу, обязательны для всех государственных органов, физических и юридических лиц в отношении как установленных обстоятельств, так и их правовой оценки по отношению к лицу, о котором они вынесены. Вступивший в законную силу приговор суда, которым признается право на удовлетворение иска, обязателен в этой части для суда при рассмотрении им гражданского дела.

2. Судом проигнорировано, что нарушение налогового законодательства Республики Казахстан, допущенное налогоплательщиком (налоговым агентом), описано Департаментом в акте налоговой проверки, а именно имеется ссылка на статьи 237, 379 Налогового кодекса.

Таким образом, выводы судебной коллегии о том, что налоговым органом не указана норма, запрещающая налогоплательщику представить дополнительную декларацию по НДС, неправомерны и противоречат нормам налогового законодательства, тем самым, нарушены принципы налогообложения, установленные Налоговым кодексом.

3. Судами Карагандинской области проигнорировано, что отнесение сумм расходов по товарам, работам, услугам на вычеты и НДС в зачет производятся при наличии первичных документов, подтверждающих данные расходы, которые фиксируют факт совершения операции либо события, при условии, что данные расходы были направлены на получение дохода, и они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота. Следовательно, отсутствие достоверных доказательств реального осуществления деятельности, являются основанием к исключению вычетов.

Приведенные и иные доводы, указанные в ходатайстве, свидетельствуют о наличии оснований для пересмотра оспариваемых судебных актов, подлежащих проверке в судебном заседании суда кассационной инстанции. Руководствуясь подпунктом 1) части первой статьи 444 ГПК, судья

ПОСТАНОВИЛА:

Передать ходатайство РГУ «Департамент государственных доходов по Карагандинской области» о пересмотре решения специализированного межрайонного экономического суда Карагандинской области от 10 марта 2021 года и постановления судебной коллегии по гражданским делам Карагандинского областного суда от 21 апреля 2022 года по данному делу для рассмотрения в судебном заседании судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан.

Копию постановления направить лицам, участвующим в деле.

Судья

Боровик М.Г.

Копия верна Судья

Боровик М.Г.