П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

16 октября 2025 года 6003-25-00-4к/436 город Астана

Кассационный суд по административным делам Республики Казахстан в составе:

председательствующего судьи - Каирбаевой Л.Е., судей - Нуралыевой Н.Е., Туганбаева М.А.,

с участием: прокурора Генеральной прокуратуры Республики Казахстан Казмуханбетова Е.Б.,

представителей истца Кайдаровой А.И., Алимбаева Н.Ж., представителей ответчика Кузаирова А.Ж., Сатиева Ж.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску товарищества с ограниченной ответственностью «Mosaic Media» (далее - Товарищество) к ответчику республиканскому государственному учреждению «Департамент государственных доходов по городу Алматы Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее - Департамент) о признании незаконным и отмене уведомления о результатах проверки,

поступившее по кассационной жалобе истца на постановление судебной коллегии по административным делам Алматинского городского суда от 27 февраля 2025 года,

УСТАНОВИЛ:

Товарищество обратилось с вышеуказанным требованиям к Департаменту.

Решением специализированного межрайонного административного суда города Алматы от 19 июня 2023 года иск удовлетворен в полном объеме, с возвратом из бюджета в пользу истца 1 444 340 тенге государственной пошлины.

Постановлением судебной коллегии по административным делам суда Алматинского городского суда от 22 ноября 2025 года решение суда оставлено без изменения.

Постановлением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Казахстан от 7 ноября 2024 года акт суда апелляционной инстанции отменен с направлением дела в суд апелляционной инстанции на новое рассмотрение в ином составе. При новом рассмотрении, постановлением судебной коллегии по административным делам Алматинского городского суда от 27 февраля 2025 года решение суда первой инстанции отменено, вынесено новое решение об отказе в удовлетворении иска.

В кассационной жалобе истец, не соглашаясь с вынесенными судебными актами, ввиду неправильного применения норм материального и процессуального права, просит отменить постановление суда апелляционной инстанции и оставить в силе решение суда первой инстанции.

Изучив доводы кассационной жалобы, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, заключение прокурора, исследовав материалы дела, кассационный суд пришел к следующему выводу.

Согласно части первой статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - АППК) порядок кассационного обжалования и производство в суде кассационной инстанции определяются правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - ГПК), если иное не установлено настоящей статьей.

В соответствии с требованиями части второй статьи 426 ГПК при оставлении апелляционных жалобы, ходатайства прокурора без удовлетворения в связи с отсутствием новых доводов в мотивировочной части постановления указывается только на отсутствие предусмотренных настоящим Кодексом оснований для внесения изменений в решение суда первой инстанции либо его отмены.

В силу части пятой статьи 438 ГПК основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, предусмотренные статьей 427 настоящего Кодекса, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Судом апелляционной инстанции нарушения, влекущие пересмотр судебного акта, при рассмотрении дела не допущены.

Из обстоятельств спора следует, что на основании предписания №646 от 15 ноября 2021 года, Департаментом в отношении Товарищества проведена внеплановая тематическая налоговая проверка по вопросам исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет: корпоративный подоходный налог (далее КПН) и налог на добавленную стоимость (далее НДС), за период с 1 января 2018 года по 31 декабря 2020 года.

По результатам проверки составлен акт документальной налоговой проверки №647 от 7 декабря 2022 года (далее - акт). 7 декабря 2022 года Товариществу выставлено уведомление о результатах проверки № 647 (далее - уведомление) о начислении КПН в сумме 79 117 688 тенге, пени 25 213 725 тенге; НДС - 31 539 787 тенге и пени 8 562 729 тенге.

Обращаясь с иском в суд, истец указывает на незаконность начисления КПН в сумме 79 117 688 тенге, НДС 31 539 787 тенге и соответствующей пени. Разрешая спор и отказывая в иске, суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу о законности оспариваемого уведомления ввиду следующего.

Предоставленные истцом в подтверждение приобретения услуг у поставщиков документы в полной мере не отвечают требованиям Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс), Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее- Закон), и Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, имеют противоречия, не отражают адекватное подкрепление всех операций и событий сделок, что в целом свидетельствует об отсутствии признака достаточности доказательств для удовлетворения исковых требований. Истец не доказал фактическое оказание услуг по сделкам, указанным как нарушение в оспариваемом уведомлении. При определении объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, расходы налогоплательщика (налогового агента), не подтвержденные первичными документами, не относятся на вычеты для исчисления корпоративного подоходного налога и в зачет для исчисления налога на добавленную стоимость (пункт 5 статьи 163 Налогового кодекса).

Согласно пункту 3 статьи 242 Налогового кодекса вычеты по КПН производятся налогоплательщиком только по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Зачет по НДС осуществляется за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации (пункт 1 статьи 400 Налогового кодекса).

Следовательно, право отнесения расходов на вычеты по КПН и в зачет по НДС возникает по фактически произведенным расходам и полученным товарам, работам, услугам.

По взаиморасчетам с контрагентами ТОО «Saturnium DS», «Интернет-ДМ», «Digital Promotion», «ActiveNetwork», «WEB Kontext», «ZVR», «Net Skyjet», «Zero Project», «Мирауза и Компания», «Триллионер Медиа» и «Марям и Компания» установлено следующее.

В соответствии с подпунктом 2 статьи 152 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - ГК), сделки в письменной форме должны быть подписаны сторонами или их представителями, если иное не предусмотрено обычаями делового оборота.

Согласно подпункту 6) пункта 3 статьи 7 Закона, первичные документы на бумажных и электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты: наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции и правильность её оформления.

В соответствии с пунктом 1 статьи 10 указанного Закона, руководитель организации определяет лиц, имеющих право подписи бухгалтерских документов, устанавливая при необходимости иерархию прав подписи в зависимости от должности, суммы и характера операции.

По результатам проверки расходы и суммы НДС, предъявленные по сделкам с ТОО «Saturnium DS» за 2018-2019 годы, исключены из вычетов и зачёта как необоснованные. Между сторонами были заключены договоры на оказание рекламных услуг, однако представленные документы не подтверждают реальность выполненных работ.

В актах выполненных работ, подписи исполнителя и заказчика не содержат расшифровки и указания должностей. Характер и содержание оказанных услуг не конкретизированы. В графе «Наименование работ, услуг» указаны общие формулировки — «Проведение маркетингового исследования», «Размещение рекламы в интернете» и др., без детализации в разрезе видов и сроков оказания услуг, что не соответствует требованиям бухгалтерского законодательства.

Кроме того, акты не содержат обязательных реквизитов, предусмотренных приложением 50 к приказу Министра финансов РК от 20 декабря 2012 года №562 «Об утверждении форм первичных учётных документов», что свидетельствует о нарушении требований к оформлению первичных документов.

ТОО «Saturnium-DS» реорганизовано через присоединение к ТОО «Internet Promotion», затем к ТОО «ПКФ «Сталь Пром Коммерц» и далее — к ТОО «Веселый Роджер», руководителем и учредителем которых является одно и то же лицо — Мельник А.А. В настоящее время ТОО «Веселый Роджер» не является плательщиком НДС и не имеет банковских счетов.

В отношении ТОО «Веселый Роджер» была назначена встречная проверка, в ходе которой указанные выше обороты документально не подтверждены.

Таким образом, представленные документы по взаиморасчётам с ТОО «Saturnium-DS» не подтверждают реальность хозяйственных операций и не могут служить основанием для признания расходов и зачёта НДС. Начисление КПН и НДС по результатам налоговой проверки является обоснованным.

По результатам налоговой проверки из вычетов исключены расходы по услугам рекламного характера за 2018 год оказанным ТОО «ИнтернетДМ» на сумму 63 203 300 тенге и НДС из зачёта за 4 квартал 2018 года на сумму 1 772 000 тенге. Оплата произведена безналичным путём. Представленные счета-фактуры и акты выполненных работ содержат лишь общие формулировки без детализации характера и объёма услуг, что не соответствует требованиям бухгалтерского учёта.

Акты подписаны неустановленными лицами без указания должностей и расшифровки подписей, что нарушает требования приложения 50 к приказу Министра финансов РК от 20 декабря 2012 года №562 «Об утверждении форм первичных учётных документов».

ТОО «Интернет-ДМ» не имело материальных и трудовых ресурсов, реорганизовано 19 марта 2020 года путём присоединения к ТОО «Internet Promotion», впоследствии — к ТОО «ПКФ «Сталь Пром Коммерц». В рамках встречной проверки установлено отсутствие первичных бухгалтерских документов и налоговых форм реорганизованного юридического лица.

Таким образом, документы по взаиморасчётам с ТОО «Интернет-ДМ» не подтверждают фактическое выполнение работ и не могут служить основанием для признания расходов и зачёта НДС. Начисление КПН и НДС по результатам налоговой проверки является обоснованным.

Согласно актам выполненных работ, ТОО «Digital Promotion» оказало истцу услуги по размещению рекламы в интернете, социальных сетях, на канале YouTube и наружной рекламе в регионах. Из содержания актов невозможно определить фактически выполненные работы, что нарушает требования бухгалтерского учета. У ТОО «Digital Promotion» отсутствовали материальные и трудовые ресурсы. Уведомление об устранении нарушений за период с 1 января 2019 по 31 октября 2019 годы, налогоплательщиком не исполнено, что повлекло приостановление операций по банковским счетам

и ограничение доступа к ИС ЭСФ. ТОО «Digital Promotion» реорганизовано путём присоединения к ТОО «Saturnium-DS», впоследствии присоединённому к ТОО «Веселый Роджер». Документы по взаиморасчётам не подтверждают фактическое исполнение обязательств и не могут служить основанием для налоговых вычетов и зачёта НДС.

По аналогичным основаниям исключены из вычетов расходы по договорам с ТОО «Active Network» 47 462 800 тенге, НДС 5 695 500 тенге и ТОО «WEB Kontext» 43 103 200 тенге, НДС 5 172 400 тенге.

В актах выполненных работ, предоставленных указанными организациями, отсутствует конкретизация оказанных услуг, подписи не идентифицированы. Согласно декларациям, у обеих компаний числится один работник, активы и основные средства отсутствуют, налоговые формы по имуществу не поданы.

В отношении обеих организаций вынесены уведомления об устранении нарушений, которые не были исполнены, операции по банковским счетам приостановлены, доступ к ИС ЭСФ ограничен. Обе компании впоследствии реорганизованы и присоединены к ТОО «Веселый Роджер».

Таким образом, представленные документы не подтверждают реальность хозяйственных операций, что делает правомерным исключение соответствующих расходов из вычетов и доначисление КПН и НДС.

Исходя из изложенного, документы по взаиморасчетам с ТОО «WEB Kontext» не подтверждают фактическое выполнение работ, не обеспечивают достоверное отражение операций в бухгалтерском учете и, следовательно, не могут служить основанием для отнесения расходов на вычеты и зачета НДС. Начисление КПН и НДС по результатам проверки признано обоснованным.

По результатам налоговой проверки из вычетов исключены расходы по рекламным услугам, оказанным ТОО «ZVR» за 2020 год на сумму 38 588 100 тенге и НДС в размере 4 630 600 тенге. Оплата произведена безналично.

Между истцом и ТОО «ZVR» заключен договор, которым предусмотрено оказание услуг на рекламно-информационное обслуживание в сети Интернет от 20 сентября 2020 года №ZVR-11. Акт выполненных работ от 21 октября 2020 года №14 на сумму 5 674 300 тенге, не позволяет определить фактический объем оказанных услуг, поскольку подписан неопределенными лицами без расшифровки подписи и должности. Неисполнение уведомления об устранении нарушений за период с 1 января 2019 по 31 октября 2020 года, что повлекло приостановление расходных операций по счетам и ограничения доступа к ИС ЭСФ.

Следовательно, документы по взаиморасчетам с ТОО «ZVR» не подтверждают фактическое выполнение работ и не могут служить основанием для налоговых вычетов и зачета НДС. Начисление КПН и НДС признано правомерным.

Из вычетов исключены расходы по рекламным услугам ТОО «Net Skyjet» за 2020 год на сумму 24 095 700 тенге и НДС на 2 891 500 тенге. Оплата произведена безналично. Договор от 5 июля 2020 года №SKY-03 заключен на рекламно-информационное обслуживание в сети Интернет. В приложениях к договору предусмотрена оплата труда дизайнеров, техников, копирайтера и администратора проекта. Однако, согласно декларации (ф.200.00) за III квартал 2020 г., в штате организации числился только один работник. Декларации по транспортному, земельному и имущественному налогам не поданы. Согласно данным ИС ЭСФ, основными поставщиками указанного контрагента истца являлись ТОО «Your Way», ТОО «Eagle LTD» и ТОО «Web Active». Все указанные организации имеют признаки фиктивности. Акты выполненных работ, представленные ТОО «Net Skyjet», не позволяют определить фактически оказанные услуги, подписи в актах не содержат расшифровки и указания должности, обязательных по приложению 50 к Приказу №562. Документы по взаиморасчетам не подтверждают реальность операций, поэтому расходы и НДС по ним обоснованно исключены из вычетов.

По ТОО «Мирауза и Компания» исключены из вычетов расходы по договорам на оказание транспортных услуг и работ, связанных с перевозкой и монтажом объектов наружной рекламы, на сумму 14 518 400 тенге.

Представленные договоры аренды автомобилей с физическими лицами не подтверждают фактическое оказание услуг: отсутствуют документы об оплате, путевые листы и надлежащим образом оформленные товарно-транспортные накладные. В предоставленных ТТН не заполнены обязательные реквизиты, что нарушает требования законодательства об автомобильном транспорте.

Акты выполненных работ подписаны Дуйсенбаевым М.М лицом, не уполномоченным на дату их составления, что противоречит требованиям статьи 412 Налогового кодекса и Закона о бухгалтерском учёте. Кроме того, у ТОО «Мирауза и Компания» отсутствует имущество, транспортные средства, численность работников составляла 2-3 человека, налоговые декларации по форме 700.00 не подавались. Проведение встречной проверки оказалось невозможным ввиду отсутствия организации по юридическому адресу.

Таким образом, документы по взаиморасчётам не подтверждают совершение хозяйственных операций и не могут служить основанием для налоговых вычетов и зачёта НДС. Начисление КПН и НДС по результатам проверки является обоснованным.

По результатам налоговой проверки исключены расходы на рекламные услуги оказанные истцу ТОО «Zero Project» за 2020 год в сумме 13 003 600 тенге и НДС из зачёта за IV квартал 2020 года на 1 560 400 тенге Оплата произведена безналично.

Договор заключен на рекламно-информационное обслуживание в сети Интернет от 1 декабря 2020 года №ZERO-11, предусматривающий оказание услуг по медиаплану и подписание ежемесячных актов.

Акты выполненных работ от 22 декабря 2020 года №19, 20, 21, в которых указаны услуги по размещению рекламы и изготовлению видеоролика не подтверждают расходы истца, поскольку графа 4 актов «Сведения об отчётах по маркетинговым, консультационным и иным услугам» не заполнена, что не позволяет подтвердить фактическое выполнение работ. В актах отсутствуют сведения о лицах, подписавших документы, что противоречит требованиям законодательства о бухгалтерском учёте и Приказу № 562. Также имело место неисполнение данным контрагентом уведомления об устранении нарушений по результатам камерального контроля за период 1 января 2019 года по 31 октября 2021 года, установившее отсутствие фактической деятельности. В связи с неисполнением уведомления операции по банковским счетам приостановлены, доступ к ИС ЭСФ ограничен.

Таким образом, представленные документы не подтверждают реальность хозяйственных операций с ТОО «Zero Project».

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы истца на услуги по размещению рекламных материалов оказанные ТОО «Триллионер Медиа» за 2019-2020 гг. в сумме 12 166 300 тенге и НДС за IV квартал 2019 г. и I квартал 2020 г. в сумме 860 500 тенге . Оплата произведена безналично. Договоры от 23 мая 2019 года №3745 и от 05 января 2020 года № 3745, счета-фактуры, акты выполненных работ, акты сверок и фотографии наружной рекламы бренда KFC и блогеров.

Акты выполненных работ подписаны Ниязбековой З.Т. от имени Исполнителя и нерасшифрованной подписью от имени Заказчика, что нарушает требования Приказа Министра финансов №562 и статьи 152 ГК.

Согласно налоговой отчётности, в 2019 г. в ТОО числилось 3 работника, в 2020 г. - 1. Декларации по имущественным и транспортным налогам не представлены, активы и основные средства отсутствуют, что свидетельствует об отсутствии материальных и трудовых ресурсов.

По решению специализированного межрайонного суда города Алматы от 14 января 2022 года перерегистрация ТОО «Триллионер Медиа» от 10 декабря 2020 года признана недействительной и установлено, что Рисманов К.Ш. и Ниязбекова З.Т., указанные как руководители и учредители предприятия, не имели отношения к его созданию и деятельности. Суд пришёл к выводу, что юридическое лицо использовалось для получения незаконной выгоды и уклонения от уплаты налогов. Встречная проверка не состоялась из-за отсутствия компании по месту нахождения.

Таким образом, документы, представленные по взаиморасчётам с ТОО «Триллионер Медиа», не подтверждают фактического совершения операций и не могут служить основанием для вычетов и зачёта НДС. Начисление КПН и НДС признано обоснованным.

По результатам проверки расходы и суммы НДС, предъявленные по сделкам с ТОО «Saturnium DS» за 2018-2019 годы, исключены из вычетов и зачёта как необоснованные.

Взаиморасчёты между истцом и ТОО «Марям и Компания» в 1 квартале 2020 года составили 5 118 200 тенге, в том числе НДС 614 200 тенге. Договор №20/01/20KZ от 20 января 2020 года заключен на транспортно-экспедиторские услуги. При этом декларации по КПН, ИПН и социальному налогу, а также по имущественным налогам не представлены. В ходе встречной проверки налогоплательщик представил договор, акты сверки и акты выполненных работ, подписанные Еременко В.М. Однако решением специализированного межрайонного экономического суда города Алматы 15 ноября 2021 года перерегистрация ТОО признана недействительной, поскольку Еременко В.М. не имел отношения к хозяйственной деятельности компании.

Таким образом, взаиморасчеты между истцом и ТОО «Марям и Компания» не подтверждены.

С учетом изложенного апелляционная инстанция пришла к верному выводу о том, что исследованные в ходе проверки документы истца и его контрагентов не являются полными и достоверными для подтверждения расходов истца в целях отнесения их на вычеты по КПН и в зачет по НДС в соответствии с положениями действующего налогового законодательства.

Учитывая изложенное, оспариваемое уведомление вынесено Департаментом в соответствии с нормами налогового законодательства Республики Казахстан.

Основания и мотивы принятого решения подробно изложены в судебном акте апелляционной инстанции с приведением конкретных норм закона, подлежащих применению.

Указанные выводы суда апелляционной инстанции соответствуют установленным по делу обстоятельствам и требованиям закона, подтверждены имеющимися в материалах дела доказательствами, отвечают и требованиям принципам административного судопроизводства. Доводы автора кассационной жалобы по своему содержанию, смыслу и цели аналогичны доводам, приведенным в иске и пояснениях, данных на судебных заседаниях, которым судом апелляционной инстанции дана надлежащая правовая оценка.

Учитывая отсутствие в кассационной жалобе новых доводов, судебная коллегия считает, что оснований для отмены обжалуемого судебного акта не имеется.

Руководствуясь частью первой статьи 169 АППК, подпунктом1) части второй статьи 451 ГПК, кассационный суд по административным делам

ПОСТАНОВИЛ:

Постановление судебной коллегии по административным делам Алматинского городского суда от 27 февраля 2025 года по данному делу оставить в силе.

Кассационную жалобу истца товарищества с ограниченной ответственностью «Mosaiс Media» без удовлетворения. Председательствующий Судьи

Л. Каирбаева

Н. Нуралыева

М. Туганбаев