6001-00-23-3гп/381
П О С Т А Н О В Л Е Н И Е
12 сентября 2023 года город Астана
Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан в составе:
председательствующего – председателя коллегии Шарипова Н.К., судей Кашкинбаевой Ж.М., Султанова Н.К.,
с участием прокурора К[...]
представителей: РГУ «Управление государственных доходов по городу Экибастуз Департамента государственных доходов по Павлодарской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» Ж[...], М[...],
АО «Майкаинзолото» К[...], Ч[...],
ТОО «БК[...]» М[...],
рассмотрев в открытом судебном заседании посредством мобильной видеоконференцсвязи гражданское дело по иску РГУ «Управление государственных доходов по городу Экибастуз Департамента государственных доходов по Павлодарской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» к ТОО ««С[...]»», АО «Майкаинзолото», ТОО «БК[...]» о признании сделок недействительными, поступившее по ходатайству представителя АО «Майкаинзолото» Ч[...] о пересмотре решения специализированного межрайонного экономического суда Павлодарской области от 17 октября 2022 года и постановления судебной коллегии по гражданским делам Павлодарского областного суда от 31 января 2023 год,
У С Т А Н О В И Л А:
РГУ «Управление государственных доходов по городу Экибастуз Департамента государственных доходов по Павлодарской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее – Управление, налоговый орган) обратилось в суд с иском, в котором, с учетом последующих дополнений, просило признать недействительными сделки, заключенные между:
ТОО ««С[...]»» и АО «Майкаинзолото» на общую сумму 29 508 436 тенге, в том числе налог на добавленную стоимость (далее – НДС) 3 161 618 тенге;
ТОО ««С[...]»» и ТОО «БК[...]» на общую сумму 312 067 103,74 тенге, в том числе НДС - 33 435 761,12 тенге.
Требования мотивированы тем, что сделки совершены для вида, с целью минимизации налоговых обязательств и уклонения от уплаты налогов.
Решением специализированного межрайонного экономического суда Павлодарской области от 17 октября 2022 года иск удовлетворен.
Признаны недействительными сделки, заключенные между ТОО ««С[...]»» и АО «Майкаинзолото» на общую сумму 12 531 027 тенге, а именно:
- договор от 5 апреля 2019 года №6/180-О, по которому выписаны электронные счета-фактуры (далее – ЭСФ):
- от 14 мая 2019 года ESF-[...]-20190514-01085120 на сумму
1 158 928,57 тенге, НДС – 139 071,43 тенге;
от 17 октября 2019 года ESF-[...]-20191017-59930943 на сумму 325 628,57 тенге, НДС – 39 075,43 тенге;
от 17 октября 2019 года ESF-[...]-20191017-59930943 на сумму 1 952 839,29 тенге, НДС – 234 340,71 тенге;
от 17 октября 2019 года ESF-[...]-20191017-59930943 на сумму 1 493 850 тенге, НДС – 179 262 тенге;
от 18 октября 2019 года ESF-[...]-20191018-52937344 на сумму 129 464,29 тенге, НДС – 15 535,71 тенге.
договор от 13 марта 2020 года №6/167-Б, по ЭСФ от 3 июня 2020 года ESF-[...]-20200603-75130165 на сумму 168 750 тенге, НДС – 20 250 тенге.
договор от 30 марта 2020 года № 6/198-Б, по ЭСФ:
от 15 июня 2020 года ESF-[...]-20200615-74900792 на сумму 558 035,71 тенге, НДС – 66 964,29 тенге;
от 15 июня 2020 года ESF-[...]-20200615-74900792 на сумму
471 428,57 тенге, НДС – 56 571,43 тенге;
- договор от 6 апреля 2020 года №6/207-Б, по ЭСФ:
от 29 апреля 2020 года ESF-[...]-20200429-33147040 на сумму
21 428,57 тенге, НДС – 2 571,43 тенге;
от 29 апреля 2020 года ESF-[...]-20200429-33147040 на сумму
53 571,43 тенге, НДС – 6 428,57 тенге.
- договор от 28 мая 2019 года № 6/253-Б, по ЭСФ:
от 6 июня 2019 года ESF-[...]-20190606-78726538 на сумму 98
214,29 тенге, НДС – 11 785,71 тенге;
от 6 июня 2019 года ESF-[...]-20190606-78726538 на сумму
89 285,71 тенге, НДС – 10 714,29 тенге.
- договор от 13 июня 2019 года №6/279-Б, по ЭСФ:
от 20 июня 2019 года ESF-[...]-20190620-68412057 на сумму
45 535,71 тенге, НДС – 5 464,29 тенге.
- договор от 12 сентября 2019 года №6/414-К, по ЭСФ:
от 31 октября 2019 года ESF-[...]-20191031-41984205 на
сумму 336 942,86 тенге, НДС – 40 433,14 тенге;
- от 8 декабря 2019 года ESF-[...]-20191208-56697132 на сумму
1 554 343,75 тенге, НДС – 186 521,25 тенге;
- от 8 декабря 2019 ESF-[...]-20191208-56697132 на сумму
2 987 378,57 тенге, НДС – 358 485,43 тенге.
- договор от 21 января 2019 года №6/48-Б, по ЭСФ от 27 января 2020
года ESF-[...]-20200127-37605196 на сумму 151 785,71 тенге, НДС – 18 214,29 тенге.
- договор от 28 августа 2019 года №6/389-Б, по ЭСФ:
от 16 сентября 2019 года ESF-[...]-20190916-39017352 на
сумму 244 285,71 тенге, НДС – 29 314,29 тенге;
от 16 сентября 2019 года ESF-[...]-20190916-39017352 на
сумму 347 142,86 тенге, НДС – 41 657,14 тенге;
от 16 сентября 2019 года ESF-[...]-20190916-39017352 на
сумму 155 357,14 тенге, НДС – 18 642,86 тенге.
- договор от 19 сентября 2019 года №6/427-Б, по ЭСФ от 12 октября
2019 года ESF-[...]-20191012-57382639 на сумму 66 294,64 тенге, НДС – 7 955,36 тенге.
- Признаны недействительными следующие сделки, заключенные между
ТОО ««С[...]»» и ТОО «БК[...]» на общую сумму 312 067 104 тенге:
- договор от 20 марта 2020 года №2-31/61-20 по ЭСФ:
от 15 июня 2020 года ESF-[...]-20200615-77371154 на сумму
36 617,28 тенге, НДС – 3 923,28 тенге;
от 15 июня 2020 года ESF-[...]-20200615-77371154 на сумму
86 009,28 тенге, НДС 9 215,28 тенге;
от 15 июня 2020 года ESF-[...]-20200615-77371154 на сумму
58 726,08 тенге, НДС – 6 292,08 тенге;
от 15 июня 2020 года ESF-[...]-20200615-77371154 на сумму
5 708,64 тенге, НДС - 611,64 тенге;
от 15 июня 2020 года ESF-[...]-20200615-77371154 на сумму
4 027,52 тенге, НДС - 431,52 тенге;
от 15 июня 2020 года ESF-[...]-20200615-77371154 на сумму
19 283,04 тенге, НДС – 2 066,04 тенге;
от 15 июня 2020 года ESF-[...]-20200615-77371154 на сумму
122 707 200 тенге, НДС – 13 147 200 тенге;
от 15 июня 2020 года ESF-[...]-20200615-77371154 на сумму
28 109,76 тенге, НДС – 3 011,76 тенге;
от 15 июня 2020 года ESF-[...]-20200615-77371154 на сумму
72 206,4 тенге, НДС – 7 736,4 тенге;
от 15 июня 2020 года ESF-[...]-20200615-77371154 на сумму
158 921,28 тенге, НДС – 17 027,28 тенге;
от 15 июня 2020 года ESF-[...]-20200615-77371154 на сумму
73 772,16 тенге, НДС – 7 904,16 тенге;
от 15 июня 2020 года ESF-[...]-20200615-77371154 на сумму
83 321,28 тенге, НДС – 8 927,28 тенге;
от 25 октября 2020 года ESF-[...]-20201025-71907644 на сумму
29 363,04 тенге, НДС – 3 146,04 тенге;
от 25 октября 2020 года ESF-[...]-20201025-71907644 на сумму
158 921,28 тенге, НДС – 17 027,28 тенге;
- договор от 20 марта 2020 года №2-3/57-20 по ЭСФ от 15 июня 2020
года ESF-[...]-20200615-64153321 на сумму 177 744 000 тенге, НДС – 19 044 000 тенге;
- договор от 13 мая 2021 года №568068/2021/2 по ЭСФ:
от 15 июля 2021 года ESF-[...]-20210715-68748011 на сумму
60 451,77 тенге, НДС – 6 476,98 тенге;
от 15 июля 2021 года ESF-[...]-20210715-68748011 на сумму
14 766,08 тенге, НДС – 1 582,08 тенге;
от 15 июля 2021 года ESF-[...]-20210715-68748011 на сумму
222 196,8 тенге, НДС – 23 806,8 тенге;
от 15 июля 2021 года ESF-[...]-20210715-68748011 на сумму
1 796 222,4 тенге, НДС – 192 452,4 тенге;
от 15 июля 2021 года ESF-[...]-20210715-68748011 на сумму
850 080 тенге, НДС – 91 080 тенге;
от 15 июля 2021 года ESF-[...]-20210715-68748011 на сумму
43 904 тенге, НДС – 4 704 тенге;
от 15 июля 2021 года ESF-[...]-20210715-68748011 на сумму
173 600 тенге, НДС – 18 600 тенге;
- от 15 июля 2021 года ESF-[...]-20210715-68748011 на сумму
16 797,77 тенге, НДС – 1 799,76 тенге;
- договор от 4 мая 2021 года № 568450/2021/1 по ЭСФ:
от 15 июля 2021 года ESF-[...]-20210715-66574783 на сумму
277 065,83 тенге, НДС – 29 685,62 тенге;
от 15 июля 2021 года ESF-[...]-20210715-66574783 на сумму
259 425,93 тенге, НДС – 27 795,64 тенге;
- от 15 июля 2021 года ESF-[...]-20210715-66574783 на сумму
15 301,44 тенге, НДС – 1 639,44 тенге;
- от 15 июля 2021 года ESF-[...]-20210715-66574783 на сумму
3 585 160,68 тенге, НДС – 384 124,36 тенге;
- договор от 16 июня 2021 года №579885/2021/1 по ЭСФ от 15 июля
2021 года ESF-[...]-20210715-66589223 на сумму 3 483 504,64 тенге, НДС – 373 232,64 тенге.
Распределены судебные расходы.
Постановлением судебной коллегии по гражданским делам Павлодарского областного суда от 31 января 2023 года решение суда оставлено без изменения.
В ходатайстве представитель АО «Майкаинзолото» Ч[...] просит отменить состоявшиеся решение и постановление, вынести новое решение об отказе в иске, ссылаясь на допущенные местными судами нарушения норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов, изложенных в судебных актах, установленным обстоятельствам дела.
Заслушав представителей АО «Майкаинзолото», поддержавших ходатайство; представителя ТОО «БК[...]» об удовлетворении ходатайства; возражения представителей налогового органа, заключение прокурора об оставлении оспариваемых судебных актов в силе; исследовав материалы дела, обсудив доводы ходатайства, судебная коллегия Верховного Суда Республики Казахстан (далее – судебная коллегия, кассационная коллегия) приходит к следующему.
В соответствии с частью 5 статьи 438 Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - ГПК) основаниями к пересмотру в кассационном порядке вступивших в законную силу судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.
По данному делу местными судами такие нарушения допущены.
Из материалов дела следует, что налоговым органом оспорены сделки, по которым ТОО ««С[...]»» согласно ЭСФ в 2019 - 2021 годах поставило АО «Майкаинзолото» товары (преобразователь частоты, тельфер электрический, реле, парогенератор, текстолит стержневой, трансформатор, насосы, редукторы, вентилятор и т.д.) на общую сумму 26 346 818 тенге, НДС - 3 161 618 тенге, а также ТОО «БК[...]» товары (электродвигатели, датчики, переключатели, клапаны, реле, цилиндры и т.д.) на общую сумму 278 631 343 тенге, НДС - 33 435 761 тенге.
Согласно первичным документам ТОО ««С[...]»» приобрело эти товары у ТОО «TЭ[...]», ТОО «KNP[...]» и ТОО «КС[...]».
По мнению налогового органа, указанные поставщики не могли реализовать товар ТОО «С[...]», так как государственная регистрация ТОО «KNP[...]» и «TЭ[...]» признана недействительной вступившими в законную силу решениями специализированного межрайонного экономического суда Павлодарской области от 13 июля 2021 года и 21 июля 2021 года соответственно, а государственная регистрация ТОО «КС[...]» признана недействительной решением специализированного межрайонного экономического суда Костанайской области от 31 марта 2022 года.
Суд первой инстанции пришел к выводу, что происхождение товара, поставленного в адрес АО «Майкаинзолото» и ТОО «БК[...]», ТОО «С[...]» не подтвердило, так как этот товар не могли поставить его контрагенты ТОО «TЭ[...]», ТОО «KNP[...]» и ТОО «КС[...]», сведений о приобретении данного товара у других лиц, об импорте товара не имеется, производителем данного товара ТОО «С[...]» не является.
Исходя из изложенного, а также требований пункта 1 статьи 158 и пункта 1 статьи 160 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее – ГК), согласно которым недействительна сделка, содержание которой не соответствует требованиям законодательства, совершенная с целью заведомо противной основам правопорядка и нравственности, а также сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия (мнимая сделка), судом первой инстанции иск налогового органа удовлетворен.
С выводами суда первой инстанции согласилась апелляционная судебная коллегия.
Такие выводы местных судов кассационная судебная коллегия признает не соответствующими установленным обстоятельствам дела, а также основанными на неправильном толковании и применении норм материального права.
Так, суд первой инстанции установил фактическое наличие товара у ТОО «С[...]» и его поставку в адрес АО «Майкаинзолото» и ТОО «БК[...]».
К такому выводу суд пришел исходя из:
пояснений представителя ТОО «БК[...]» о проведении закупок способом открытого тендера, по которым Товарищество признано победителем и заключением с ним договоров, видеофиксацией поставки товара Товариществом; - пояснений руководителя ТОО «С[...]» Б[...] о том, что товар поставленный по оспариваемым сделкам приобретен у неизвестных физических лиц, у которых отсутствовали документы на товар, поэтому им приобретены фиктивные счета-фактуры у ТОО «TЭ[...]», ТОО « «KNP[...]»» и ТОО «КС[...]»;
пояснений представителя АО «Майкаинзолото» о реальном заключении и исполнении сделки с Товариществом, использовании полученного товара в предпринимательской деятельности, выписки соответствующих первичных бухгалтерских документов, производстве платежей через банки второго уровня, отражении в налоговой отчетности;
представленных АО «Майкаинзолото» доказательств исполнения сторонами сделки: двусторонних накладных на отпуск товаров на сторону; выписанных ЭСФ, внутренних приходных ордеров запаса, платежных документов, бухгалтерской и налоговой отчетности.
Однако местные суды, признав фактическое наличие товара у ТОО «С[...]» и его поставку в адрес АО «Майкаинзолото» и ТОО «БК[...]», пришли к выводу, что данное обстоятельство не может являться свидетельством реальности оспариваемых сделок и действительности заключенных между ними договоров при отсутствии документов, подтверждающих приобретение товара поставщиком.
Указанные выводы судов противоречат пункту 6 нормативного постановления Верховного Суда Республики Казахстан от 22 декабря 2022 года №9 «О некоторых вопросах применения судами налогового законодательства» (далее – Нормативное постановление), согласно которому в обоснование заявленного иска о признании сделок недействительными налоговый орган обязан привести доказательства, свидетельствующие о фактическом неисполнении обязательств сторонами сделки и отсутствии объективной возможности их исполнения.
Фактическое исполнение обязательств сторонами в оспариваемых сделках исключают возможность их отнесения к мнимым сделкам, поскольку волеизъявление сторон было направлено на наступление последствий, предусмотренных сделкой, и стороны совершили действия, направленные на наступления этих последствий.
Кроме того, местными судами не дано соответствующей правовой оценки доводам Управления, в частности отраженных в иске сведений о том, что налоговым органом ТОО ««С[...]»» были направлены уведомления:
№4516QG000006 от 2 ноября 2021 года по ФНО 100.00 «декларации по корпоративному подоходному налогу (далее – КПН)», ввиду неправомерного отнесения на вычеты по КПН расходов на сумму 2 410 714 тенге по налогоплательщику ТОО «KNP[...]», регистрация которого вступившим в законную силу решением суда признана недействительной»;
№4516QH900012 от 23 декабря 2021 года, ввиду неправомерного отнесения в зачет сумм НДС в размере 32 276 941 тенге по взаиморасчетам с налогоплательщиком ТОО «TЭ[...]», регистрация которого признана недействительной;
№4516QJ600003 от 31 декабря 2021 года, ввиду неправомерного отнесения на вычеты по КПН/ИПН расходов на сумму 53 794 902 тенге по налогоплательщику ТОО «TЭ[...]», регистрация которого решением суда, вступившего в законную силу, признана недействительной;
№4516QL100003 от 2 марта 2022 года, ввиду неправомерного отнесения в зачет сумм НДС в размере 362 036 тенге за 4 квартал 2019 года по взаиморасчетам с налогоплательщиком ТОО «КСПКПНО2А2ГВНОНВРПКНС63ТПНТС[...]», перерегистрация которого признана недействительной.
Налогоплательщиком уведомления исполнены, нарушения устранены путем предоставления ДФНО по соответствующим видам налогов, за соответствующие налоговые периоды, доначислением сумм налогов.
Однако, налоговые обязательства по оплате доначисленных сумм налогов ТОО ««С[...]»» не исполнило, так как на 19 июля 2022 года имеется задолженность по КПН КБК «101111» в сумме 56 171 047 тенге, пеня - 9 010 673 тенге, по НДС КБК «105101» в сумме 35 403 332 тенге, пеня - 7 981 155 тенге.
Вместе с тем, согласно подпункту 10) пункта 12 статьи 19 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» налоговые органы вправе предъявлять в суды иски о признании сделок недействительными в соответствии с компетенцией и задачами, установленными законодательством Республики Казахстан.
Из подпункта 2) пункта 1 статьи 18 Налогового кодекса следует, что задачами налоговых органов является обеспечение полноты и своевременности поступления налогов и платежей в бюджет. Подпунктом 1) статьи 223 и статьей 224 Налогового кодекса установлено, что объектом обложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход, который определяется как разница между совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 241 настоящего Кодекса, и вычетами, предусмотренными настоящим разделом.
Согласно подпункту 5) статьи 246 Налогового кодекса при определении налогооблагаемого дохода вычеты не подлежат расходы налогоплательщика по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда.
Подпунктом 2) статьи 403 Налогового кодекса установлено, что налог на добавленную стоимость, ранее признанный как налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, подлежит исключению по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда.
Таким образом, признание судом сделки недействительной является основанием для исключения из вычета расходов при определении КПН и исключении из зачета НДС.
Исполнение Товариществом уведомлений налогового органа, предоставление дополнительных форм налоговой отчетности с исчислением соответствующих сумм налогов, свидетельствует об отсутствии у налогового органа оснований для предъявления иска об оспаривании сделок.
Неисполнение Товариществом обязательств по оплате доначисленных сумм налогов не может являться основанием для предъявления налоговым органом иска о признании сделки недействительной.
Из пункта 27 Нормативного постановления следует, что нормами Налогового кодекса в полной мере обеспечена возможность взыскания налоговой задолженности с налогоплательщиков во внесудебном порядке. Поэтому иски налоговых органов о взыскании недоимки по налогам и другим обязательным платежам в бюджет и пени с этих лиц не подлежат рассмотрению и разрешению в порядке гражданского судопроизводства.
Изложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что местными судами неправильно установлены и выяснены обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела, в частности о наличии права налогового органа для предъявления иска о недействительности сделки применительно к данному спору, обстоятельств, подлежащих доказыванию при предъявлении иска о недействительности сделки, что повлекло неправильное применение норм материального права и привело к вынесению незаконного решения об удовлетворении иска налогового органа.
При указанных обстоятельствах судебные акты, вынесенные местными судами по данному делу подлежат отмене, с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении иска налогового органа.
В соответствии со статьей 109 ГПК из государственного бюджета подлежит возврату государственная пошлина, оплаченная АО «Майкаинзолото» при подаче кассационного ходатайства.
Руководствуясь подпунктом 8) части 2 статьи 451 ГПК, судебная коллегия
П О С Т А Н О В И Л А:
Решение специализированного межрайонного экономического суда Павлодарской области от 17 октября 2022 года и постановления судебной коллегии по гражданским делам Павлодарского областного суда от 31 января 2023 год по данному делу отменить.
Вынести по делу новое решение об отказе в удовлетворении иска РГУ «Управление государственных доходов по городу Экибастуз Департамента государственных доходов по Павлодарской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» к ТОО ««С[...]»», АО «Майкаинзолото», ТОО «БК[...]» о признании сделок недействительными.
Возвратить из государственного бюджета АО «Майкаинзолото» государственную пошлину в размере 17 250 (семнадцать тысяч двести пятьдесят) тенге
Ходатайство представителя АО «Майкаинзолото» удовлетворить.
Председательствующий
Н. Шарипов
Судьи
Ж. Кашкинбаева
Н. Султанов
Копия верна судья
Н. Султанов
⚠️ Текст документа получен из открытой публикации на интернет-ресурсе Верховного Суда Республики Казахстан и приводится в ознакомительных целях.