ПОСТАНОВЛЕНИЕ

31 октября 2025 года дело 6003-25-00-4к/476 город Астана

Кассационный суд по административным делам Республики Казахстан в составе:

председательствующего - судьи Манабаевой М.А., судей - Кабдрахмановой Н.М., Нуралыевой Н.Е.,

с участием: прокурора Саттыбаева Б.И., представителей истца Бердинской Л.И., Бунчук Л.О., представителя ответчика Келдикова Н.М.,

представителя заинтересованного лица республиканского государственного учреждения «Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» Жулмухамбетова Ж.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску товарищества с ограниченной ответственностью «Промышленный торговый ресурс» к республиканскому государственному учреждению «Департамент государственных доходов по Актюбинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» об отмене уведомления о результатах проверки №153 от 1 декабря 2023 года,

поступившее по кассационной жалобе ответчика о пересмотре решения специализированного межрайонного административного суда Актюбинской области от 25 июня 2024 года, постановления судебной коллегии по административным делам Актюбинского областного суда от 19 ноября 2024 года,

УСТАНОВИЛ:

ТОО «Промышленный торговый ресурс» (далее – Товарищество) обратилось в суд с иском к РГУ «Департамент государственных доходов по Актюбинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее – Департамент) об отмене уведомления о результатах тематической проверки №153 от 1 декабря 2023 года.

Решением специализированного межрайонного административного суда Актюбинской области от 25 июня 2024 года, оставленным без изменения постановлением судебной коллегии по административным делам Актюбинского областного суда от 19 ноября 2024 года, административный иск ТОО «Промышленный торговый ресурс» удовлетворен частично, отменено уведомление о результатах проверки №153 от 1 декабря 2023 года в части неподтвержденной к возврату суммы налога на добавленную стоимость в размере 2 978 217 тенге, отказано в удовлетворении остальной части иска о возврате суммы налога на добавленную стоимость в размере 37 780 тенге.

В кассационной жалобе ответчик, указывая на необоснованность выводов судов, неправильное применение норм материального и процессуального права, просит отменить состоявшиеся судебные акты ввиду совершения указанных в акте тематической налоговой проверки нарушений поставщиками, имевшими взаиморасчет с непосредственными поставщиками.

Заслушав пояснения представителя ответчика Келдикова Н.М., поддержавшего доводы кассационной жалобы, представителя заинтересованного лица Жулмухамбетова Ж.Е., возражения представителей истца Бердинской Л.И., Бунчук Л.О., не согласившихся с доводами жалобы, заключение прокурора о необходимости удовлетворения кассационной жалобы, исследовав материалы дела и обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции приходит к следующему выводу.

Согласно части первой статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – АППК) порядок кассационного обжалования и производство в суде кассационной инстанции определяются правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – ГПК), если иное не установлено настоящим Кодексом.

В соответствии с частью пятой статьи 438 ГПК основаниями к пересмотру в кассационном порядке вступивших в законную силу судебных актов, указанных в части первой статьи 434 настоящего Кодекса, являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, предусмотренные статьей 427 настоящего Кодекса, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Такие нарушения по данному делу судами не допущены.

Как следует из материалов дела, товарищество обратилось в налоговый орган за получением государственной услуги «Возврат превышения налога на добавленную стоимость из бюджета».

Им было подано требование о возврате суммы превышения НДС в сумме 88 956 409 тенге, указанного в декларации по НДС формы 300.00 за период с 1 апреля по 30 июня 2023 года.

На основании требования товарищества предписанием Департамента № 153 от 15 сентября 2023 года в отношении истца назначена тематическая внеплановая налоговая проверка по вопросу подтверждения достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату за период с 1 апреля 2023 года по 30 июня 2023 года.

Налоговая проверка проведена в период с 20 сентября 2023 года по 1 декабря 2023 года.

1 декабря 2023 года Департаментом по результатам тематической налоговой проверки составлен акт № 153 и вынесено уведомление о результатах проверки №153, по которому подтверждена к возврату сумма превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога в размере 85 940 412 тенге, не подтверждена к возврату сумма НДС 3 015 997 тенге.

Согласно подпунктам 2) и 3) пункта 12 статьи 152 Кодексе Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) не производится возврат НДС в пределах сумм, по которым на дату завершения налоговой проверки по поставщикам проверяемого налогоплательщика выявлены нарушения по результатам анализа аналитического отчета «Пирамида»; не подтверждена достоверность сумм НДС.

Пунктом 11 Правил возврата превышения налога на добавленную стоимость и применения системы управления рисками в целях подтверждения достоверности суммы превышения налога на добавленную стоимость, утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан №391 от 19 марта 2018 года (далее – Правила), предусмотрена обязанность органа государственных доходов по формированию по проверяемому услугополучателю с применением информационной системы за проверяемый налоговый период аналитического отчета «Пирамида» по поставщикам при проведении тематической проверки по подтверждению достоверности сумм превышения НДС, предъявленных к возврату.

В соответствии с пунктом 45 Правил в редакции на момент возникновения рассматриваемых правоотношений для целей настоящих Правил отчетом "Пирамида" являются результаты контроля, осуществляемого услугодателем на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком налоговой отчетности по НДС и (или) сведений ИС, а также сведений, полученных от уполномоченных государственных органов, местных исполнительных органов, уполномоченных лиц, а также других документов и (или) сведений о деятельности налогоплательщика.

Отчет "Пирамида" формируется с учетом: риска неисполнения налоговых обязательств и риска, указанного в пункте 47 Правил, в том числе с использованием фиктивных (бестоварных) операций.

Такой аналитический отчет был применен в отношении Товарищества.

При этом риском неисполнения налоговых обязательств признается согласно пункту 46 Правил выявленные расхождения в результате сверки сведений налоговой отчетности поставщика и сведений ИС, а также другие сведения, указывающие на неисполнение (неполное исполнение) налоговых обязательств по исчислению и уплате НДС в бюджет.

Частью второй пункта 12 статьи 152 Налогового кодекса предусмотрено, что положения подпункта 2) части первой настоящего пункта не применяются в случае устранения нарушений, выявленных по результатам аналитического отчета "Пирамида", непосредственными поставщиками проверяемых налогоплательщиков, имеющих право на применение упрощенного порядка возврата суммы превышения налога на добавленную стоимость.

Из смысла данной нормы следует, что аналитический отчет "Пирамида" подлежал применению только в отношении непосредственных поставщиков товарищества. Аналогичные нормы содержатся и в части первой пункта 54 Правил.

Частью второй пункта 54 Правил определено, что в целях настоящего пункта непосредственными поставщиками признаются:

поставщики, непосредственно или через посредников (агентов, комиссионеров или поверенных) поставившие товары, выполнившие работы или оказавшие услуги проверяемому услугополучателю;

поставщики, непосредственно или через посредников (агентов, комиссионеров или поверенных) поставившие товары, выполнившие работы или оказавшие услуги через взаимосвязанных сторон и (или) лиц, находящимися под контролем по отношению к проверяемому услугополучателю.

Из акта документальной налоговой проверки №153 от 1 декабря 2023 года видно, что при взаиморасчете непосредственный поставщик ТОО «KAZ T - REMA INTERNATIONAL» занизил НДС на сумму 37 780 тенге.

По данному контрагенту направлен запрос об устранении нарушений за №ДГД/160-2 от 3 ноября 2023 года в РГУ «Управление государственных доходов по району имени Казыбек би города Караганды», до окончания проверки выявленные нарушения камерального контроля непосредственным поставщиком ТОО «KAZ T - REMA INTERNATIONAL» не устранены.

Более того, в суде представитель заинтересованного лица ТОО «KAZ T - REMA INTERNATIONAL» пояснил, что 14 декабря 2023 года исправлены все расхождения, ошибочно выписан ЭСФ в адрес истца и выписан дополнительный ЭСФ от 16 октября 2023 года, эти корректировки не связаны с операциями между ними.

При таких обстоятельствах, суды правильно отказали в удовлетворении иска о возврате суммы налога на добавленную стоимость в размере 37 780 тенге.

Вместе с тем Департаментом был сформирован отчет "Пирамида" по риску неисполнения налоговых обязательств по поставщикам последующих уровней по суммам превышения НДС в размере 2 978 217 тенге (817 896 тенге + 2 160 321 тенге).

Департамент, указывая в своей жалобе, что отраженные в акте тематической налоговой проверки нарушения совершены поставщиками, имевшими взаиморасчет с непосредственными поставщиками, по сути, признает факт того, что нарушения не были выявлены у непосредственных поставщиков.

Актом же проверки подтверждается, что нарушения были установлены преимущественно у поставщиков второго уровня, а также имеются нарушения у поставщиков последующих уровней.

При указанных обстоятельствах суды пришли к верному выводу о незаконности оспариваемого уведомления в части неподтвержденной суммы превышения налога на добавленную стоимость, предъявленного к возврату в размере 2 978 217 тенге.

Предоставляющий государственную услугу «Возврат налога добавленную стоимость из бюджета» налоговый орган должен завершить начатую административную процедуру в соответствии с правовой позицией судов, поэтому резолютивная часть решения суда подлежит корректировке, которая не влечет отмены и изменения судебного акта согласно части третьей статьи 427 ГПК.

Судами вынесены правосудные судебные акты, поэтому они подлежат оставлению без изменения, а кассационная жалоба ответчика - без удовлетворения.

Руководствуясь статьей 169 АППК, подпунктом 1) части второй статьи 451 ГПК, кассационный суд по административным делам

ПОСТАНОВИЛ:

Решение специализированного межрайонного административного суда Актюбинской области от 25 июня 2024 года, постановление судебной коллегии по административным делам Актюбинского областного суда от 19 ноября 2024 года оставить в силе.

Абзац третий резолютивной части решения суда изложить в следующей редакции: «Возложить на республиканское государственное учреждение «Департамент государственных доходов по Актюбинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» обязанность завершить административную процедуру с учетом правовой позиции суда».

Кассационную жалобу ответчика республиканского государственного учреждения «Департамент государственных доходов по Актюбинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» оставить без удовлетворения.

Председательствующий

М. Манабаева Судьи

Н. Кабдрахманова Н. Нуралыева