6001-21-00-3г/6624

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

20 декабря 2021 года город Нур - Султан

Судья судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан К[...],

предварительно рассмотрев с истребованием гражданского дела ходатайство республиканского государственного учреждения «Управление государственных доходов по району «Байқоңыр» Департамента государственных доходов по городу Нур-Султану Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – Управление) о пересмотре решения специализированного межрайонного экономического суда города Нур-Султана от 2 апреля 2021 года, постановления судебной коллегии по гражданским делам суда города Нур-Султана от 25 июня 2021 года,

по гражданскому делу по заявлению товарищества с ограниченной ответственностью «А[...]» (далее – Товарищество, ТОО) к Управлению о признании незаконным и отмене уведомления № [...] от 14 октября 2020 года,

УСТАНОВИЛА:

Товарищество обратилось в суд с вышеуказанным заявлением о признании незаконным уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля № [...] от 14 октября 2020 года.

Решением специализированного межрайонного экономического суда города Нур-Султана от 2 апреля 2021 года заявление удовлетворено. Признано незаконным и отменено уведомление Управления № [...] от 14 октября 2020 года об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля. Из местного бюджета в пользу Товарищества возвращена государственная пошлина в сумме 14 585 тенге.

Постановлением судебной коллегии по гражданским делам суда города Нур-Султана от 25 июня 2021 года решение суда отменено с прекращением производства по делу на основании подпункта 1) статьи 277 Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – ГПК).

В ходатайстве заявитель просит отменить судебные акты, по делу вынести новое решение об отказе в удовлетворении заявления Товарищества, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права.

В соответствии с частью 5 статьи 438 ГПК основаниями к пересмотру в кассационном порядке вступивших в законную силу судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

По мнению автора ходатайства, такие основания имеются.

Из материалов дела следует, что 14 октября 2020г года налоговым органом выставлено уведомление об устранении нарушений, выявленных органом государственных доходов по результатам камерального контроля №[...].

Основанием для вынесения уведомления явилось выявленные нарушения по электронным счетам-фактурам за налоговый период 1 января 2019 года по 30 сентября 2020 года. Согласно приложению 1 к указанному уведомлению, на основании системы управления рисками, основанных на анализе данных электронных счетов-фактур, а именно сведений по приобретенным и реализованным товарам, работам и услугам, определено, что отражаемые истцом в ЭСФ финансово-хозяйственные операции имеют низкую вероятность их осуществления. Согласно приложению № 2 к уведомлению, налоговый орган не принял 224 счета-фактуры, в соответствии с Таблицей «Расшифровка по выявленным нарушениям»

Суд первой инстанции, удовлетворяя исковые требования, указал на то, что Товарищество не является участником пилотного проекта, в рамках которого вынесено уведомление.

Апелляционная судебная коллегия, отменяя решение суда и прекращая производство по делу, исходила из того, что Товарищество исполнило уведомление об устранении нарушений по результатам камерального контроля путем предоставления пояснения.

В ходатайстве заявитель, считая судебные акты незаконными, приводит следующие доводы:

В соответствии с пунктом 1-1 статьи 68 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в целях модернизации и совершенствования налогового администрирования органы государственных доходов вправе осуществлять реализацию (внедрение) пилотных проектов, предусматривающих иной порядок налогового администрирования и исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками.

Пунктом 1 статьи 136 Налогового кодекса установлено, что система управления рисками основана на оценке рисков и включает меры, вырабатываемые и (или) применяемые органами государственных доходов в целях выявления и предупреждения риска.

В зависимости от действий налогоплательщиков, совершаемых ими в рамках исполнения налоговых обязательств, возникают различные риски и в зависимости от характера риска органами государственных доходов применяются различные методы оценки риска, меры реагирования на них.

Налоговым органом проводится категорирование в рамках пилотного проекта по совершенствованию администрирования НДС на основании информационной системы электронных счетов-фактур (далее - ИС ЭСФ) с применением СУР (далее - пилотный проект) (присваивается только высокая степень риска).

При этом категории налогоплательщиков, на которых распространяется пилотный проект, права и обязанности налогоплательщиков, органов государственных доходов и иных уполномоченных государственных органов, а также организации, территория (участок) и (или) регион осуществления реализации (внедрения) пилотных проектов, правила и сроки реализации (внедрения) пилотных проектов определяются уполномоченным органом.

В этой связи, приказом первого заместителя Премьер - Министра Республики Казахстан - Министра финансов Республики Казахстан от 3 октября 2019 года №1084 утверждены правила и сроки реализации пилотного проекта по совершенствованию администрирования НДС на основании ИС ЭСФ с применением СУР (далее - Приказ).

Согласно пункту 3 Приказа участниками пилотного проекта являются, плательщики НДС, которые отнесены к высокой степени риска, определенной СУР, основанной на анализе данных по приобретенным и реализованным товарам, работам и услугам, то есть по оперативным данным, а также налогоплательщики (контрагенты), являющиеся получателями товаров, работ, услуг согласно ЭСФ, выписанным налогоплательщиками, которые отнесены к высокой степени риска.

Выявление целевой группы рисковых налогоплательщиков проводится автоматизировано, согласно утвержденной процедуре, предназначенной для служебного пользования (в рамках приказа ДСП председателя Комитета от 28 сентября 2019 года №453). Высокая степень риска присваивается, в случае одновременного соответствия налогоплательщика группе показателей, определенных процедурой камерального контроля.

В рамках пилотного проекта участники, в случае наличия рисков категорируются, как высокорисковые и в данном случае им направляется уведомление об устранении нарушений, выявленных органами государственных доходов по результатам камерального контроля, по итогам исполнения которого степень риска снимается.

Так, в рамках пилотного проекта установлено, что Товарищество отнесено к высокой степени риска, определенной СУР, основанной на анализе данных по приобретенным и реализованным товарам, работам и услугам.

Анализ электронных счет - фактур определил, что Товариществом произведены взаиморасчеты с ТОО «GR[...]», ТОО «Ф[...]», ТОО

«ТЭ[...]», ТОО «С2[...]», ТОО «АЭ[...]», ТОО «BK[...]».

Вместе с тем, дата совершения оборота по реализации товаров, приобретенных у вышеуказанных контрагентов, отражена раньше даты совершения оборота по приобретению.

Более того, приобретение реализованного товара, полученного от ТОО «АЭ[...]» в виде «камень бутовый от 150 до 500 мм марки 800», ТОО не отразило вовсе.

Таким образом, согласно сведениям «Пирамиды ущерба» всего по реализации товарно-материальных запасов в адрес контрагентов выписаны электронные счета-фактуры в размере 260 429 217 тенге с суммой НДС в размере 31 251 506 тенге и суммой предполагаемого КПН в размере 716 238 962 тенге.

В это связи, 14 октября 2020 года в отношении заявителя выставлено Уведомление № [...] с описанием нарушений о низкой вероятности осуществления финансово-хозяйственных операций отражаемые в ЭСФ. Согласно пункту 19 нормативного постановления Верховного суда Республики Казахстан от 29 июня 2017 года № 4 « О судебной практике применения налогового законодательства» (далее - Нормативное постановление) цель камерального контроля - предоставление налогоплательщику права самостоятельного устранения нарушений, выявленных органами государственных доходов по результатам камерального контроля, путем постановки на регистрационный учет в органах государственных доходов и (или) представления налоговой отчетности в соответствии со статьей 587 Налогового кодекса и (или) уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет (пункт 2).

При рассмотрении таких гражданских дел с учетом приведенной выше нормы Налогового кодекса необходимо решать вопрос о законности указанных в уведомлениях оснований без проверки их обоснованности по существу. Иначе будут предрешены результаты будущих налоговых проверок, в том числе внеплановой тематической проверки по вопросу неисполнения уведомления по результатам камерального контроля.

Орган государственных доходов дает оценку пояснению налогоплательщика на предмет его соответствия требованиям пункта 2-1 статьи 587 Налогового кодекса. При несоответствии его требованиям закона, орган государственных доходов вправе признать уведомление по результатам камерального контроля неисполненным.

В рассматриваемом случае, основанием вынесения уведомления послужил результат анализа данных по приобретенным и реализованным товарам, работам и услугам, в частности отсутствие корреляции между датой совершения оборота по реализации и датой совершения оборота по приобретению товаров от контрагентов Товарищества.

Согласно подпункту 2) пункта 9 Пилотного проекта исполнением налогоплательщиком уведомления признается в случае несогласия с указанными в уведомлении нарушениями - предоставление налогоплательщиком пояснения с приложением копий документов, подтверждающих факт осуществления финансово - хозяйственной операции. При этом согласно пункту 8 Пилотного проекта уведомления, направленные в рамках настоящих Правил, подлежат исполнению в течение пяти рабочих дней со дня их вручения (получения).

О[...] доставлено в кабинет налогоплательщика 18 ноября 2020 года. Пояснение на Уведомление представлено 29 декабря 2020 года и 9 января 2021 года, то есть по истечению установленного пилотным проектом пятидневного срока исполнения Уведомления.

Согласно подпункту 2) пункта 2 статьи 96 Налогового кодекса в пояснении должны быть указаны: дата подписания пояснения налогоплательщиком (налоговым агентом); фамилия, имя и отчество (если оно указано в документе, удостоверяющем личность) либо полное наименование лица, представившего пояснение, его место жительства (место нахождения); идентификационный номер налогоплательщика (налогового агента); наименование органа государственных доходов, направившего уведомление об устранении нарушений, выявленных органами государственных доходов по результатам камерального контроля; номер и дата уведомления, на которое представляется пояснение; обстоятельства, являющиеся основаниями и доказательствами несогласия лица, представившего пояснение.

В пояснении налогоплательщик указывает, что вся реализация и покупка выставлялась согласно выписанным и полученным электронным счет - фактурам без нарушения законодательства Республики Казахстан, все товары на тот момент присутствовали на складе.

Орган государственных доходов, оценивая представленное пояснение, считает, что оно содержит доводы формального характера, не соответствует требованиям подпункта 2) пункта 2 статьи 96 Налогового кодекса.

С учетом приведенных обстоятельств и нарушения срока исполнения Уведомления, органом государственных доходов принято решение о признании Уведомления не исполненным от 24 февраля 2021 года, которое не обжаловано и не отменено.

Приведенные и иные доводы, указанные в ходатайстве, свидетельствуют о наличии оснований для пересмотра оспариваемого судебного акта, подлежащих проверке в судебном заседании суда кассационной инстанции.

Руководствуясь подпунктом 1) части 1 статьи 444 ГПК, судья

ПОСТАНОВИЛА:

Передать ходатайство РГУ «Управление государственных доходов по району «Байқоңыр» Департамента государственных доходов по городу Нур-Султану Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан о пересмотре решения специализированного межрайонного экономического суда города Нур-Султана от 2 апреля 2021 года, постановления судебной коллегии по гражданским делам суда города Нур-Султана от 25 июня 2021 года по данному делу для рассмотрения в судебном заседании судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан.

Копию постановления направить лицам, участвующим в деле.

К[...]

Судья