ПОСТАНОВЛЕНИЕ

26 февраля 2026 года №6003-25-00-4к/2714 город Астана

Кассационный суд по административным делам Республики Казахстан в составе:

председательствующего – судьи Манабаевой М.А., судей – Нуралыевой Н.Е., Тулеева Е.Б.

с участием: прокурора Сайпеной З.Ш., представителей истца Кахаровой З.Т., Нурбаева Н.С., представителей ответчика Шайхиевой Ж.У., Негметжановой Г.С., представителя заинтересованного лица республиканского государственного учреждения «Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» Тленовой Г.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску товарищества с ограниченной ответственностью «Восход Хром» к республиканскому государственному учреждению «Департамент государственных доходов по Актюбинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» о признании незаконным и отмене уведомления,

поступившее по кассационной жалобе истца на решение специализированного межрайонного административного суда Актюбинской области от 27 марта 2025 года, постановление судебной коллегии по административным делам Актюбинского областного суда от 21 августа 2025 года,

УСТАНОВИЛ:

Товарищество с ограниченной ответственностью «Восход Хром» (далее – товарищество) обратилось в суд с вышеназванным иском к республиканскому государственному учреждению «Департамент государственных доходов по Актюбинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее – Департамент).

Решением специализированного межрайонного административного суда Актюбинской области от 27 марта 2025 года, оставленным без изменения постановлением судебной коллегии по административным делам суда Актюбинского областного суда от 21 августа 2025 года, в удовлетворении иска отказано.

В кассационной жалобе истец, не согласившись с судебными актами, просит их отменить с вынесением нового решения об удовлетворении иска.

Изучив доводы кассационной жалобы, исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, заинтересованного лица, заключение прокурора, кассационный суд по административным делам приходит к следующему. Согласно части первой статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – АППК) порядок кассационного обжалования и производство в суде кассационной инстанции определяются правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – ГПК), если иное не установлено настоящим Кодексом.

Частью пятой статьи 438 ГПК предусмотрено, что основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Такие нарушения по данному делу судами не допущены.

Из материалов дела следует, что в январе 2014 года Rhapsyl Limited продал 100 % доли в уставном капитале товарищества в размере 24446526100 тенге товариществу с ограниченной ответственностью «Казмайн Майнинг» (далее – ТОО «Казмайн Майнинг»), учредителями которого являлись Amisos Natural Resources Holding N.V с долей участия 99,99 % (Нидерланды) и Everest Natural Recjurces B.V. с долей участия 00,01% (Нидерланды).

Расчет произведен в следующем порядке:

• 6 847 986 690 тенге оплатили вышеперечисленные материнские компании ТОО «Казмайн Майнинг»;

• 17 598 539 410 тенге оплатило ТОО «Казмайн Майнинг» за счет привлеченного от материнских компаний займа в размере 20691886123 тенге, что составило 114 402 000 долларов США.

В последующем, 28 ноября 2014 года ТОО «Казмайн Майнинг» присоединено к ТОО «Восход Хром», при этом участниками самого товарищества стали Amisos Natural Resources Holding N.V. и Everest Natural Recjurces B.V.

ТОО «Казмайн Майнинг» прекратило деятельность 24 декабря 2014 года, а его обязательства перед материнскими компаниями на сумму в размере 20691886123 тенге переданы товариществу.

Департаментом на основании предписания № 216 от 13 октября 2021 года в отношении товарищества проведена комплексная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 1 января 2016 года по 31 декабря 2020 года.

По результатам проверки составлен акт документальной налоговой проверки, вынесено уведомление о результатах проверки № 216 от 25 января 2023 года о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц – субъектов крупного предпринимательства, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (далее – КПН) в размере 2969654096 тенге и пени – 774344124 тенге; налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан, (далее – НДС) – 119069175 тенге и пени – 18733989 тенге; налога на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей – 3880442 тенге; платы за пользование земельными участками – 444015 тенге и пени – 164671 тенге; платы за негативное воздействие на окружающую среду – 23821 тенге и пени – 2919 тенге.

Всего начислено 3093071549 тенге и пени – 793245703 тенге.

По итогам рассмотрения жалобы налогоплательщика на уведомление о результатах проверки 2 декабря 2024 года департаментом вынесено уведомление № 216/1 о начислении КПН в размере 2 969 654 096 тенге и пени – 774 344 124,30 тенге, НДС – 112 223 578 тенге и пени – 17 017 639,23 тенге.

Отказывая в удовлетворении иска, суды указали, что требования налогового законодательства департаментом не были нарушены.

С выводами судов кассационный суд согласен.

Так, в соответствии со статьей 103 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 99-IV «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – утративший силу Налоговый кодекс) вознаграждениями признаются:

1. вознаграждения, определенные статьей 12 Налогового кодекса;

2. неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами;

3. плата за гарантию взаимосвязанной стороне.

Согласно подпункту 39) пункта 1 статьи 12 утратившего силу Налогового кодекса вознаграждением признаются все выплаты, связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 и подпунктом 1) статьи 115 утратившего силу Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

Вычету не подлежат затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода.

Аналогичные нормы предусмотрены и в пункте 62 статьи 12, пункте 3 статьи 242, статье 246 и пункте 1 статьи 264 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI ЗРК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс от 2017 года).

Как установлено выше, после слияния с ТОО «Казмайн Майнинг» к товариществу перешли:

1. финансовые обязательства на сумму в размере 20691886,1 тыс.тенге (114 402 000 долларов США);
2. 17 598 539,4 тыс. тенге – задолженность ТОО «Казмайн Майнинг» перед Rhapsyl Limited за приобретение 100% доли участия в товариществе.

Товариществом 17 598 539,4 тыс. тенге в бухгалтерском учете списаны как не распределенная прибыль, в финансовой отчетности за 2016-2017 годы отражены в разделе «капитал», как не оплаченный капитал с отрицательным значением, а в финансовой отчетности за 2018-2020 годы как «прочие резервы» с отрицательным значением. При распределении чистого дохода указанная сумма не учтена.

К тому же судами установлено, что товариществом и займодателем ТОО «Восход-Оriel» был заключен договор займа № ВХ-65-1/2015 от 16 мая 2015 года на финансирование финансово-хозяйственной деятельности истца, который обязуется возвратить полученную сумму займа и выплатить проценты из расчета 10% годовых.

Сумма займа: 45002879,22 долларов США, или 8341283,6 тыс.тенге.

Из указанной суммы произведены выплаты по обязательствам ТОО «Казмайн Майнинг» за 2015 год на общую сумму 25002869,22 долларов США, в том числе:

• 1570484,85 долларов США перед Amisos Natural Resources HoIding

• N.V., погашено 17 марта 2015 года;

• 8292817,56 долларов США перед Eti Krom Anonim Sirketi, погашено 17 марта 2015 года;

• 15139566,81 долларов США перед YILDIRIM HOLDING A.S.

Из 25002869,22 долларов США на погашение финансовых обязательств ТОО «Казмайн Майнинг» по приобретению 100% доли участия в товариществе израсходованы 22161258,36 долларов США.

В декларациях по КПН (ф.100.00) за 2016-2020 годы на вычет по вознаграждению товариществом отражены 6314309,5 тыс. тенге.

Суды пришли к правильному выводу, что данное вознаграждение по займу не связано с деятельностью самого товарищества, направленной на извлечение дохода, поскольку заем был получен ТОО «Казмайн Майнинг» до слияния с истцом для приобретения 100 % доли участия в уставном капитале самого товарищества.

Согласно подпункту 16) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса от 2017 года дивиденды – доход, в том числе в виде чистого дохода или его части, распределяемых юридическим лицом между его учредителями, участниками.

В соответствии с подпунктом 4) пункта 9 статьи 645 Налогового кодекса от 2017 года (в редакции, действовавшей на момент распределения дивидендов) налогообложению не подлежат, в том числе дивиденды, за исключением выплачиваемых лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, если иное не установлено подпунктами 3), 5) настоящего пункта, при одновременном выполнении следующих условий: на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет; юридическое лицо-резидент, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды; имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-резидента, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 процентов.

Положения настоящего подпункта применяются только к доходам, ранее обложенным корпоративным подоходным налогом и полученным от юридического лица-резидента в виде, в том числе части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом-резидентом между его учредителями, участниками.

Судами установлено, что по итогам очередного общего собрания участников товарищества от 23 июля 2018 года принято решение о распределении и выплате участникам чистого дохода за 2017 год в размере 50817738,0 тыс. тенге в виде дивидендов, из которых 50 812 656,2 тыс. тенге подлежат выплате Amisos Natural Resources HoIding N.V., а 5 081,8 тысяч тенге – Everest Natural Resources Holding B.V.

В последующем протокольным решением внеочередного общего собрания участников товарищества от 9 ноября 2022 года внесены изменения в вышеуказанный протокол общего собрания участников и чистый доход после налогообложения распределен согласно финансовой отчетности «Отчет о прибылях и убытках» за 2015 год в размере 3528125,0 тыс. тенге; за 2016 год – 11768298,0 тыс. тенге; за 2017 год – 35521315,0 тыс. тенге.

Однако такое распределение чистого дохода сделано без учета отраженного в оборотно-сальдовой ведомости за 2016 год убытка в размере 18770597,6 тыс.тенге, из которых 17598539,4 тыс. тенге товариществу были переданы от ТОО «Казмайн Майнинг» по передаточному акту от 17 ноября 2014 года, где в разделе «активы» они отражены как долгосрочные финансовые инвестиции, тогда как на балансе товарищества образовался не актив, а возник пассив в виде финансовых обязательств по приобретению 100% доли участия в самом товариществе.

При этом инвестиции в размере 17598539,4 тыс.тенге в бухгалтерском учете были списаны за счет нераспределенной прибыли товарищества, а в финансовой отчетности эта сумма числится в составе неоплаченного капитала/ прочего резерва, уменьшающего размер уставного капитала.

Следовательно, суды правильно отметили, что 17 598 539,4 тыс.тенге не могут рассматриваться в качестве чистого дохода, поэтому товарищество не вправе применять льготы, предусмотренные подпунктом 4) пункта 9 статьи 645 Налогового кодекса от 2017 года. Из акта налоговой проверки также следует, что в нарушение пункта 1 статьи 400 Налогового кодекса от 2017 года товариществом отнесен в зачет НДС за 1 квартал 2019 года и 1 квартал 2020 года по взаиморасчетам с АО «Yilmaden Holding A.S.», произведенным не в целях облагаемого оборота по реализации.

Согласно пункту 1 статьи 400 Налогового кодекса от 2017 года суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 настоящего Кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, а также если соблюдаются условия, указанные в подпунктах 1)-4) данного пункта.

Судами установлено, что между товариществом и АО «Yilmaden Holding A.S.» был заключен договор возмездного оказания услуг №ВХ-66/1/2018 от 5 марта 2018 года.

В пунктах 1.1, 4.2, 4.9 данного договора оговорено, что АО «Yilmaden Holding A.S.» обязуется по заданию товарищества оказывать консалтинговые услуги в порядке и на условиях, предусмотренных данным договором, а товарищество обязуется оплачивать эти услуги. Размер вознаграждения рассчитывается как сумма произведений, полученных в результате умножения количества часов, фактически затраченных сотрудником при оказании услуг, на его почасовую ставку (стоимость оказания услуг).

Вместе с актом оказанных услуг товариществу представляется отчет об услугах, в котором указывается информация о проделанной работе.

Из ответов АО «Yilmaden Holding A.G.» установлено, что им были оказаны следующие услуги: «Управленческий консалтинг», «Продажи», «Управление запасами и покупками», «Организация проверки эффективного управления ресурсами и анализ отчета по ключевым показателям эффективности (KPI)», «Мониторинг проектного финансирования», специальные услуги: «Услуги по закупкам (поставщик, аудит технических спецификаций, переговоры о цене, подготовка контракта, контроль доставки) нескольких машин и оборудования». В подтверждение исполнения данного договора истцом представлены приложение № 1 к договору, инвойсы № 653703 от 31 декабря 2018 года, № 653744 от 31 декабря 2019 года, копии актов выполненных работ от 31 декабря 2018 года, 31 декабря 2019 года, 31 декабря 2020 года и письма АО «Yilmaden Holding A.G.».

Однако установлено, что в инвойсе № 653703 от 31 декабря 2018 года на сумму в размере 213 540,9 тыс.тенге (555 806.63 долларов) наименование услуг указано «общие административные и вспомогательные работы», а в акте выполненных работ «услуга по консультации по техническому и технологическому развитию». Кроме того, в акте выполненных работ (оказанных услуг) предусмотрена графа «Сведения об отчете о научных исследованиях, маркетинговых, консультационных и прочих услугах (дата, номер, количество страниц)». Отчеты в письменном виде не представлены.

Помимо этого, судами установлено, что компания «Yilmaden Holding A.S.», ТОО «ЙИЛДИРИМ ХОЛДИНГ КАЗАХСТАН (YILDIRIM HOLDING KAZAKHSTAN)» и истец входят в группу Yildirim Group.

Департаментом выявлено, что на основании идентичного договора от 26 февраля 2019 года № ВХ-69/2019 такие же услуги на сумму в размере 62754,5 тыс. тенге истцу были оказаны ТОО «ЙИЛДИРИМ ХОЛДИНГ КАЗАХСТАН (YILDIRIM HOLDING KAZAKHSTAN)», которое выставляло счета-фактуры ежемесячно, тогда как АО «Yilmaden Holding A.G.» выставило счет лишь 31 декабря 2019 года, несмотря на условия пункта 2.2.4 договора.

К тому же, в пункте 4.12. договора оговорено, что стоимость услуг оплачивается в течение 5 банковских дней со дня подписания сторонами акта об оказании услуг.

Однако по состоянию на 31 декабря 2020 года оплата товариществом не была произведена.

В декларациях по КПН (Ф.100.00) за 2018, 2019 годы консалтинговые услуги, оказанные АО «Yilmaden Holding A.S.», товариществом признаны расходами, не связанными с получением дохода.

При вышеизложенных обстоятельствах суды правильно указали на правомерность исключения ответчиком из зачета НДС по взаиморасчетам с АО «Yilmaden Holding A.S.».

Довод представителей истца о том, что в ходе проверки была представлена скорректированная финансовая отчетность, не является основанием для отмены оспариваемого уведомления, поскольку выводы по итогам налоговой проверки сделаны на основании представленных документов. Аудиторское заключение независимого аудитора «Deloitte» содержит мнение аудиторов, оно не обладает преимуществом перед другими доказательствами, поэтому доводы представителей о том, что не дана оценка этому документу, не влекут отмену судебных актов.

Доводы представителей истца о том, что суды вышли за рамки доводов налогового органа при разрешении дела, сославшись на письмо от 17 мая 2024 года, не состоятельны. Данное письмо было предоставлено самим товариществом при обжаловании уведомления в вышестоящий орган. Другим доводам участников судами дана правовая оценка. Спор по существу разрешен правильно, поэтому кассационный суд по административным делам не находит оснований для отмены или изменения вынесенных по делу судебных актов.

Руководствуясь статьей 169 АППК и подпунктом 1) части второй статьи 451 ГПК, кассационный суд по административным делам

ПОСТАНОВИЛ:

Решение специализированного межрайонного административного суда Актюбинской области от 27 марта 2025 года, постановление судебной коллегии по административным делам Актюбинского областного суда от 21 августа 2025 года по данному административному делу оставить в силе. Кассационную жалобу истца товарищества с ограниченной ответственностью «Восход Хром» оставить без удовлетворения.

М. Манабаева

Председательствующий:

Судьи:

Н. Нуралыева