ПОСТАНОВЛЕНИЕ

18 февраля 2026 года дело 6003-25-00-4к/2618 город Астана

Кассационный суд по административным делам Республики Казахстан в составе:

председательствующего – судьи Каирбаевой Л.Е.,

судей – Кабдрахмановой Н.М., Мухамедова А.Ю.,

с участием прокурора Казмухамбетова Р.,

представителей истцов: Рахымгожина Д.С., Назарбековой А.Е., представителя ответчика: Галиева А.М., представителя заинтересованного лица республиканского государственного учреждения «Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» Кожекеновой В.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по искам Компании «Норт Каспиан Оперейтинг Компани Н.В.», Компании «КННК Казахстан Б.В.», Компании «ИНПЕКС НОРТ КАСПИАН СИ, ЛТД.», Компании «Аджип Каспиан Си Б.В.», Компании «TotalEnergies EP Kazakhstan» «ТотальЭнерджиз ЭП Казахстан», Компании «КМГ Кашаган Б.В.», Корпорации «ЭксонМобил Казахстан Инк.» к республиканскому государственному учреждению «Департамент государственных доходов по Атырауской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» об оспаривании уведомлений о результатах проверки №146, №147, №148, №149, №150, №151, №152 от 2 декабря 2024 года в части отказа в возврате налога на добавленную стоимость,

поступившее по кассационной жалобе ответчика о пересмотре решения специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 26 марта 2025 года, постановления судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 10 июля 2025 года,

УСТАНОВИЛ:

Истцы с учетом уточненных требований обратились в суд с иском к ответчику, требуя признать незаконным и отменить уведомления о результатах проверки:

• №146 от 3 декабря 2024 года в части отказа в возврате НДС на сумму

• 568 651 617 тенге;

• №147 от 3 декабря 2024 года в части отказа в возврате НДС на сумму

• 1 024 129 864 тенге;

• №148 от 3 декабря 2024 года в части отказа в возврате НДС на сумму

• 1 130 073 289 тенге;

• № 149 от 3 декабря 2024 года в части отказа в возврате НДС на сумму

• 1 047 465 807 тенге;

• № 150 от 3 декабря 2024 года в части отказа в возврате НДС на сумму

• 1 211 778 319 тенге;

• № 151 от 3 декабря 2024 года в части отказа в возврате НДС на сумму

• 1 025 519 672 тенге;

• № 152 от 4 декабря 2024 года в части отказа в возврате НДС на сумму 478 164 248 тенге.

Решением специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 26 марта 2025 года, оставленным без изменения постановлением судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 10 июля 2025 года, иск удовлетворен.

В кассационной жалобе ответчик, указывая на необоснованность выводов судов, неправильное применение норм материального и процессуального права, просит отменить решение и постановление суда апелляционной инстанции.

Заслушав пояснения представителя ответчика Галиева А.М., поддержавшего доводы кассационной жалобы, возражения представителей истца Рахымгожина Д.С., Назарбековой А.Е., пояснения представителя заинтересованного лица РГУ «Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» Кожекеновой В.В., просившей удовлетворить жалобу, заключение прокурора о необходимости удовлетворения кассационной жалобы, исследовав материалы дела и обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции приходит к следующему выводу.

Согласно части первой статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – АППК) порядок кассационного обжалования и производство в суде кассационной инстанции определяются правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – ГПК), если иное не установлено настоящим Кодексом.

В соответствии с частью пятой статьи 438 ГПК основаниями к пересмотру в кассационном порядке вступивших в законную силу судебных актов, указанных в части первой статьи 434 настоящего Кодекса, являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, предусмотренные статьей 427 настоящего Кодекса, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Такие нарушения по данному делу судами не допущены.

Как следует из материалов дела, истцы обратились в налоговый орган за получением государственной услуги «Возврат превышения налога на добавленную стоимость из бюджета».

С 3 октября 2024 года по 2 декабря 2024 года РГУ «Департамент государственных доходов по Атырауской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее – Департамент) проведены тематические налоговые проверки на основании предписаний от 18 сентября 2024 года по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет: по вопросам подтверждения достоверности сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС), предъявленных к возврату за период с 1 апреля 2024 года по 30 июня 2024 года; по вопросам исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет; НДС за период с 1 апреля 2024 года по 30 июня 2024 года.

По результатам проведенных проверок составлены акты документальных налоговых проверок и вынесены уведомления о результатах налоговой проверки.

Согласно актам проверки и уведомлениям о результатах проверки cумма превышения НДС, относимого в зачет над суммой начисленного налога, неподтвержденная к возврату и не подлежащая уплате в бюджет, составила 146 780 313 тенге суммарно по всем актам проверки. Сумма НДС, подтвержденная к возврату, но не возвращенная ответчиком, составила 6 485 782 816 тенге суммарно по всем актам проверки.

№	Налогопла тельщик	№ и дата обжалу емого Уведо мления	Дата вруче ния Увед омле ния	Сумма НДС, подтвер жденная к возврату , но не возвращ енная, тенге	Сумма НДС, неподтвержден ная к возврату согласно Актам проверки, тенге	Сумма НДС, неподтвержден ная к возврату согласно Актам проверки, тенге	ИТОГО сумма НДС, неподтвер жденная к возврату, тенге
					Резуль таты СУР (со 2- го по 6-й уровен ь)	Резуль таты 1- й уровен ь
1	КННК Казахстан Б.В.	146 от 02.12.24	03.12. 24	568 651 617	911 003	11 320 690	12 231 693
2	ИНПЕКС Норт Каспиан Си Лтд.	152 от 02.12.24	04.12. 24	478 164 248	826 792	10 274 240	11 101 032
3	Аджип Каспиан Си Б.В.	150 от 02.12.24	03.12. 24	1 211 778 319	1 837 316	22 831 644	24 668 960
---	---	---	---	---	---	---	---
4	ТотальЭнер джиз ЭП Казахстан	149 от 02.12.24	03.12. 24	1 047 465 807	1 837 316	22 831 644	24 668 960
5	КМГ КАШАГАН Б.В.	147 от 02.12.24	03.12. 24	1 024 129 864	1 844 972	22 926 776	24 771 748
6	ЭксонМоби л Казахстан Инк	151 от 02.12.24	03.12. 24	1 025 519 672	1 837 316	22 831 644	24 668 960
7	Шелл Казахстан Девелопмен т БВ	148 от 02.12.24	03.12. 24	1 130 073 289	1 837 316	22 831 644	24 668 960
				6 485 782 816	10 932 031	135 848 282	146 780 313

Согласно подпунктам 2) и 3) пункта 12 статьи 152 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) не производится возврат НДС в пределах сумм, по которым на дату завершения налоговой проверки по поставщикам проверяемого налогоплательщика выявлены нарушения по результатам анализа аналитического отчета «Пирамида»; не подтверждена достоверность сумм НДС.

Пунктом 11 Правил возврата превышения налога на добавленную стоимость и применения системы управления рисками в целях подтверждения достоверности суммы превышения налога на добавленную стоимость, утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан №391 от 19 марта 2018 года (далее – Правила), предусмотрена обязанность органа государственных доходов по формированию по проверяемому услугополучателю с применением информационной системы за проверяемый налоговый период аналитического отчета «Пирамида» по поставщикам при проведении тематической проверки по подтверждению достоверности сумм превышения НДС, предъявленных к возврату.

В соответствии с пунктом 45 Правил в редакции на момент возникновения рассматриваемых правоотношений для целей настоящих Правил отчетом "Пирамида" являются результаты контроля, осуществляемого услугодателем на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком налоговой отчетности по НДС и (или) сведений ИС, а также сведений, полученных от уполномоченных государственных органов, местных исполнительных органов, уполномоченных лиц, а также других документов и (или) сведений о деятельности налогоплательщика.

Отчет "Пирамида" формируется с учетом: риска неисполнения налоговых обязательств и риска, указанного в пункте 47 Правил, в том числе с использованием фиктивных (бестоварных) операций.

Такой аналитический отчет был применен в отношении истцов.

При этом риском неисполнения налоговых обязательств признается согласно пункту 46 Правил выявленные расхождения в результате сверки сведений налоговой отчетности поставщика и сведений ИС, а также другие сведения, указывающие на неисполнение (неполное исполнение) налоговых обязательств по исчислению и уплате НДС в бюджет.

Частью второй пункта 12 статьи 152 Налогового кодекса предусмотрено, что положения подпункта 2) части первой настоящего пункта не применяются в случае устранения нарушений, выявленных по результатам аналитического отчета "Пирамида", непосредственными поставщиками проверяемых налогоплательщиков, имеющих право на применение упрощенного порядка возврата суммы превышения налога на добавленную стоимость.

Из смысла данной нормы следует, что аналитический отчет "Пирамида" подлежал применению только в отношении непосредственных поставщиков товарищества. Аналогичные нормы содержатся и в части первой пункта 54 Правил.

Частью второй пункта 54 Правил определено, что в целях настоящего пункта непосредственными поставщиками признаются:

поставщики, непосредственно или через посредников (агентов, комиссионеров или поверенных) поставившие товары, выполнившие работы или оказавшие услуги проверяемому услугополучателю;

поставщики, непосредственно или через посредников (агентов, комиссионеров или поверенных) поставившие товары, выполнившие работы или оказавшие услуги через взаимосвязанных сторон и (или) лиц, находящимися под контролем по отношению к проверяемому услугополучателю.

Удовлетворяя иски, суды правильно резюмировали, что Департаментом незаконно вменены истцам нарушения по поставщикам со 2-го по 6-й уровень, поскольу в отношении последних аналитический отчет "Пирамида" не подлежал применению.

У поставщика ТОО «PaintingScaffoldingInsulation Services» выявлен факт непредставления налоговой отчетности по НДС за 2 квартал 2024 года. На основании поручения Департамента от 28 ноября 2024 года управлением государственных доходов сформировано и направлено уведомление №7000244669 от 28 ноября 2024 года.

Во исполнения данного уведомления ТОО «Painting Scaffolding Insulation Services» 29 ноября 2024 года сдана финансовая налоговая отчетность Ф-300 по НДС за 2 квартал 2024 года. Согласно данной финансовой отчетности ТОО «Painting Scaffolding Insulation Services» должно было оплатить налоговые обязательства по НДС в размере 143533341 тенге. В дальнейшем при повторной проверке правильности составления финансовой налоговой отчетности Ф-300 за 2 квартал 2024 года было выявлено, что отчетность составлена с ошибками и 3 декабря 2024 года сданы дополнительные ФНО-3ОО с уменьшением суммы по выплате НДС в размере 143533341 тенге. 16 января 2025 года после тщательной проверки правильности составления ФНО- 3ОО по НДС за 2 квартал 2024 года были сданы дополнительные отчеты и сумма по НДС к оплате составила 148725055 тенге. Данное налоговое обязательство исполнено согласно платежному поручению №88 от 16 января 2025 года.

Акты документальных налоговых проверок и уведомления оформлены 2 декабря 2024 года.

Суд кассационной инстанции соглашается с выводами судов относительно непосредственного поставщика ТОО «Painting Scaffolding Insulation Services». Действительно, исчерпывающй перечень оснований невозврата НДС в пункте 12 статьи 152 Налогового кодекса не содержит такое основание как недоимка по НДС у непосредственного поставщика.

В подпункте же 7) пункта 52 Правил предусмотрено, что при выявлении по результатам отчета "Пирамида" у поставщиков товаров, работ, услуг нарушений налогового законодательства, подтверждение достоверности суммы превышения НДС, производится в пределах сумм, указанных в требовании и (или) в налоговом заявлении, уменьшенных на суммы превышения НДС, приходящиеся на поставщиков товаров, работ, услуг, у которых установлено нарушение налогового законодательства в виде отнесения в зачет сумм НДС по взаиморасчетам с поставщиком, которым не исполнено налоговое обязательство по уплате начисленных сумм НДС. Налоговый кодекс выше Правил по иерархии нормативных правовых актов, поэтому суды правильно резюмировали о применимости положений кодифицированного акта и о возврате сумм НДС и по сделкам с непосредственным поставщиком с учетом того, что их действительность ответчик не оспаривает. Более того, в ходе проверки ТОО «Painting Scaffolding Insulation Services» принимались меры по сдаче налоговой отчетности, она была сдана окончательно 16 января 2025 года после тщательной проверки правильности составления ФНО- 3ОО по НДС за 2 квартал 2024 года, в тот же день налоговое обязательство исполнено согласно платежному поручению №88, что свидетельствует о добросовестности как истца, такк и его контрагента. Судебные акты правосудные, подлежат оставлению без изменения, а кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьей 169 АППК, подпунктом 1) части второй статьи 451 ГПК, кассационный суд по административным делам

ПОСТАНОВИЛ:

Решение специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 26 марта 2025 года, постановление судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 10 июля 2025 года оставить в силе.

Кассационную жалобу ответчика республиканского государственного учреждения «Департамент государственных доходов по Атырауской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» оставить без удовлетворения.

Л. Каирбаева

Председательствующий

Н. Кабдрахманова

Судьи

А. Мухамедов