ПОСТАНОВЛЕНИЕ

3 июня 2025 года 6001-24-00-6ап/2987(2) город Астана

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Казахстан (судебная коллегия) в составе:

председательствующего – судьи Альжанова Г.У.,

судей – Ермагамбетовой Ж.Б., Нажмиденова Б.Т.,

с участием прокурора Куанчалиевой Г.Н.,

представителя истца Касьян О.А., представителей ответчика Бектемир А.Б., Нуршина Б.Ж.,

представителей заинтересованного лица Нурпеисовой А.К., Бакманова

Е.С.,

рассмотрев в здании Верховного Суда Республики Казахстан в открытом судебном заседании административное дело по иску товарищества с ограниченной ответственностью «Актюбинская медная компания» (далее – Товарищество) к республиканскому государственному учреждению «Департамент государственных доходов по Актюбинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее – Департамент) о признании незаконным и отмене уведомления о результатах проверки,

поступившее по кассационным жалобам истца Товарищества и ответчика Департамента на решение специализированного межрайонного административного суда (СМАС) города Астаны от 4 июня 2024 года, постановление судебной коллегии по административным делам (СКАД) суда города Астаны от 27 августа 2024 года,

УСТАНОВИЛА:

Истец обратился в суд с вышеуказанными требованиями.

Решением СМАС города Астаны от 4 июня 2024 года иск удовлетворен.

Суд постановил признать незаконным и отменить уведомление о результатах проверки от 12 июня 2023 года №17 в части неподтвержденной к возврату суммы превышения налога на добавленную стоимость в размере 160 046 229 тенге по разделам 2.9, 2.10, 2.10/1, 2.11.

На ответчика возложена обязанность повторно провести и закончить возбужденную по инициативе уполномоченного органа административную процедуру по отмененной части уведомления с учетом правовой позиции суда.

Постановлением СКАД суда города Астаны от 27 августа 2024 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе истец, частично не соглашаясь с принятыми судебными актами, указывая на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить их в части возложения на ответчика обязанности повторного проведения и окончании возбужденной административной процедуры, а также в отказанной части иска вынести новое решение об удовлетворении иска в полном объеме.

Ответчик Департамент просит судебные акты в части удовлетворенных требований отменить и вынести новое решение об отказе в иске Товарищества, ссылаясь на то, что судами неправильно определен круг обстоятельств, нарушены нормы материального права, что повлекло неправильное разрешение спора.

Заслушав представителей истца и ответчика, поддержавших доводы своих кассационных жалоб, пояснения представителя заинтересованного лица, заключение прокурора, исследовав материалы дела, судебная коллегия пришла к следующему выводу.

Согласно части первой статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – АППК) порядок кассационного обжалования и производство в суде кассационной инстанции определяются правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – ГПК), если иное не установлено настоящей статьей.

В силу требований части пятой статьи 438 ГПК основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, предусмотренные статьей 427 настоящего Кодекса, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Судами первой и апелляционной инстанций нарушений, влекущих пересмотр судебных актов, не допущено.

Установлено, что Товариществом в налоговый орган представлена декларация по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) (форма 300.00) за 4-ый квартал 2022 года, в которой заявлено требование о возврате суммы превышения НДС в размере 4 368 159 742 тенге, в том числе: 3 254 279 007 тенге – в упрощенном порядке, 1 113 880 735 тенге – в общеустановленном порядке.

На основании предписания от 16 марта 2023 года № 17 Департаментом в отношении Товарищества проведена тематическая налоговая проверка по вопросам подтверждения достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату за 4-ый квартал 2022 года. Проверка проведена в период с 24 марта по 12 июня 2023 года.

По результатам составлен акт документальной налоговой проверки от 12 июня 2023 года № 17 (далее – Акт проверки) и этой же датой вынесено уведомление об отказе в возврате превышения НДС, не подтвержденного к возврату, в сумме 202 269 858 тенге. Подлежит возврату в общеустановленном порядке превышение НДС в сумме 911 610 877 тенге.

Согласно пункту 1 статьи 104 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI ЗРК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (далее - Налоговый кодекс) возврат суммы превышения НДС по требованию плательщика НДС о возврате суммы превышения НДС, указанному в декларации по НДС в соответствии со статьями 431, 432 и 434 Налогового кодекса, производится на основании представленного налогового заявления путем проведения зачета, предусмотренного статьей 102 Налогового кодекса, и (или) перечисления на банковский счет налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 2 статьи 429 Налогового кодекса превышение НДС, сложившееся на конец налогового периода, в котором совершены обороты по реализации, облагаемые по нулевой ставке, подлежит возврату по приобретенным товарам, работам и услугам, используемым в целях облагаемых оборотов по реализации, в порядке, определенном статьей 431 Налогового кодекса, если одновременно выполняются следующие условия:

1. плательщиком НДС осуществляется постоянная реализация товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке;

2. оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке, за налоговый период, в котором осуществлялась постоянная реализация товаров, работ, услуг, составляет не менее 70 % в общем облагаемом обороте по реализации.

Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 19 марта 2018 года № 391 утверждены «Правила возврата превышения налога на добавленную стоимость и применения системы управления рисками в целях подтверждения достоверности суммы превышения налога на добавленную стоимость, а также критериев степени риска» (дале - Правила № 391).

Как следует из Акта проверки (раздел 2.14), отказ в подтверждении к возврату заявленной суммы НДС (всего 202 269 858 тенге) обоснован следующим:

• сумма НДС, не подлежащая к возврату в связи с неполным подтверждением экспорта, составляет 15 334 268 тенге;

• сумма НДС, не подлежащая к возврату в связи с не поступившей валютной выручкой, - 26 889 361 тенге;

• сумма НДС, не подлежащая возврату по нарушениям непосредственных поставщиков, - 2 159 746 тенге (разделы 2.9, 2.11); - сумма НДС, не подлежащая возврату по нарушениям непосредственных поставщиков, которые являются взаимосвязанными сторонами, - 2 032 071 тенге (раздел 2.10);

• сумма НДС, не подлежащая к возврату в связи с правилами СУР, - 155 854 412 тенге (раздел 2.10/1).

Согласно разделу 2.10 Акта проверки в соответствии с пунктом 46 Правил №391 сформирован отчет «Пирамида» по непосредственным поставщикам, которые являются взаимосвязанными сторонами и (или) лицами, находящимися под контролем по отношению к ТОО «АМК». Установлено, что Товарищество имеет двух взаимосвязанных поставщиков: ТОО «Коппер Текнолоджи», ТОО «КазГеоРуд».

По результатам отчета «Пирамида» по поставщикам установлены расхождения между сведениями, отраженными в налоговой отчетности по НДС у поставщиков и (или) сведений, указанных в реестре счетов-фактур по реализованным товарам, работам, услугам, а также отнесение в зачет сумм НДС по взаиморасчетам с поставщиком, которым не исполнено налоговое обязательство по уплате начисленных сумм НДС.

Согласно пункту 11 статьи 152 Налогового кодекса аналитическим отчетом «Пирамида» являются результаты контроля, осуществляемого налоговыми органами на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности по НДС и (или) сведений информационных систем.

В силу пункта 54 Правил № 391 непосредственными поставщиками признаются поставщики, непосредственно или через посредников (агентов, комиссионеров или поверенных) поставившие товары, выполнившие работы или оказавшие услуги проверяемому и поставщики, непосредственно или через посредников (агентов, комиссионеров или поверенных) поставившие товары, выполнившие работы или оказавшие услуги через взаимосвязанных сторон и (или) лиц, находящимися под контролем по отношению к проверяемому услугополучателю.

Выводы налогового органа по отказу в возврате НДС основаны со ссылкой на пункты 46, 47 Правил № 391.

Риском неисполнения налоговых обязательств признается выявленные расхождения в результате сверки сведений налоговой отчетности поставщика и сведений ИС, а также другие сведения, указывающие на неисполнение налоговых обязательств по исчислению и уплате НДС в бюджет (пункт 46).

Риском извлечения услугополучателем выгоды из своих незаконных действий в целях получения налоговых выгод (налоговой экономии) и уменьшения налоговых платежей признается:

1. применение схем уклонения от уплаты налогов, в том числе заключение сделок с целью получения права на зачет сумм НДС без фактической поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг и (или) заключение сделок с целью увеличения добавленной стоимости товара, соответственно, наращивания превышения НДС;

2. действия, направленные на вывод денежных средств в теневую экономику, и обналичивание денежных средств;

3. притворные сделки, совершенные с целью прикрыть другую сделку

(значительное занижение или завышение цены сделок).

В части установления данных рисков отчет «Пирамида» формируется независимо от категории и (или) статуса поставщика, за исключением поставщиков, указанных в подпунктах 4), 5) и 6) пункта 46 Правил №391. При установлении данных рисков орган государственных доходов (далее ОГД), осуществляющий тематическую проверку, назначает встречную проверку поставщика в соответствии с параграфом 2 главы 4 Правил №391 (пункт 47).

В результате анализа нарушений, вменяемых налогоплательщику по разделам 2.10 акта и фактических материалов дела установлены недостатки, допущенные налоговым органом при проведении проверки, которые приведены в табличной форме судебных актов.

В этой связи, выводы налогового органа о том, что сумма превышения НДС в размере 2 032 071 тенге не подлежит возврату, являются преждевременными, не основаны на фактических обстоятельствах по делу, доводы жалобы ответчика подлежат отклонению в этой части.

В разделе 2.9. Акта проверки указано, что результаты проведенной работы по запросам, направленным для устранения нарушений, выявленных по результатам аналитического отчета «Пирамида по поставщикам» отражены в разделе 2.11. Приказом и.о. заместителя Премьер-Министра - и.о. Министра финансов Республики Казахстан от 20 марта 2023 № 289 Правила №391 дополнены пунктом 52-1 (введено в действие с 7 апреля 2023 года), согласно которому подтверждение достоверности суммы превышения НДС производится без учета нарушений налогового законодательства, выявленных по результатам отчета «Пирамида», у поставщиков товаров, работ, услуг, также по таким факторам как:

1. занижение суммы НДС по реализованным товарам, работам, услугам, выявленное при сопоставлении между сведениями, отраженными в налоговой отчетности по НДС у поставщика, и (или) сведениями ИС ЭСФ по выписанным счетам-фактурам поставщика не превышает 10-кратного размера МРП, на дату формирования отчета «Пирамида»;

2. расхождения между сведениями, отраженными в налоговой отчетности по НДС у поставщика и (или) сведений, указанных в реестре счетов-фактур по реализованным товарам, работам, услугам, и сведениями в реестре счетов-фактур покупателя по приобретенным им товарам, работам, услугам не превышает 10-кратного МРП, на дату формирования отчета «Пирамида»;

3. изменения сроков исполнения налогового обязательства по уплате НДС в форме отсрочки, рассрочки по уплате НДС, исчисленных налогоплательщиком согласно представленной налоговой отчетности до завершения налоговой проверки в соответствии с главой 6 НК;

4. нарушения с низкой степенью риска, по которым направляются извещения о нарушениях, выявленных по результатам камерального контроля, с приложением описания выявленных нарушений;

5. неподтвержденные нарушения налогового законодательства согласно ответу, на запрос о принятии мер на устранение нарушений у экспедитора и комиссионера;

6. устранения поставщиками в цепочке поставки товаров, работ, услуг нарушений, предусмотренных пунктом 47 настоящих Правил.

Между тем в период проведения административной процедуры и ее завершения с 24 марта по 12 июня 2023 года ответчиком при наличии правовых оснований не применены нормы указанного пункта Правил №391 по запросам, где расхождение суммы НДС не превышает 10-кратного размера МРП на дату формирования отчета «Пирамида» (МРП на 2023 год 3 450 тенге, 10 МРП – 34 500 тенге). Например, по контрагенту ТОО «Амирсана» занижение НДС составляет 22 275 тенге, ТОО «Tangens Trade» - 17 148 тенге, ТОО «ADM Machinery & Service» - 10 859 тенге, ТОО «KolAuto-Service» - 8 465 тенге, ТОО «Актобе Сельхоз Запчасти» - 5 625 тенге, ТОО «Сенетси» - 1 478 тенге.

Согласно ответу Управления государственных доходов по городу Актобе Департамента государственных доходов по Актюбинской области от 10 апреля 2023 года на запрос в адрес налогоплательщика ТОО «Taza group» не направлено уведомление либо извещение в связи с тем, что сумма расхождения 23 054 тенге не входит в интервал создания уведомления либо извещение;

• в отношении ТОО «Сенетси» согласно ответу УГД по Алмалинскому району ДГД по городу Алматы от 3 июня 2023 года на запрос выставить уведомление/извещение не представляется возможным, так как пороговое значение свыше 50 000 тенге (не подтвержден НДС на сумму 1 478 тенге);

• по нарушениям с низкой степенью риска, по которым направлены извещения о нарушениях (по контрагентам ТОО «Codax-Aktobe», ТОО «BEST-7», ТОО «Жаик-Бетон», ТОО «КарасайЗапГрупп», ТОО «QazServiceGroup», ТОО «Евразия Билд Групп», ТОО «Kol-Auto-Service», ТОО «Актобе Сельхоз Запчасти»).

В результате анализа нарушений, вменяемых налогоплательщику по разделам 2.9, 2.11. акта и фактических материалов дела установлены недостатки, допущенные налоговым органом при проведении проверки, которые приведены в табличной форме судебных актов.

В этой связи, выводы налогового органа о том, что сумма превышения НДС в размере 2 159 746 тенге не подлежит возврату, являются преждевременными, не основаны на фактических обстоятельствах по делу, в связи с чем, доводы кассационной жалобы ответчика в указанной части подлежат отклонению.

Согласно разделу 2.10/1 акта истцу вменены нарушения в соответствии с пунктом 47 Правил №391.

Так, у поставщиков 5-го уровня по отношению к Товариществу выявлено наличие факта регистрации в Едином реестре досудебного расследования (далее ЕРДР) уголовного дела по статье 216 Уголовного кодекса Республики Казахстан (далее УК) - ТОО «Азиятелекомцентр» и ТОО «Karachaganak support services».

Из ответа Департамента экономических расследований (далее - ДЭР) по городу Алматы Агентства Республики Казахстан по финансовому мониторингу следует, что материалы № 217500120001407 по деятельности ТОО «Karachaganak support services» 10 июля 2021 года направлены в порядке части пятой статьи 181 Уголовно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее УПК) в Департамент государственных дозходов (далее ДГД) по городу Алматы, то есть при отсутствии достаточных данных, указывающих на признаки уголовного правонарушения, заявления и сообщения, требующие проведения ревизий и проверок уполномоченных органов для установления признаков уголовного правонарушения, без регистрации в ЕРДР направляются для рассмотрения уполномоченным государственным органам.

Из ответа ДГД по городу Алматы следует, что в отношении ТОО «Karachaganak support services» налоговые проверки не проводились с 10 июля 2021 года по настоящее время.

Согласно ответу ДЭР Карагандинской области уголовное дело №193500121000060, возбужденное 21 июля 2019 года по деятельности ТОО «Азиятелекомцентр» по части третьей статьи 216 УК, сроки досудебного расследования прерваны 17 октября 2019 года согласно подпункту 7) части 1 статьи 45 УПК.

В силу подпункта 5) пункта 52 Правил №391 при выявлении по результатам отчета «Пирамида» у поставщиков товаров, работ, услуг нарушений налогового законодательства, подтверждение достоверности суммы превышения НДС, производится в пределах сумм, указанных в требовании и (или) в налоговом заявлении, уменьшенных на суммы превышения НДС, приходящиеся на поставщиков товаров, работ, услуг, у которых установлены нарушения налогового законодательства, учитывая следующие факты, но не ограничиваясь ими:

-отнесение в зачет сумм НДС по взаиморасчетам с поставщиком, в отношении руководителя (учредителя) которого имеется факт регистрации в ЕРДР уголовного дела по правонарушениям, указанным в статьях 216 и 245 УК, за исключением прекращенных по реабилитирующим основаниям и по не реабилитирующим основаниям по статье 245 УК.

Учитывая вышеизложенное, доводы проверки ответчика о наличии факта регистрации в ЕРДР уголовных дел в отношении руководителей (учредителей) указанных поставщиков по статье 216 УК не нашли своего подтверждения.

При этом нарушения по поставщику ТОО «Азиятелекомцентр» вменены истцу 174 (сто семьдесят четыре) раз, по ТОО «Karachaganak support services» 6 (шесть) раз. Также по рассматриваемому разделу истцу 6 (шесть) раз вменено одно и то же нарушение импортных операций по поставщику 5 (пятого) уровня ТОО «Sale Expert KZ». Между тем по запросу Департамента от 26 мая 2023 года Управления государственных доходов по Есильскому району ДГД по городу Астана проведена встречная проверка покупателя 4-го уровня ТОО «BBG 2018» (по взаиморасчетам с поставщиком ТОО «Sale Expert KZ») на предмет извлечения получателем выгоды из своих незаконных действий в целях получения налоговых выгод согласно пункту 47 Правил.

Согласно акту встречной налоговой проверки от 12 июня 2023 года № 122, ТОО «BBG 2018» приобретает товары у ТОО «Sale Expert KZ», который импортирует их, следовательно, нарушения не установлены. Результаты встречной проверки поступили после завершения проверки.

Между тем ответчик также не представил доказательств, подтверждающих совершение истцом незаконных действий в целях получения налоговых выгод (налоговой экономии) и уменьшения налоговых платежей, перечисленных в пункте 47 Правил №391 (в редакции, действовавшей на момент вынесения оспариваемого в части уведомления).

По смыслу подпункта 2) пункта 12 статьи 152 Налогового кодекса основанием для отказа в возврате НДС являются нарушения, выявленные по поставщикам проверяемого налогоплательщика.

Поскольку проверка проводилась в отношении истца, то нарушения, вменяемые поставщикам последующих уровней (не являющихся поставщиками Товарищества), при отсутствии достоверных доказательств совершения истцом незаконных действий в целях получения налоговых выгод (налоговой экономии) и уменьшения налоговых платежей не могут быть основанием для отказа истцу в возврате НДС. Кроме того, Департаментом не описано, какое нарушение допущено налогоплательщиком, а также его поставщиками и поставщиками последующих уровней.

В этой связи, выводы налогового органа о том, что сумма превышения НДС в размере 155 854 412 тенге не подлежит возврату, являются преждевременными, не основаны на фактических обстоятельствах по делу, доводы жалобы ответчика в указанной части подлежат отклонению.

Остальные доводы подробно изложены в мотивировочной части решения первой и постановления апелляционной инстанции, с которыми судебная коллегия соглашается.

При таких обстоятельствах местные суды правомерно пришли к выводу об удовлетворении исковых требований истца.

Проверив выводы местных судов на предмет их соответствия обстоятельствам дела и подлежащим применению нормам отраслевого и процессуального законодательства, судебная коллегия считает, что оспариваемые кассаторами судебные акты вынесены законно и обоснованно. В совокупности изложенного отсутствует необходимость дополнительно аргументировать выводы судов первой и апелляционной инстанций, которые подробно и обоснованно изложены в оспариваемых судебных актах. Обстоятельства спора судами выяснены в объеме, достаточном для его законного разрешения, правильно применены нормы материального и процессуального права.

В соответствии с требованиями части второй статьи 426 ГПК при оставлении апелляционных жалобы, ходатайства прокурора без удовлетворения в связи с отсутствием новых доводов в мотивировочной части постановления указывается только на отсутствие предусмотренных настоящим Кодексом оснований для внесения изменений в решение суда первой инстанции либо его отмены.

Каких-либо новых аргументов, которые могли бы послужить правовым основанием для отмены обжалуемых судебных актов, кассаторами не приведены и таковые в материалах дела отсутствуют.

Учитывая вышеуказанное и отсутствие в кассационных жалобах новых доводов, судебная коллегия считает, что оснований для пересмотра обжалуемых судебных актов не имеется, следовательно, кассационная жалоба ответчика удовлетворению не подлежит.

Вместе с тем, кассационная жалоба истца подлежит частичному удовлетворению, поскольку, не отменяя судебные акты, судебная коллегия полагает необходимым в абзаце третьем резолютивной части решении суда первой инстанции исключить слова «повторно провести и», так как начатая административная процедура, возбужденная по заявлению истца о возврате суммы превышения НДС, подлежит завершению с учетом правовой позиции суда, при этом необходимости в проведении повторной налоговой проверки не имеется.

Руководствуясь статьей 169 АППК и подпунктом 1) части второй статьи 451 ГПК, судебная коллегия

ПОСТАНОВИЛА:

Решение специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 4 июня 2024 года, постановление судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 27 августа 2024 года по данному делу оставить в силе.

В абзаце третьем резолютивной части решения суда исключить слова «повторно провести и».

Кассационную жалобу истца Товарищества удовлетворить частично. Кассационную жалобу ответчика Департамента оставить без удовлетворения. Г.Альжанов

Председательствующий

Ж.Ермагамбетова

Судьи

Б.Нажмиденов