ПОСТАНОВЛЕНИЕ

5 марта 2024 года 6001-23-00-6ап/2088 город Астана

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Казахстан в составе:

председательствующего – судьи Альжанова Г.У.,

судей - Ермагамбетовой Ж.Б., Нажмиденова Б.Т, с участием прокурора Ж[...], представителя истца Г[...], представителя ответчика А[...],

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску ТОО «К[...]» (далее – истец, Товарищество) к РГУ «Департамент государственных доходов по городу Алматы Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее – ответчик, Департамент) о признании незаконным и отмене уведомления о результатах налоговой проверки №465 от 23 апреля 2021 года,

поступившее по кассационной жалобе истца на решение специализированного межрайонного административного суда города Алматы от 14 ноября 2022 года и постановление судебной коллегии по административным делам Алматинского городского суда от 10 мая 2023 года,

УСТАНОВИЛА:

Товарищество обратилось в суд с вышеназванным иском.

Решением специализированного межрайонного административного суда города Алматы от 14 ноября 2022 года, оставленным без изменения постановлением судебной коллегии по административным делам Алматинского городского суда от 10 мая 2023 года, в удовлетворении иска отказано.

В кассационной жалобе истец, указывая на неправильное применение судами норм материального и процессуального права, неполное исследование обстоятельств дела, просит судебные акты отменить с вынесением нового решения об удовлетворении иска.

Заслушав пояснения представителя истца, поддержавшего доводы кассационной жалобы, возражения представителя ответчика, заключение прокурора, просившего судебные акты оставить в силе, исследовав материалы дела, судебная коллегия пришла к следующему выводу.

Согласно части первой статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - АППК) порядок кассационного обжалования и производство в суде кассационной инстанции определяются правилами Гражданского процессуального кодекса

Республики Казахстан (далее - ГПК), если иное не установлено настоящей статьей.

В соответствии с частью пятой статьи 438 ГПК основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, предусмотренные статьей 427 настоящего Кодекса, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Такие нарушения по данному делу судами не допущены.

Из обстоятельств дела следует, что Департаментом на основании предписания №465 от 24 мая 2019 года проведена тематическая внеплановая налоговая проверка по вопросу возврата уплаченного подоходного налога из бюджета на основании заявления нерезидента АНО «РФСЗ» и международного договора об избежание двойного налогообложения за период с 1 января 2014 года по 13 мая 2019 года. 23 апреля 2021 года по результатам налоговой проверки составлен акт документальной налоговой проверки №465, на основании которого вынесено уведомление о результатах проверки № 465 от 23 апреля 2021 года (далее - Уведомление).

Д[...] Товариществу доначислена сумма корпоративного подоходного налога (далее - КПН) в размере 3 662 916 000 тенге, пеня - 114 244 713 тенге, итого 3 777 160 713 тенге. Основанием для начисления КПН явились выводы органа государственных доходов о необоснованном освобождении от налогообложения при выплате Товариществом нерезиденту АНО «РФСЗ» дохода в виде благотворительной помощи в 2016 году в размере 10 580 000 000 тенге и в 2017 году - 7 734 480 000 тенге. Выводы основаны на том, что поскольку нерезидент АНО «РФСЗ» в стране учреждения освобожден от уплаты налога на прибыль с дохода, полученного в виде благотворительной помощи, соответственно, Республика Казахстан АНО «РФСЗ» не рассматривает как резидента, имеющего право на льготы по Конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 18 октября 1996 года (далее - Конвенция). В силу подпункта 26) пункта 1 статьи 192 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 года (далее - Налоговый кодекс от 2008 года), доходом нерезидентов из источников в Республике Казахстан признается доход в виде безвозмездно полученного или унаследованного имущества, в том числе работ, услуг.

Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса от 2008 года доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 указанного кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 указанного кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 кодекса.

Ставка подоходного налога у источника выплаты на доходы нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 кодекса, в статье 194 Налогового кодекса от 2008 года предусмотрена в размере 20 процентов.

По данным налоговой отчетности, предоставленной Товариществом по форме 101.04 за 4 квартал 2016 года, за 3 квартал 2017 года, при выплате дохода АНО «РФСЗ» в виде благотворительной помощи, самостоятельно было применено освобождение от налогообложения суммы КПН у источника выплаты на основании международного договора.

Пунктом 5 статьи 2 Налогового кодекса от 2008 года предусмотрено, что, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила международного договора.

18 октября 1996 года между Республикой Казахстан и Российской Федерацией заключена Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и прирост стоимости имущества.

Из статьи 1 Конвенции следует, что Конвенция применяется к лицам, которые являются резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств. Пункт 1 статьи 2 Конвенции определяет, что Конвенция применяется к налогам на доход и капитал, взимаемым договаривающимся государством или его административно-территориальными подразделениями, или местными органами власти, независимо от метода их взимания.

Согласно пункту 1 статьи 4 Конвенции термин «резидент договаривающегося государства» означает любое лицо, которое по законодательству этого государства подлежит налогообложению на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места управления, регистрации или создания или любого другого критерия аналогичного характера.

Согласно заключению Управления Федеральной налоговой службы России, полученному по запросу Департамента, доходы в виде безвозмездно полученного имущества на территории Российской Федерации не подлежат обложению налогом на прибыль.

В соответствии с подпунктом 4) пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации целевые поступления на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль некоммерческих организаций.

Судебная коллегия считает правильными выводы местных судов о том, что если АНО «РФСЗ» не подлежит налогообложению в Российской Федерации, то договаривающееся государство Республика Казахстан не может рассматривать такую организацию как резидента, имеющего право на льготы по Конвенции, в связи с чем, данный доход нерезидента АНО «РФСЗ» в соответствии с требованиями статьи 193 Налогового кодекса от 2008 года подлежит налогообложению в стране источника дохода, то есть в Республике Казахстан.

Следовательно, налоговым органом в ходе налоговой проверки правомерно установлено, что Товарищество необоснованно применило освобождение от удержания налога с доходов АНО «РФСЗ» и доначисления КПН, и это соответствует требованиям налогового законодательства.

Таким образом, по настоящему делу местными судами подробно исследованы обстоятельства дела, представленные сторонами доказательства и их доводы, им дана надлежащая оценка со ссылкой на соответствующие нормы закона. Доводы истца в кассационной жалобе по своему содержанию, смыслу и цели идентичны доводам, приведенным в апелляционной жалобе, и пояснениям, данным на судебных заседаниях, которым местными судами дана надлежащая правовая оценка. В соответствии с требованиями части второй статьи 426 ГПК при оставлении апелляционных жалобы, ходатайства прокурора без удовлетворения в связи с отсутствием новых доводов в мотивировочной части постановления указывается только на отсутствие предусмотренных настоящим Кодексом оснований для внесения изменений в решение суда первой инстанции либо его отмены. Учитывая отсутствие в кассационной жалобе новых доводов, судебная коллегия считает, что оснований для отмены обжалуемых судебных актов не имеется.

Несогласие стороны с выводами суда, соответствующими закону и объективным обстоятельствам дела, не является основанием для отмены судебных актов.

При таких обстоятельствах, судебные акты подлежат оставлению в силе, а кассационная жалоба истца - без удовлетворения.

Руководствуясь статьей 169 АППК и подпунктом 1) части второй статьи 451 ГПК, судебная коллегия

ПОСТАНОВИЛА: Решение специализированного межрайонного административного суда города Алматы от 14 ноября 2022 года и постановление судебной коллегии по административным делам Алматинского городского суда от 10 мая 2023 года по данному делу оставить в силе.

Кассационную жалобу ТОО «К[...]» оставить без удовлетворения.

Г.Альжанов

Председательствующий

Ж.Ермагамбетова

Судьи

Б.Нажмиденов