6001-23-00-6ап/2248

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

9 апреля 2024 года город Астана

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Казахстан в составе:

председательствующего - председателя коллегии Тукиева А.С., судей - Ермагамбетовой Ж.Б., Нажмиденова Б.Т.,

с участием:

прокурора С[...], представителей истца А[...], И[...], К[...], представителей ответчика А[...], К[...], рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску товарищества с ограниченной ответственностью (далее - ТОО) «АK[...]» (далее - Товарищество) к республиканскому государственному учреждению (далее - РГУ) «Департамент государственных доходов по городу Астане» (далее - Департамент) о признании незаконным и отмене уведомления о результатах налоговой проверки,

поступившее по кассационной жалобе ответчика на постановление судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 22 июня 2023 года,

УСТАНОВИЛА:

Истец обратился в суд с иском к ответчику с требованием о признании незаконным и отмене уведомления о результатах налоговой проверки №348 от 11 февраля 2021 года (далее - уведомление). Решением специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 24 марта 2022 года в удовлетворении иска отказано.

Постановлением судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 2 августа 2022 года решение суда оставлено без изменения.

Постановлением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Казахстан от 4 апреля 2023 года судебные акты местных судов отменены с направлением дела на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции в ином составе.

Постановлением судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 22 июня 2023 года иск удовлетворен частично.

Признано незаконным и отменено уведомление о результатах налоговой проверки №348 от 11 февраля 2021 года о начислении ТОО «АK[...]» корпоративного подоходного налога (далее - КПН) в сумме 145 861 036 тенге и пени в сумме 31 608 113 тенге, налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 103 733 823 тенге и пени в сумме 10 257 875 тенге за исключением сделок, признанных недействительными между ТОО «АK[...]» и ТОО «ХGL[...]» («Хан Групп») на сумму 4 359 811 тенге по решению суда от 5 февраля 2020 года.

В кассационной жалобе ответчик, не соглашаясь с постановлением суда апелляционной инстанции, указывая на неправильное применение судом норм материального и процессуального права, просит отменить его и вынести новое решение об отказе в удовлетворении иска в полном объеме.

Заслушав пояснения представителей сторон, заключение прокурора, выступившего за доводы кассационной жалобы, исследовав материалы административного дела, судебная коллегия пришла к следующим выводам. В соответствии с частью первой статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - АППК) порядок кассационного обжалования и производство в суде кассационной инстанции определяются правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - ГПК), если иное не установлено настоящей статьей.

Частью пятой статьи 438 ГПК предусмотрено, что основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта. По данному делу такие основания не выявлены. Судами установлено, что на основании постановления Службы экономических расследований Комитета по финансовому мониторингу Министерства финансов Республики Казахстан (далее - СЭР) от 15 июня 2020 года в рамках уголовного дела Департаментом проведена тематическая налоговая проверка в Товариществе по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты НДС и КПН за период с 1 января 2017 года по 31 марта 2020 года.

11 февраля 2021 года составлен акт документальной налоговой проверки №348 и выставлено уведомление о результатах проверки, которым доначислены Товариществу КПН в сумме 145 861 036 тенге и пеня 31 608 113 тенге, НДС в сумме 103 733 823 тенге и пеня 10 257 875 тенге.

Товарищество обжаловало в вышестоящий налоговый орган уведомление о результатах проверки.

По итогам рассмотрения жалобы Министерством финансов Республики Казахстан 21 июня 2021 года принято решение об оставлении оспариваемого уведомления без изменения.

Основанием для доначисления суммы КПН в акте налоговой проверки указано, что Товариществом завышены расходы по реализованным товарам, работам и услугам, при отсутствии соответствующих материальных и трудовых ресурсов, а также подтверждающих документов контрагенты истца не могли осуществить работы и услуги.

Основанием исключения из зачета по НДС в 2017 году Департаментом указано, что Товариществом завышена сумма НДС, относимая в зачет по приобретенным товарам, услугам.

В акте налоговой проверки в качестве нарушения в период с 1 января 2018 года Департамент указал, что завышена сумма НДС, относимая в зачет по приобретенным товарам, услугам.

Подпунктом 1) статьи 264 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (далее - Налоговый кодекс) предусмотрено, что вычету не подлежат затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 400 Налогового кодекса суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации.

Пунктом 5 статьи 163 Налогового кодекса установлено, что при определении объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в соответствии с настоящей статьей расходы налогоплательщика (налогового агента), не подтвержденные первичными документами, не относятся на вычеты для исчисления корпоративного подоходного налога и в зачет для исчисления налога на добавленную стоимость.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, который в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Вышеприведенные нормы предусматривают условия для получения права отнесения сумм на вычеты по КПН и суммы НДС в зачет согласно подтверждающим документам: установление фактического получения товаров, оказания услуг, выполнения работ, отражение данных операции в бухгалтерском учете на основании первичных документов, соблюдение требований к составлению счетов-фактур, а также использование товаров, работ и услуг в целях облагаемого оборота.

Вместе с тем, положениями подпунктов 1) - 22) статьи 264 и подпунктов 1) - 4) статьи 403 Налогового кодекса предусмотрены основания для исключения из вычетов по КПН и из зачета сумм НДС по взаиморасчетам: вступивший в законную силу судебный акт, свидетельствующий о недействительности сделки между истцом и его контрагентами, вступивший в силу приговор суда или постановление о прекращении дела по нереабилитирующим основаниям в отношении обстоятельств, указанных в ходе налоговой проверки.

Установлено, что деятельность Товарищества направлена на получение дохода, а его расходы документально подтверждены, при этом в отношении Товарищества Департаментом оснований наступления таких случаев не доказано, за исключением взаимозачетов Товарищества и ТОО «ХGL[...]» на сумму 4 359 811 тенге.

Так, имеется вступившее в законную силу решение специализированного межрайонного экономического суда города НурСултана от 5 февраля 2020 года, которым договоры от 2 марта, 18 декабря 2017 года заключенные между указанными сторонами, признаны недействительными, при этом в ходе судебных заседаний состоятельность этих сделок не доказана и не установлена.

Приговор районного суда №2 Сарыаркинского района города Астаны от 11 апреля 2022 года обоснованно не принят судом, так как в нем не указаны конкретные сделки и счета-фактуры между Товариществом и ТОО «ХGL[...]», вынесен после окончания оспариваемой проверки.

Вместе с тем снятие ТОО «ХGL[...]» с регистрационного учета по месту нахождения, указанному в его учредительных документах, произведено после совершения сделок с Товариществом (16 июля 2020 года).

Доказательств законности исключения вычетов и зачета по причине необоснованного завышения сумм расходов ответчиком не предоставлено. Напротив, анализ материалов дела, доказательств, предоставленных сторонами и собранных судами предыдущих инстанций, показал о состоятельности сделок и оборота по ним.

Судом апелляционной инстанции дана надлежащая правовая оценка обстоятельствам и имеющимся материалам дела, состоятельности фактического оборота с контрагентами истца, указанным в акте налоговой проверки, вступившим в законную силу судебным актом (решение специализированного межрайонного экономического суда города Астаны от 15 декабря 2022 года) и первичным бухгалтерским документам.

Из изложенного вытекает, что Товариществом представлены все первичные документы, отвечающие условиям заключенных сделок, явившиеся предметом проверки суда. Указанные обстоятельства свидетельствуют о правомерном отнесении Товариществом на вычеты расходов по КПН и зачету сумм НДС по взаиморасчетам с налогоплательщиками (контрагентами), указанными в акте налоговой проверки.

Частью первой статьи 15 АППК установлено, что при осуществлении административной процедуры документы и сведения, представленные участником административной процедуры, считаются достоверными до тех пор, пока административный орган, должностное лицо не установят обратное.

Подпунктом 1) части второй и частью третьей статьи 129 АППК предусмотрено, что бремя доказывания по иску об оспаривании несет ответчик, принявший обременительный административный акт. Ответчик может ссылаться лишь на те обоснования, которые упомянуты в административном акте.

Однако ответчиком в ходе судебных заседаний не доказано и не предоставлены исчерпывающие доказательства, что оспариваемое уведомление, за исключением сделок, заключенных с ТОО «ХGL[...]» на сумму 4 359 811 тенге, вынесено законно и обоснованно. В соответствии с частями второй и четвертой статьи 84 АППК незаконный административный акт может быть отменен полностью или в части. Незаконный обременяющий административный акт подлежит обязательной отмене.

Ввиду чего вывод суда апелляционной инстанции об удовлетворении иска частично является верным. Учитывая, что судом апелляционной инстанции приняты необходимые меры к всестороннему, полному и объективному выяснению обстоятельств, имеющих значение для дела, не допущены нарушения норм материального и процессуального права, оснований для отмены оспариваемого судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы судебная коллегия не усматривает.

Руководствуясь статьей 169 АППК, подпунктом 1) части второй статьи 451 ГПК, судебная коллегия

ПОСТАНОВИЛА:

Постановление судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 22 июня 2023 года по данному делу оставить в силе. Кассационную жалобу ответчика РГУ «Департамент государственных доходов по городу Астане» оставить без удовлетворения.

Председательствующий А. Тукиев

Судьи

Ж. Ермагамбетова

Б. Нажмиденов