6001-21-00-3г/3952

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

26 июля 2021 года город Нур-Султан

Судья судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан Султанов Н.К.,

предварительно с истребованием дела рассмотрев ходатайство ТОО «В[...]» о пересмотре постановления судебной коллегии по гражданским делам Западно-Казахстанского областного суда от 8 июня 2021 года,

по гражданскому делу по заявлению ТОО «В[...]» к РГУ «Департамент государственных доходов по Западно-Казахстанской области» о признании незаконным и отмене уведомления о результатах проверки,

У С Т А Н О В И Л:

ТОО «В[...]» (далее – Товарищество) обратилось в суд с заявлением к РГУ «Департамент государственных доходов по Западно-Казахстанской области» (далее – Департамент, налоговый орган) о признании незаконным и отмене уведомления о результатах проверки от 4 декабря 2020 года№102.

Решением специализированного межрайонного экономического суда Западно-Казахстанской области от 5 марта 2021 года заявление удовлетворено.

Оспариваемое уведомление налогового органа признано незаконным и отменено.

С Департамента в пользу Товарищества взыскана государственная пошлина в размере 1 919 080 тенге.

Постановлением судебной коллегии по гражданским делам ЗападноКазахстанского оластного суда от 8 июня 2021 года решение отменено, с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении заявления.

В ходатайстве Товарищество просит отменить постановление судебной коллегии Западно-Казахстанского областного суда, ссылаясь на допущенные судом апелляционной инстанции нарушения норм материального и процессуального права, несоответствие выводов суда, установленным обстоятельствам дела, оставив в силе решение суда первой инстанции.

Так, Департаментом в отношении Товарищества проведена внеплановая тематическая налоговая проверка по вопросам исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и других обязательных платежей в бюджет: налог на добавленную стоимость (далее – НДС) и корпоративный подоходный налог (далее – КПН) за период с 1 января 2017 года по 1 апреля 2020 года, по результатам которой 4 декабря 2020 года составлен акт налоговой проверки №102 и в этот же день вынесено уведомление о доначислении КПН в размере 103 703 466 тенге, пени –

24 583 347 тенге, НДС в сумме 56 707 167 тенге, пени – 6 913 995 тенге, всего начислено 191 907 975 тенге.

Основанием для назначения налоговой проверки явилось постановление Департамента экономических расследований по ЗападноКазахстанской области от 3 августа 2020 года, вынесенное в рамках расследуемого уголовного дела по статье 216 части 2 пункт 2) Уголовного Кодекса Республики Казахстан (далее – УК) в отношении руководства ТОО «СК[...]» по факту выписки счетов-фактур без фактического выполнения работ, оказания услуг и отгрузки товаров в адрес ТОО «В[...]».

Суд первой инстанции, удовлетворяя иск, пришёл к выводу, что оснований для проведения проверки деятельности Товарищества не имелось.

Орган досудебного расследования в нарушение статьи 122 Уголовнопроуцессуального кодекса Республики Казахстан, по которой орган, ведущий уголовный процесс, вправе производить сбор доказательств только по находящемуся в его производстве уголовному делу, незаконно подверг проверке Товарищество по уголовному делу в отношении исполнительного органа ТОО «СК[...]».

Кроме того, суд пришел к выводу о необоснованном исключении налоговым органом из других вычетов по фиксированным активам (строительные монтажные леса) за 2018 год сумму 406 942 860 тенге.

Согласно пункту 1 статьи 267 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и длругих обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» - учет фиксированных активов осуществляется по группам, формируемым в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом, осуществляющим государственное регулирование в области технического регулирования.

Основанием для определения стоимостных балансов групп является КОФ Государственный классификатор основных фондов РК

Налоговый орган отнес строительные монтажные леса к прочим основным средствам, не ссылаясь на код Государственного классификатора основных фондов РК, нарушив требования пункта 4 статьи 8 Налогового Кодекса, согласно которым нарушение допущенное налогоплательщиком (налоговым агентом), должно быть описано в ходе проведения налоговых проверок. Обоснование доводов и раскрытие обстоятельств, свидетельствующих о факте нарушения налогового законодательства Республики Казахстан, возлагаются на налоговые органы.

Вместе с тем, из письма Агентства по стратегическому планированию и реформам Республики Казахстан Бюро национальной статистики от 2 декабря 2020 года за исх.№ 16-9-14/ЗТ-Г-328 следует, что согласно классификатору КОФ строительные монтажные хомутовые леса (подмости) для разещения рабочих и материалов классифицируются в классе 132.700000

«Прочие объекты гражданского строительства» группы 132.000000 «Другие объекты гражданского строительства» подраздела 130.000000 «Сооружения».

Товариществом строительные монтажные леса сдавались в аренду по контракту с ТОО «Ж[...]». Контракт с ТОО «Ж[...]» и первичные бухгалтерские документы суду представлены.

Суд первой инстанции в соответствии с пунктами 2 и 4 статьи 274 Налогового кодекса признал объектами инвестиционных налоговых преференций сборные и разборные строительные монтажные леса, являющиеся основными средствами , новыми основными средствами, ранее не использованных в целях получения дохода. Налоговым органом в ходе проверки в декларации по КПН уменьшены расходы по реализованным товарам, работам и услугам на 401 379 205 тенге. Однако по отчетным данным расходы по реализованным товарам уже уменьшены на ТМЗ, которые отражены в строке 100.00.09VII, в соответствии с Правилами составления декларации по корпоративному подоходному налогу.

Из декларации Товарищества следует, что расходы по реализованным товарам (работам, услугам), налогоплательщик сам уменьшил на 599 586 412 тенге, так как этот оприходованный товар был направлен на собственное строительство и на основные средства, а именно строительные монтажные леса, которые отражены как прочий вычет по фиксированным активам.

В расходах по реализованным товарам, работам, услугам в строке 100.00.[...] в сумме 1 067 838 618 тенге не отражена сумма 401 379 205 тенге.

За 2018 год налогооблагаемый доход по проверке определен в сумме 495 870 398 тенге, тогда как сумма убытка составляет 622 194 355 тенге, а отклонение между данными налогоплательщика и проверки по вычетам (по расходам) указано в сумме 744 384 421 тенге.

При таких обстоятельствах налогооблагаемый доход за 2018 года не мог составить сумму 495 870 398 тенге (-622 194 355 + 744 384 421).

Сделки между Товариществом и его контрагентами не были признаны недействительными.

Суд апелляционной инстанции не согласился в указанными выводами, отменяя решение указал, что:

• внеплановая налоговая проверка проведена по инициативе следственного органа в рамках досудебного расследования, постановление которого в установленном уголовно-процессуальном законодательством порядке не обжаловано и не отменено, статья 142 Налогового Кодекса, действовавшая на момент вынесения предписания, предусматривала проведение тематической проверки в отношении налогоплательщика по вопросам исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) платежей в бюджет;

• строительно-монтажные леса представляет собой сборно-разборную конструкцию для размещения на ней рабочих, инструментов при проведении работ и не имеет прочную связь с землёй и их перемещение не влияет на технические характеристики, поэтому согласно пункту 2 статьи 274 Налогового Кодекса они не являются объектом применения инвестиционных налоговых преференции, следовательно, Департаментом обосновано исключены из вычетов сумма в размере 406 942 860 тенге за 2018 год;

• неправомерными признаны выводы суда о том, что налоговыми органами незаконно уменьшены расходы Товарищества за 2017 и 2018 годы по взаиморасчётам с ТОО «СК[...]», ТОО «L1[...]», ТОО «M[...]», «МКC[...]», ТОО «АБ[...]», ТОО «MP[...]», в связи с тем, что Товарищество приобретало строительно-монтажные работы и ТМЦ (электроды, резины для Камаза, доски лесомонтажные, уголки, замки монтажных, услуги крана) у данных компаний для собственных нужд;

• первичные бухгалтерские документы не соответствуют предъявляемым требованиям по форме и порядку их оформления Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности», в актах выполненных строительно-монтажных работ отсутствует наименование выполненных работ в разрезе их подвидов в соответствии с техническим заданием, графиком, отсутствуют путевые листы, товарнотранспортные накладные, акты прима-передач, в накладных подписи ответственных лиц, доверенности, при аренде спецтехники не указаны табеля рабочего времени, место работы, не выписаны путевые листы;

• указанные предприятия не располагали необходимыми ресурсами для осуществления предпринимательской деятельности, декларации по ИПН, социальный налог, налог на транспорт представлены с нулевыми показателями. ТОО «СК[...]», ТОО «L1[...]», ТОО «M[...]», «МКC[...]» не представлены налоговые декларации по КПН, подтверждающие взаиморасчёты с Товариществом;

• по решению налогового органа указанные контрагенты неоднократно снимались с учёта по НДС, в связи с отсутствием по месту нахождения, являющийся в настоящий момент руководитель ТОО «СК[...]», ТОО «M[...]» и «МКС[...]» - С[...] опровергает причастность в регистрации указанных юридических лиц;

• признано обоснованным начисление Департаментом сумм КПН, поскольку Товариществом в декларации сумма отнесённых затрат в стоимость работ, услуг, себестоимость ТМЗ, включаемая в первоначальную стоимость фиксированных активов всего составляет 126 141 066 тенге, тогда как по бухгалтерскому учёту отнесено на незавершённое строительство 147 147 182 тенгеп, разница составила 21 006 116 тенге.

Товарищество в ходатайстве указывает о необоснованности выводов суда апелляционной инстанции, в частности:

• Леса строительные – многоярусная конструкция, предназначенная для размещения рабочих мест на разных горизонтах, строительные леса используются для размещения инструмента и материалов при выполнении строительных работ на высоте. Строительные монтажные леса Товариществом при выполнении работ по контракту с ТОО «Ж[...]» предоставлялись в аренду, выполняя условия Контракта. На основании пунктов 2 и 4 статьи 274 Налогового Кодекса инвестиционные налоговые преференции, сборные и разборные строительные монтажные леса являются основными средствами, новое основное средство, ранее не использовалось, в целях получения дохода.

Согласно пункту 2 вышеуказанной статьи, данные основные средства используются налогоплательщиком, применившим преференции, в деятельности, направленной на получение дохода (сдаются в аренду, доход от сдачи в аренду строительных лесов получен в 2017 году в сумме 74 199 200 тенге, в том числе НДС, в 2018году 217 236 711 тенге, в том числе НДС, в 2019 году 38 513 405 тенге, в том числе НДС. Всего доход от сдачи в аренду монтажных лесов за проверяемый период составил 329 950 112 тенге, (в том числе НДС);

• судебной коллегией не учтено, что актом проверки инвестиционные налоговые преференции по монтажным лесам в 2017 году подтверждены, однако в 2018 году данный вычет полностью исключен;

• в связи с тем, что перевозка грузов осуществлялась для собственных производственных нужд на собственных автотранспортных средствах, а согласно Закону Республики Казхстан «О грузоперевозках» на указанные виды перевозок, оформление товарно-транспортной накладной не требуется. Вв этой связи неправомерно требование налогового органа по выписке товарно-транспортной накладной в четырех экземплярах, поскольку Товарищество не имело взаиморасчетов с транспортными компаниями, нет ни одного договора подписанного на услуги перевозки, не имеет ни одного бухгалтерского документа подтверждающего взаиморасчеты с транспортными организациями;

• неверны выводы судебной коллегии об отсутствии взаиморасчётов Товарищества с выше перечисленными поставщиками, поскольку сделки в соответствии со статьей 19 Налогового кодекса не оспорены;

• приход товара, который был направлен на собственное строительство, амортизируя активы, которые представлялись в аренду. Товарищество, амортизирует административное здание, применяет преференции по производственной базе уже при проверке декларации по КПН за 2019 год;

• при проверке КПН за 2017 год, проверкой не приняты во внимание налоговые регистры, поэтому допущена ошибка по исключению из расходов по реализованным товарам, работам, услугам поставщика ИП «К[...]» в сумме 21 006 116 тенге, из общей суммы 1 331 269 738 тенге. Проверка, ссылаясь на проводки бухгалтерского учета и перечисляя их, ввела суд в заблуждение, не включив в общий приход товаров, работ, услуг, 21 006 116 тенге (2931-3310). В регистрах налогового учета в расшифровках по строке ИП К[...] отсутствует, поэтому 21 006 116 тенге исключению не подлежит.

• в соответствии со статьей 143 Налогового кодекса проверкой не проведены встречные проверки, с целью получения дополнительной информации, подтверждения факта и содержания операций, с контрагентами по вопросам, возникающим в ходе проверки ТОО «В[...]».

Приведенные и иные доводы, указанные в ходатайстве, свидетельствуют о наличии оснований для пересмотра судебного акта подлежащего проверке в судебном заседании кассационной инстанции. Руководствуясь подпунктом 1) части 1 статьи 444 ГПК, судья

П О С Т А Н О В И Л:

Передать ходатайство ТОО «В[...]» о пересмотре постановления судебной коллегии по гражданским делам Западно-Казахстанского областного суда от 8 июня 2021 года с делом для рассмотрения в судебном заседании судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан.

Копию постановления направить лицу, подавшему ходатайство.

Судья Н. Султанов