6001-16-00-6АП/44

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

19 мая 2016 года город Астана

Специализированная судебная коллегия Верховного Суда Республики Казахстан в составе председательствующего - судьи Кыдырбаевой А.К., судей Баратбекова Т.К., Шиппа Д.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в кассационном порядке

с участием начальника отдела Департамента Генеральной прокуратуры Республики Казахстан Ч[...], представителей юридического лица, привлечённого к административной ответственности, товарищества с ограниченной ответственностью «KS[...]» Д[...], С[...], генерального директора К[...].,

представителей государственного учреждения «Управление государственных доходов по Ауэзовскому району города Алматы» Т[...] и А[...],

дело в отношении товарищества с ограниченной ответственностью «KS[...]» (далее – Товарищество) об административном правонарушении, предусмотренном частью 1 статьи 278 Кодекса Республики Казахстан об административных правонарушениях, введённого в действие Законом Республики Казахстан от 05 июля 2014 года № 235-V (далее – КоАП), поступившее по протесту заместителя Генерального Прокурора Республики Казахстан на постановление государственного учреждения «Управление государственных доходов по Ауэзовскому району города Алматы» (далее – Налоговое Управление) от 29 января 2016 года и постановление специализированного межрайонного административного суда города Алматы от 15 февраля 2016 года,

УСТАНОВИЛА:

Постановлением Налогового Управления от 29 января 2016 года Товарищество привлечено к административной ответственности в размере 327 049 706 тенге, в том числе: 1) 320 812 919 тенге за допущенное занижение налога на добавленную стоимость (далее – НДС) (КБК 105101) за 4 квартал 2010 года, за 1, 2, 3, 4 кварталы 2011 года на общую сумму 641 625 839 тенге; 2) 1 242 945 тенге за занижение НДС за нерезидента (КБК 105104) за 1 и 2 кварталы 2011 года на общую сумму 2 485 889 тенге; 3) 4 993 842 тенге за занижение корпоративного подоходного налога (далее – КПН) с юридических лиц-нерезидентов, удерживаемого у источника выплаты, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора, (КБК 101104) за 3 квартал 2010 года на сумму 9 987 683 тенге.

Постановлением специализированного межрайонного административного суда города Алматы от 15 февраля 2016 года постановление Налогового Управления от 29 января 2016 года оставлено без изменения, жалоба Товарищества – без удовлетворения. В протесте заместитель Генерального Прокурора Республики Казахстан просит изменить состоявшиеся постановления суда и Налогового Управления по делу об административном правонарушении, снизить размер штрафа до 6 236 787 тенге, указывая на несоответствие выводов суда о фактических обстоятельствах дела исследованным доказательствам, а также неправильное применение закона об административной ответственности. В отзыве Товарищество поддерживает доводы протеста.

Заслушав заключение прокурора в обоснование протеста, пояснения представителей Товарищества, также просивших об удовлетворении протеста, пояснения представителей Налогового Управления, просивших протест отклонить, исследовав материалы дела, коллегия считает необходимым протест удовлетворить, постановление Налогового Управления и постановление суда первой инстанции изменить по следующим основаниям.

Товарищество учреждено иностранными инвесторами в 2007 году и является субъектом крупного предпринимательства. Основной вид деятельности производство и реализация стальных изделий. Налоговым Управлением с 3 сентября 2012 года по 21 августа 2014 года проводилась комплексная налоговая проверка деятельности Товарищества по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей за период с 1 января 2009 года по 31 декабря 2011 года.

Согласно акту документальной проверки № 1489 от 21 августа 2014 года были доначислены КПН с юридических лиц-резидентов на сумму 2 924 075 792 тенге с пеней 951 054 103 тенге, КПН с юридических лицнерезидентов, удерживаемых у источника выплаты, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора на сумму 9 987 683 тенге с пеней 1 578 053 тенге, НДС на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан на сумму 687 165 505 тенге с пеней 296 779 481 тенге, НДС за нерезидента на сумму 2 485 889 тенге с пеней 412 814 тенге. Всего доначислено налогов на общую сумму 3 623 714 869 тенге.

В результате рассмотрения жалобы Товарищества решением Департамента Государственных Доходов города Алматы (далее – Налоговый Департамент) № ДГД-06-10/25314 от 27 ноября 2014 года уведомление Налогового Управления было отменено в части начисления пени по НДС в размере 296 779 481 тенге. Данное решение изменено решением Комитета Государственных Доходов Министерства Финансов Республики Казахстан № КГД-07-2-ЮЛ-И-300-КГД-815 от 15 января 2016 года с отменой уведомления №1489 в части начисления КПН и уменьшенных убытков. С учетом результатов обжалования акта налоговой проверки и уведомления Товариществом допущено занижение НДС за 4 квартал 2010 года, за 1, 2, 3, 4 кварталы 2011 года, в результате чего доначислен НДС (КБК 105101) на сумму 641 625 839 тенге. Административный штраф по НДС составил 320 812 919 тенге. Также Товариществом допущено занижение НДС за нерезидента (КБК 105104) за 1 квартал 2011 года на сумму 2 386 227 тенге, НДС за нерезидента за 2 квартал 2011 года на сумму 99 662 тенге, всего занижено НДС за нерезидента на сумму 2 485 889 тенге. Итого административный штраф по НДС за нерезидента составил 1 242 945 тенге. Кроме того, Товариществом занижен КПН с юридических лиц-нерезидентов, удерживаемый у источника выплаты, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КБК 101104) за 3 квартал 2010 года на сумму 9 987 683 тенге. Итого административный штраф по КПН с юридических лицнерезидентов, удерживаемый у источника выплаты, составил 4 993 842 тенге.

Таким образом, общая сумма административного штрафа, наложенного на Товарищество постановлением Налогового Управления от 29 января 2016 года, составила 327 049 706 тенге.

При этом согласно информации Налогового Департамента по лицевому счёту Товарищества имелась переплата по НДС: за 4 квартал 2010 года значилась переплата по НДС в сумме 6 634 712 807 тенге, за 1 квартал 2011 года – 5 715 339 504 тенге, за 2 квартал 2011 года – 6 385 007 218 тенге, за 3 квартал 2011 года – 6 004 720 271 тенге, за 4 квартал 2011 года – 6 096 078 552 тенге.

В соответствии с примечанием к статье 278 КоАП для целей части первой настоящей статьи при определении суммы административного взыскания по начисленной сумме налога на добавленную стоимость учитывается сумма переплаты по НДС по лицевому счету налогоплательщика на дату установленного срока уплаты НДС за налоговый период. В случае налоговой проверки более одного налогового периода сумма переплаты по лицевому счету на дату установленного срока уплаты за каждый последующий налоговый период определяется с учетом начисленной и (или) уменьшенной суммы НДС за предыдущие налоговые периоды, включенные в данную налоговую проверку.

При определении органами государственных доходов размера административного штрафа по начисленной сумме НДС не учитывалась имеющаяся переплата по лицевому счёту Товарищества, так как согласно информации Налогового Департамента переплата по НДС образовалась по месту прежней регистрации Товарищества в налоговом комитете по Бостандыкскому району города Алматы, тогда как комплексная проверка была завершена в Ауэзовском районе города Алматы, где переплаты по лицевому счёту не имелось.

Данные доводы не влияют на необходимость учёта переплаты по лицевому счёту в соответствии с изложенным примечанием в статье 278 КоАП.

Кроме того, согласно доводам представителя Налогового Управления в 2010-2011 годах, то есть в проверяемый период, Примечание к статье 209 КоАП 2001 года, соответствующей статье 278 действующего КоАП, не обязывало учитывать переплату по лицевому счёту. Действительно, до внесения изменений в КоАП 2001 года Законом Республики Казахстан № 61-V от 26 декабря 2012 года пункт 1 Примечания к статье 209 КоАП 2001 года разъяснял, что для целей части первой настоящей статьи лицо не подлежит административной ответственности в случае, если начисление суммы налога на добавленную стоимость не повлекло возникновения налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет, за налоговый период. Однако в соответствии с частью 1 статьи 5 КоАП закон, смягчающий или отменяющий административную ответственность за административное правонарушение либо иным образом улучшающий положение лица, совершившего административное правонарушение, имеет обратную силу, то есть распространяется на правонарушение, совершённое до введения этого закона в действие и в отношении которого постановление о наложении административного взыскания не исполнено.

На основании изложенного коллегия приходит к выводу, что Налоговое Управление не учло имеющуюся у Товарищества переплату по НДС вопреки пункту 1 Примечания к статье 278 КоАП, что повлекло незаконное наложение штрафа на сумму 320 812 919 тенге. Всоответствии с подпунктом 2) статьи 840 КоАП неправильное применение закона об административной ответственности является основанием к отмене или изменению постановления по делу об административном правонарушении и вынесению постановления. Поэтому административный штраф, наложенный постановлением Налогового Управления на Товарищество, подлежит снижению на 320 812 919 тенге до 6 236 787 тенге.

Таким образом, протест заместителя Генерального прокурора РК подлежит удовлетворению.

Руководствуясь подпунктом 2) статьи 840, статьёй 851 КоАП, специализированная судебная коллегия

ПОСТАНОВИЛА:

Постановление государственного учреждения «Управление государственных доходов по Ауэзовскому району города Алматы» от 29 января 2016 года и постановление специализированного межрайонного административного суда города Алматы от 15 февраля 2016 года в отношении товарищества с ограниченной ответственностью «KS[...]» изменить, размер административного штрафа снизить с 327 049 706 тенге до 6 236 787 тенге.

Протест заместителя Генерального Прокурора Республики Казахстан удовлетворить.

А. Кыдырбаева

Председательствующий

Т. Баратбеков Д. Шипп

Судьи:

Копия верна: Судья Д. Шипп