ПОСТАНОВЛЕНИЕ

21 августа 2025 года 6003-25-00-4к/1064 город Астана

Кассационный суд по административным делам Республики Казахстан в составе:

председательствующего – судьи Туганбаева М.А., судей – Оспановой Ж.А., Нуралыевой Н.Е.,

с участием прокурора Генеральной прокуратуры Республики Казахстан Камашева А.С.,

представителя истца Тастемирова А.А.,

представителей ответчика Сейдановой Ә.Ғ., Карибай Ғ.Ж.,

представителя заинтересованного лица РГУ «Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» Кеңес Н.Т.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску товарищества с ограниченной ответственностью «ЭНЕРГОРЕСУРС» (далее – истец, Товарищество) к республиканскому государственному учреждению «Департаменту государственных доходов по Туркестанской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее – ответчик, Департамент) о признании незаконным и отмене уведомления о результатах проверки от 21 февраля 2024 года,

поступившее по кассационной жалобе истца на решение специализированного межрайонного административного суда Туркестанской области от 30 сентября 2024 года, постановление судебной коллегии по административным делам Туркестанского областного суда от 19 февраля 2025 года,

УСТАНОВИЛ:

Товарищество обратилось в суд с вышеуказанным иском к ответчику.

Решением специализированного межрайонного административного суда Туркестанской области от 30 сентября 2024 года, оставленным без изменения постановлением судебной коллегии по административным делам Туркестанского областного суда от 19 февраля 2025 года, в удовлетворении иска отказано.

В кассационной жалобе истец просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты, ссылаясь на существенные нарушения норм материального и процессуального права.

Изучив материалы дела и обсудив доводы жалобы, заслушав пояснения представителей участвующих в деле лиц, заключение прокурора, полагающего судебные акты подлежащими оставлению без изменения, суд кассационной инстанции приходит к следующим выводам.

Согласно части первой статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – АППК) порядок кассационного обжалования определяется правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – ГПК), если иное не установлено настоящим Кодексом.

В силу требований части пятой статьи 438 ГПК основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

По данному делу такие основания не установлены.

Факты и обстоятельства по данному делу подробно изложены в обжалуемых судебных актах.

Судами установлено, что по результатам проведенной в отношении Товарищества налоговой проверки Департаментом выявлены следующие нарушения:

• по уплате корпоративного подоходного налога (далее – КПН) за 2020 год по поставщику ТОО «Goods and Services LTD» в сумме 4 355 615 тенге;

• по уплате КПН за 2021 год по поставщику «Story Group Best» в сумме 11 575 751 тенге;

• по уплате КПН за 2022 год по поставщику ТОО «Big Group KZ» в сумме 143 561 091 тенге;

• по уплате налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за 4 квартал 2020 года по поставщику ТОО «Goods and Services LTD» в сумме 2 613 369 тенге, а также по уведомлениям за 4 квартал 2020 года по НДС 67 613 237 тенге;

• по уплате НДС за 4 квартал по поставщику ТОО «Story Group Best» в сумме 6 945 451 тенге;

• по уплате НДС за 2 квартал 2022 года по поставщику ТОО «Big Group KZ» и ТОО «Story Group Best» в сумме 31 653 716 тенге;

• по уплате НДС за 3 квартал 2022 года по поставщикам ТОО «Big Group KZ» и ТОО «Story Group Best» в сумме 24 546 573 тенге;

• по уплате НДС за 4 квартал 2022 года по поставщикам ТОО «Big Group KZ» и ТОО «Story Group Best» в сумме 29 936 366 тенге.

На основании изложенного, Департаментом Товариществу вручено уведомление о результатах проверки от 21 февраля 2024 года (далее - Уведомление), которым налогоплательщику доначислено:

• КПН в размере 159 492 457 тенге, пеня 31 693 988,71 тенге, всего 191 186 445,71 тенге;

• НДС в размере 163 308 712 тенге, пеня 12 034 461,32 тенге, всего 175 343 173,32 тенге.

Истец, оспаривая данное Уведомление, указал, что на момент проведения проверки сделки с указанными контрагентами не были признаны

недействительными, в связи с чем доначисление налоговым органом сумм налогов и пени произведено незаконно.

Суды обоснованно не приняли во внимание указанные доводы истца по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 159 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» по завершении налоговой проверки в случае выявления нарушений, приводящих к начислению сумм налогов и платежей в бюджет, уменьшению убытков, неподтверждению к возврату сумм превышения налога на добавленную стоимость и (или) корпоративного (индивидуального) подоходного налога, удержанного у источника выплаты с доходов нерезидентов, налоговым органом выносится уведомление о результатах проверки, которое направляется (вручается) налогоплательщику (налоговому агенту) в порядке и сроки, которые установлены в соответствии со статьями 114 и 115 настоящего Кодекса.

Департаментом по результатам налоговой проверки Товарищества исключены из вычетов расходы по приобретению услуг (ЭО Экскаватора по объекту Строительство газоснабжения г.Туркестан ПГБ-4) за 2020 года на сумму 21 778,1 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2020 года на сумму 2 613,4 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «Goods and Services LTD», государственная регистрация которого от 13 ноября 2020 года решением суда от 26 апреля 2022 года признана недействительной.

Согласно результатам проведенного Управлением государственных доходов по Абайскому району налогового обследования от 2 и 9 июня 2021 года, местонахождение указанного ТОО не подтверждено. Бывший владелец объекта, расположенного по адресу: г.Шымкент, ул.Темирказык, д.132, в пояснении указал, что ТОО «Goods and Services LTD» по данному адресу не находилось.

По информации Департамента экономических расследований по Туркестанской области в отношении лиц, причастных к ТОО «Goods and Services LTD», возбуждено уголовное дело по части 4 пункта 2 статьи 189 Уголовного кодекса Республики Казахстан (далее - УК РК). Решением суда установлено, что ТОО незаконно создано на основании поддельных документов без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность, учредитель и руководитель Сыдыков Б.И. не причастен к созданию предприятия и осуществлению предпринимательской деятельности, фактически отсутствует по месту нахождения.

По данным информационной системы обработки налоговой отчетности (далее - ИС СОНО) ТОО деклараций по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу, по КПН за 2020 год не представило; в декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу за 4 квартал 2020 год указан вего 1 работник, что

указывает на отсутствие у ТОО активов, транспортных средств, земельных участков.

В соответствии с нормами статьи 85 Налогового кодекса ТОО «Goods and Services LTD» решением налогового органа снято с регистрационного учета в качестве плательщика НДС с 13 ноября 2020 года, то есть с даты постановки на регистрационный учет по НДС.

Исходя из изложенного, суды обоснованно согласились с выводами Департамента о том, что не подлежат отнесению на вычеты расходы и НДС в зачет по взаиморасчетам с ТОО «Goods and Services LTD» согласно нормам подпункта 2) статьи 264 и подпункта 4) статьи 403 Налогового кодекса.

При этом Товарищество, указав в кассационной жалобе о том, что по остальным контрагентам Товарищества доначисления произведены незаконно, поскольку по ним нет решения судов о признании их регистрации недействительными, фактически соглашается с вышеуказанными выводами налогового органа и доначислением сумм налогов по взаимоотношениям с ТОО «Goods and Services LTD», по которому имеется решение суда о признании госуарственной реистрации ТОО недействительной.

В отношении контрагента истца ТОО «Stroy Group Best» Департаментом также исключены из вычетов расходы по приобретению товаров на общую сумму 138 467,3 тыс.тенге, НДС в сумме 16 616,0 тыс.тенге, в том числе, за 2021 год в сумме 57 878,7 тыс.тенге, за 2022 год на сумму 80 588,6 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2021 года на сумму 6 945,4 тыс.тенге, за 2 квартал 2022 года на сумму 9 670,6 тыс.тенге.

При этом установлено, что согласно ИНИС РК руководителем и учредителем ТОО «StroyGroupBest» является Тен И.А.

Указанное ТОО отсутствует по месту нахождения, что подтверждается актами налоговых обследований от 31.05.2022г., 14.09.2022г., 02.02.2023г., 28.11.2023г., в связи с чем 27.10.2022 года ТОО снято с учета по НДС.

Налогоплательщиком деклараций по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу за 2021 и 2022 годы не представлены; декларация по КПН за 2021 год представлена с нулевыми показателями, за 2022 год не представлена; в декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу за 4 квартал 2021 года указано 5 работников, декларация за 2 квартал 2022 год представлена с нулевыми показателями.

Согласно данным ИС ЭСФ основными поставщиками ТОО «StroyGroupBest» являются:

• ТОО «QazAlmaTech» на сумму оборота 315 925,6 тыс. тенге, сумма НДС составляет 37 911,1 тыс.тенге, которым деклараций по КПН и по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу за период 2021-2022 годы не представлены; декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу за 4 квартал 2021 года

представлена с нулевыми показателями, за 2 квартал 2022 года не представлена.

• ИП «Мастер Строй» на сумму оборота 49 310,7 тыс.тенге, сумма НДС составляет 5 917,3 тыс.тенге, которым также деклараций по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу за 2021 год, за 2022 год не представлены; декларация по ИПН за 2021 год представлена с нулевыми показателями, за 2022 год не представлена.

Таким образом, реализация товаров и услуг ТОО «StroyGroupBest» в адрес Товарищества не подтверждается данными деклараций.

По информации Департамента экономических расследований по городу Шымкент в отношении ТОО «StroyGroupBest» возбуждено уголовное дело по части 3 статьи 216 УК РК по факту совершения субъектом частного предпринимательства действий по выписке счетов-фактур без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров с целью извлечения имущественной выгоды, причинившее крупный ущерб гражданину, организации или государству, зарегистрированный в ЕРДР №237900121000027, данное уголовное дело направлено в суд с обвинительным актом.

Далее, в отношении контрагента истца ТОО «Big Group KZ» Департаментом исключены из вычетов расходы по приобретению товаров за 2022 год на сумму 637 216,8 тыс.тенге и НДС из зачета за 2 квартал 2022 года на сумму 21 983,1 тыс.тенге, за 3 квартал 2022 года на сумму 24 546,6 тыс.тенге и 4 квартал 2022 года на сумму 29 936,4 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «Big Group KZ», руководителем и учредителем которого является Хамидов А.Э.

ТОО «Big Group KZ» отсутствует по месту нахождения, что подтверждается актами налоговых обследований от 17.02.2023г., 11.08.2023г., 09.11.2023г., 27.02.2024г., 29.03.2024г., в связи с чем ТОО снято с учета по НДС 27.10.2022 года. Согласно ИС СОНО данное ТОО деклараций по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу за 2022 год не представло; декларация по КПН за 2022 год представлена с нулевыми показателями; в декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу за 2-4 кварталы 2022 года указаны 5 работников, что указывает на отсутствие активов, транспортных средств, земельных участков.

Вместе с тем, согласно данным ИС ЭСФ основным поставщиком ТОО «Big Group KZ» является:

• ТОО «StroyGroupBest» на сумму оборота 355 053,9 тыс.тенге, сумма НДС составляет 42 606,5 тыс.тенге, которым деклараций по КПН за 2022 год и по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу за 2022 год не представлены; деклараций по индивидуальному

подоходному налогу и социальному налогу за 2-4 кварталы 2022 года представлены с нулевыми показателями.

По информации Департамента экономических расследований по городу Шымкент в отношении ТОО «Big Group KZ» возбуждено уголовное дело по части 3 статьи 216 УК РК по факту совершения субъектом частного предпринимательства действий по выписке счетов-фактур без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров с целью извлечения имущественной выгоды, причинившее крупный ущерб гражданину, организации или государству, зарегистрированный в ЕРДР №237900121000027, данное уголовное дело направлено в суд с обвинительным актом.

Судами также установлено, что постановлением от 4 мая 2024 года межрайонного суда по уголовным делам города Шымкент действия подсудимой Тен И.А. квалифицированы по части 3 статьи 216, 28 УК. Постановлением установлено, что Тен И.А. являясь субъектом частного предпринимательства и организатором преступлений, с целью извлечения имущественной выгоды, неоднократно и охваченная единым умыслом, совершила действия по выписке счетов-фактур без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров, причинившие особо крупный ущерб государству. Вина Тен И.А. в совершении данных преступлений полностью доказана в суде.

Тен Инара Александровна, являясь субъектом частного предпринимательства, то есть учредителем и директором ТОО «StroyGroupBest», ТОО «QazAlmaTech», и организатором преступлений от имени ИП «Мастер Строй», ИП «Skarabey» и ТОО «BIGGROUPKZ» с целью извлечения имущественной выгоды неоднократно совершала действия, охваченные единым умыслом по выписке счет-фактур без фактического выполнения работ, оказания услуг и отгрузки товаров. С этой целью Тен И.А. в период со 2 апреля 2017 года по 13 мая 2022 года созданы и зарегистрированы на свое имя и на имена подставных номинальных руководителей следующие предприятия: 2 апреля 2017 года зарегистрировала ИП «Мастер Строй» на имя бывшего супруга Цай А.В.; 18 июня 2020 года зарегистрировала ИП «Skarabey» на имя знакомого Яковлева А.В.; 20 апреля 2021 года зарегистрировала ТОО «StroyGroupBest» и 8 декабря 2021 года зарегистрировала ТОО «QazAlmaTech» на имя Тен И.А., 13 мая 2022 года зарегистрировала ТОО «BIGGROUPKZ» на имя брата Хамидова А.Э.

Из Постановления от 4 мая 2024 года следует, что в суде достоверно установлено, что Тен И.А. выписаны счет-фактуры без фактического выполнения работ, оказания услуг и отгрузки товаров от имени своих предприятий и подконтрольных им предприятий на нижеперечисленные суммы, а именно от имени: ИП «Мастер Строй» выписана счет-фактура на сумму 1 376 101,1 тысяч тенге, ИП «Skarabey» на сумму 574 764,3 тысяч

тенге; ТОО «StroyGroupBest» на сумму 1 468 554,0 тысяч тенге; ТОО «QazAlmaTech» на сумму 315 925,6 тысяч тенге; ТОО «BIGGROUPKZ» на сумму 674 895,4 тысяч тенге.

Всего от имени вышеуказанных предприятий и подконтрольных им предприятий Тен И.А. неоднакратно выписаны электронные счет-фактуры на сумму 4 410 240,4 тысяч тенге.

Общая сумма ущерба от выписанных счет-фактур Тен И.А. за фактически непоставленный товар, неоказанные услуги и невыполненные работы по заключениям экспертиз составляет сумму 1 364 667,5 тысяч тенге, из них сумма КПН - 829 675,6 тысяч тенге, сумма НДС - 534 991,8 тысяч тенге.

При этом в данном постановлении детально отражен факт выписки Тен И.А. счет-фактур без фактического выполнения работ, оказания услуг в адрес Товарищества.

При таких обстоятельствах, суды обоснованно пришли к выводу, что ответчик при вынесении акта проверки и оспариваемого Уведомления, в отношении Товарищества действовал в пределах своей компетенции и в соответствии c требованиями налогового законодательства, в связи с чем суды правильно отказали в удовлетворении заявленного искового требования Товарищества.

В силу части первой статьи 452 ГПК постановление суда кассационной инстанции должно соответствовать требованиям, установленным настоящим Кодексом для постановления суда апелляционной инстанции.

Частью 2 статьи 426 ГПК предусмотрено, что при оставлении жалобы без удовлетворения в связи с отсутствием новых доводов в мотивировочной части постановления указывается только на отсутствие предусмотренных настоящим Кодексом оснований для внесения изменений в судебные акты либо их отмены.

Доводы кассационной жалобы ответчика идентичны доводам его апелляционной жалобы, которым судом предыдущей инстанции дана надлежащая правовая оценка.

Поскольку обстоятельства по делу местными судами установлены верно, нормы материального и процессуального права применены правильно, оснований для отмены либо изменения судебных актов кассация не находит. Руководствуясь частью первой статьи 169 АППК, подпунктом 1) части второй статьи 451 ГПК, кассационный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение специализированного межрайонного административного суда Туркестанской области от 30 сентября 2024 года, постановление судебной коллегии по административным делам Туркестанского областного суда от 19 февраля 2025 года по данному делу оставить в силе.

Кассационную жалобу ТОО «ЭНЕРГОРЕСУРС» оставить без удовлетворения.

Председательствующий Туганбаев М.А. Судьи Оспанова Ж.А.

Нуралыева Н.Е.