ПОСТАНОВЛЕНИЕ

11 декабря 2025 года 6003-25-00-4к/1904 город Астана

Кассационный суд по административным делам Республики Казахстан в составе:

председательствующего – судьи Каирбаевой Л.Е.,

судей – Нуралыевой Н.Е., Туганбаева М.А.,

с участием прокурора Генеральной прокуратуры Республики Казахстан Куанчалиевой Г.Н.,

представителей истца Ажигалиевой У.Н., Зеленской С.Л., Саденовой И.С., Казиева Д.С.,

представителей ответчика Оспановой Д.Б., Муратова Н.Ж.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску товарищества с ограниченной ответственностью «Астанаэнергосбыт» (далее – истец, Товарищество) к республиканскому государственному учреждению «Департамент государственных доходов по городу Астане Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее – ответчик, Департамент) о признании незаконным уведомления об итогах рассмотрения жалобы налогоплательщика на уведомление о результатах проверки и/или решения вышестоящего органа государственных доходов в части уменьшения суммы убытков,

поступившее по кассационной жалобе ответчика на решение специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 31 марта 2025 года, постановление судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 18 июня 2025 года,

УСТАНОВИЛ:

Истец обратился в суд с иском к ответчику о признании незаконным уведомления об итогах рассмотрения жалобы налогоплательщика на уведомление о результатах проверки и/или решения вышестоящего органа государственных доходов в части уменьшения суммы убытков.

Решением специализированного межрайонного административного суда города Астана от 31 марта 2025 года, оставленным без изменения постановлением судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 18 июня 2025 года, иск удовлетворен.

Признано незаконным и отменено уведомление об итогах рассмотрения жалобы налогоплательщика на уведомление о результатах проверки и/или решения вышестоящего органа государственных доходов от 30 декабря 2024 года № 402/1 в части уменьшения суммы убытков в размере 851 933 074,98 тенге.

На Департамент возложена обязанность завершить административную процедуру с учетом правовой позиции суда.

В кассационной жалобе ответчик просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты, ссылаясь на существенные нарушения норм материального и процессуального права.

Представитель заинтересованного лица Министерство финансов Республики Казахстан, извещенный надлежащим образом, в кассационный суд не явился, что в силу части первой статьи 115 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – АППК) не препятствует рассмотрению дела по существу.

Изучив материалы дела и обсудив доводы жалобы, заслушав пояснения представителей участвующих в деле лиц, заключение прокурора, полагающего судебные акты подлежащими отмене, суд кассационной инстанции приходит к следующим выводам.

Согласно части первой статьи 169 АППК порядок кассационного обжалования определяется правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – ГПК), если иное не установлено настоящим Кодексом.

В силу требований части пятой статьи 438 ГПК основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

По данному делу такие основания не имеются.

Как установлено судами, на основании предписания от 24 августа 2022 года Департаментом в отношении Товарищества проведена комплексная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременной уплаты налогов за период с 1 января 2018 года по 31 декабря 2021 года, по результатам которой вынесен акт документальной налоговой проверки от 17 мая 2023 года № 402, а также уведомление о результатах проверки от 17 мая 2023 года № 402, которым истцу доначислен налог на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2018 и 2020 годы в размере 184 662 917 тенге и 160 714 286 тенге, соответственно, уменьшен убыток по корпоративному подоходному налогу (далее – КПН) на сумму 1 691 400 589 тенге путем увеличения совокупного годового дохода (далее – СГД) за 2018 и 2020 годы в размере 1 538 857 650 тенге и 1 339 285 714 тенге, соответственно.

Данное уведомление обжаловано истцом в Министерство финансов Республики Казахстан (далее – Министерство), решением которого от 30 декабря 2024 года уведомление отменено в части начисления НДС за 1 квартал 2018 года и 4 квартал 2020 года, в остальной части оставлено без изменений.

30 декабря 2024 года на основании решения Министерства ответчиком вынесено уведомление № 402/1 (далее – Уведомление), согласно которому уменьшена сумма убытков по КПН за 2018-2021 годы на 1 691 400 589 тенге.

Товарищество обратилось в суд с иском, которым просило признать незаконным Уведомление в части уменьшения суммы убытков в размере 851 933 074,98 путем: увеличения СГД в 2018 году в размере 762 647 360,69

тенге; увеличения СГД в 2020 году в размере 589 285 714,29 тенге; уменьшения СГД в 2021 году в размере 500 000 000,00 тенге.

Разрешая спор и удовлетворяя иск, суды обоснованно исходили из нижеследующих установленных обстоятельств дела.

Истец на 25 января 2018 года имел долг перед поставщиками АО «Астана-Энергия» и АО «Астана-РЭК» за полученную электроэнергию и за оказанные услуги по балансировке на общую сумму 1 723 520 566,81 тенге. В целях исполнения обязательств перед поставщиками истец заключил следующие соглашения:

• от 25 января 2018 года с АО «Астана-Энергия» и ТОО «ЭнергоКомпани-ПВ», по условиям которого ТОО «ЭнергоКомпани-ПВ» принимает обязательства по погашению части задолженности истца перед АО «Астана-Энергия» в размере 797 222 000 тенге;

• от 25 января 2018 года с АО «Астана-Энергия», АО «Астана-РЭК» и ТОО «ЭнергоКомпани-ПВ», по условиям которого ТОО «ЭнергоКомпаниПВ» принимает обязательства по погашению части задолженности истца перед АО «Астана-РЭК» в размере 926 298 566,81 тенге.

В обоих соглашениях пунктом 2.2.2 предусмотрено, что в случае неисполнения и/или ненадлежащего исполнения обязательств ТОО «ЭнергоКомпани-ПВ», истец гарантирует самостоятельно произвести незамедлительную оплату, то есть в рамках указанных соглашений обязательство истца не прекращается.

Таким образом, итоговым результатом по взаиморасчетам с ТОО «ЭнергоКомпани-ПВ» по первому и второму соглашениям является следующее:

1. ТОО «ЭнергоКомпани-ПВ» стало солидарным должником перед АО «Астана-Энергия» и АО «Астана-РЭК» на сумму 1 723 520 566,81 тенге;

2. Истец самостоятельно погасил часть долга перед АО «АстанаЭнергия» и АО «Астана-РЭК» на сумму 947 310 278,56 тенге;

3. ТОО «ЭнергоКомпани-ПВ» погасило долг перед АО «АстанаЭнергия» и АО «Астана-РЭК» на сумму 776 210 288,25 тенге.

Также установлено, что истец на 1 декабря 2020 года имел долг перед поставщиком АО «Астана-Энергия» за полученную электроэнергию на сумму 1 500 000 000 тенге.

1 декабря 2020 года истец заключил соглашение с АО «Астана-Энергия» и ТОО «ЭнергоКомпани-ПВ», по условиям которого ТОО «ЭнергоКомпаниПВ» принимает обязательство по погашению части задолженности истца перед АО «Астана-Энергия» в размере 1 500 000 000 тенге.

В нем аналогично, как и по соглашениям от 25 января 2018 года, предусмотрено, что в случае неисполнения и/или ненадлежащего исполнения обязательств ТОО «ЭнергоКомпани-ПВ», истец гарантирует самостоятельно произвести незамедлительную оплату (пункт 2.3.2 Соглашения).

Таким образом, итоговым результатом по взаиморасчетам с ТОО «ЭнергоКомпани-ПВ» по соглашению от 1 декабря 2020 года является следующее:

1. ТОО «ЭнергоКомпани-ПВ» стало солидарным должником перед АО «Астана-Энергия» на сумму 1 500 000 000 тенге;

2. ТОО «ЭнергоКомпани-ПВ» в 2021 году погасило часть долга перед АО «Астана-Энергия» на сумму 500 000 000 тенге.

3. АО «Астана-Энергия» обратилось с иском о взыскании долга с истца и ТОО «ЭнергоКомпани-ПВ», определением специализированного межрайонного экономического суда города Астана от 15 января 2024 года между сторонами заключено медиативное соглашение, истец самостоятельно погасил часть долга перед АО «Астана-Энергия» на сумму 250 000 000 тенге. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 229 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» к доходу от списания обязательств относится: размер обязательства, по которому кредитором прекращено требование к налогоплательщику о его исполнении.

Департамент в ходе налоговой проверки истца пришел к выводу, что заключение и подписание истцом трехсторонних соглашений в отношении задолженности перед АО «Астана-Энергия», АО «Астана-РЭК» подтверждает отсутствие его задолженности перед указанными лицами в виду перехода его обязательств к ТОО «ЭнергоКомпани-ПВ».

На основании изложенного и руководствуясь вышеприведенной нормой Налогового кодекса, Департамент по результатам налоговой проверки уменьшил убыток Товарищества по КПН путем увеличения совокупного годового дохода за 2018 и 2020 годы, указав в акте проверки о том, что налогоплательщиком в декларации по КПН в совокупный годовой доход не включен доход, полученный от списания обязательств.

На заседании кассационного суда представители истца также пояснили, что заключенные Товариществом вышеуказанные соглашения фактически являются переводом долга, в силу чего истец выбыл из обязательства.

Суды обоснованно не согласились с такими выводами налогового органа, поскольку, как было указано выше, условиями трехсторонних соглашений предусмотрено, что в случае неисполнения и/или ненадлежащего исполнения обязательств ТОО «ЭнергоКомпани-ПВ», истец гарантирует самостоятельно произвести незамедлительную оплату, то есть истец фактически не выбывает из обязательств , тогда как при переводе долга должник выбывает из обязательства.

Представители Департамента в ходе заседания кассационного суда не опровергли факт частичного погашения истцом задолженности по указанным соглашениям.

Как установлено судами, по соглашениям от 25 января 2018 года из общей суммы задолженности в размере 1 538 857 648,94 тенге истцом своими средствами погашено 947 310 278,56 тенге, а погашение остальной части долга произведено ТОО «ЭнергоКомпани-ПВ».

Аналогично по соглашению от 1 декабря 2020 года, из общей суммы задолженности истцом погашено 250 000 000 тенге.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включается, в том числе стоимость реализованных товаров, работ, услуг.

При этом пунктом 1 статьи 227 Налогового кодекса определено, что доходом от реализации является стоимость реализованных товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 228-240 Налогового кодекса, а также доходов, указанных в пункте 4 статьи 258 Налогового кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса.

Согласно статье 238 Налогового кодекса, если иное не установлено данным кодексом, стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом. Доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено, работы выполнены, услуги оказаны. Для целей определения размера дохода в виде безвозмездно полученного имущества стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, но не ниже стоимости, указанной в акте приема-передачи (при его наличии) такого имущества с учетом налога на добавленную стоимость, указанного в документах передающей стороны.

Исходя из изложенного, суды правильно указали, что имущество в виде денег может считаться полученным истцом безвозмездно только тогда, когда долг истца погашается третьей стороной – ТОО «ЭнергоКомпани-ПВ», то есть в тех периодах, в которых произошло фактическое погашение долга истца перед первоначальными кредиторами за счет третьего лица.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета.

Судами также установлено, что согласно предоставленной истцом бухгалтерской документации по состоянию на 31 января 2018 года задолженность в размере 1 723 520 567 тенге находится в бухгалтерском балансе Товарищества в составе 10 465 879 000 тенге по статье «Краткосрочная торговая и прочая кредитная задолженность», строка 213, раздел «Обязательства и капитал», подраздел «III. Краткосрочные обязательства».

Аналогично согласно бухгалтерской документации по состоянию на 31 декабря 2020 года задолженность в размере 1 267 957 000 (1 500 000 000 – 232 043 000) тенге находится в отчете о финансовом положении в составе 17 970 355 000 тенге в разделе «Итого обязательства».

При установленных обстоятельствах, суды обоснованно указали, что доходом от безвозмездно полученного имущества у истца нужно признать те суммы, которые оплачены ТОО «ЭнергоКомпани-ПВ» и в те периоды, в которых была произведена оплата.

При установленных обстоятельствах, суды законно и обоснованно удовлетворили иск.

В силу части первой статьи 452 ГПК постановление суда кассационной инстанции должно соответствовать требованиям, установленным настоящим Кодексом для постановления суда апелляционной инстанции.

Частью 2 статьи 426 ГПК предусмотрено, что при оставлении жалобы без удовлетворения в связи с отсутствием новых доводов в мотивировочной части постановления указывается только на отсутствие предусмотренных настоящим Кодексом оснований для внесения изменений в судебные акты либо их отмены.

Доводы кассационной жалобы ответчика идентичны доводам его апелляционной жалобы, которым судом предыдущей инстанции дана надлежащая правовая оценка.

Поскольку обстоятельства по делу местными судами установлены верно, нормы материального и процессуального права применены правильно, оснований для отмены либо изменения судебных актов кассация не находит. Руководствуясь частью первой статьи 169 АППК, подпунктом 1) части второй статьи 451 ГПК, кассационный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 31 марта 2025 года и постановление судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 18 июня 2025 года по данному делу оставить в силе.

Кассационную жалобу РГУ «Департамент государственных доходов по городу Астане Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» оставить без удовлетворения.

Председательствующий Каирбаева Л.Е.

Судьи Нуралыева Н.Е.