ПОСТАНОВЛЕНИЕ

17 июня 2026 года дело 6003-26-00-4к/642 город Астана

Кассационный суд по административным делам Республики Казахстан в составе:

председательствующего – судьи Каирбаевой Л.Е.,

судей – Кабдрахмановой Н.М., Мухамедова А.Ю.,

с участием прокурора С[...],

представителя истца А[...], представителей ответчика С[...], М[...],

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску товарищества с ограниченной ответственностью «Т[...]» к республиканскому государственному учреждению «Управление государственных доходов по городу Сарани Департамента государственных доходов по Карагандинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» о признании незаконным и отмене предписания №1 от 04 февраля 2025 года

поступившее по кассационной жалобе представителя истца А[...] о пересмотре решения специализированного межрайонного административного суда Карагандинской области от 26 мая 2025 года, постановления судебной коллегии по административным делам Карагандинского областного суда от 10 сентября 2026 года,

УСТАНОВИЛ:

ТОО «Т[...]» (далее – Товарищество) обратилось в суд с вышеуказанным иском к РГУ «Управление государственных доходов по городу Сарани Департамента государственных доходов по Карагандинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее – Управление), мотивируя требования тем, что предварительное решение не содержало разъяснения путей самостоятельного устранения нарушений, протокол заслушивания от 15 января 2025 года содержит искаженные данные, которые не были озвучены на самой процедуре, возражения истца на предварительное решение не были в полной мере отражены в окончательном решении, ТОО «К[...]» не имеет задолженности перед Товариществом и не является дебитором, что обусловливает незаконность предписания.

Решением специализированного межрайонного административного суда Карагандинской области от 26 мая 2025 года, оставленным без изменения постановлением судебной коллегии по административным делам Карагандинского областного суда от 10 сентября 2026 года, отказано в удовлетворении административного иска ТОО «Т[...]».

В кассационной жалобе представители истца А[...], указывая на необоснованность выводов судов, неправильное применение норм материального и процессуального права, просит отменить решение и постановление суда апелляционной инстанции ввиду нарушения налоговым

органом положений пункта 4 статьи 123 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс), предписывающих проведение налоговой проверки дебиторов, а не самого налогоплательщика. Также кассатор в жалобе указывает основания иска.

Заслушав пояснения представителя истца А[...], поддержавшей доводы кассационной жалобы, возражения представителей ответчика С[...], М[...], заключение прокурора о законности судебных актов, исследовав материалы дела и обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции приходит к следующему выводу.

Согласно части первой статьи 169 Административного процедурнопроцессуального кодекса Республики Казахстан (далее – АППК) порядок кассационного обжалования и производство в суде кассационной инстанции определяются правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – ГПК), если иное не установлено настоящим Кодексом.

В соответствии с частью пятой статьи 438 ГПК основаниями к пересмотру в кассационном порядке вступивших в законную силу судебных актов, указанных в части первой статьи 434 настоящего Кодекса, являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, предусмотренные статьей 427 настоящего Кодекса, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Такие нарушения по данному делу судами не допущены.

Как следует из материалов дела, между Товариществом и ТОО «К[...]» осуществлялась финансово-хозяйственная деятельность на основании договора №1 о совместной деятельности 1 апреля 2019 года.

23 мая 2023 года Управлением в адрес Товарищества выставлены уведомления об устранении нарушений со средней степенью риска, выявленных органами государственных доходов по результатам камерального контроля №3010QZ900001 и №3010QY300001, сформированные ввиду вступления в законную силу приговора Казыбекбийского районного суда города Караганды о признании индивидуального предпринимателя (далее – ИП) В[...] виновной в совершении преступления, предусмотренного частью 3 статьи 216 Уголовного кодекса Республики Казахстан (совершение действий по выписке счета-фактуры без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров), с которой у Товарищества были взаиморасчеты по приобретению товаров, работ, услуг (далее – ТРУ) в период 2020-2022 годов.

Сумма нарушений по НДС составила 78 001 876 тенге, по корпоративному подоходному налогу (далее – КПН) – 5 572 361 тенге.

Указанные уведомления исполнены Товариществом путем предоставления дополнительных форм налоговой отчетности (далее – ДФНО), которыми исключены взаиморасчеты с ИП В[...]

Учитывая наличие на лицевом счета Товарищества переплаты по КНП и НДС, общая сумма недоимки составила по КПН 3 672 584,01 тенге и сумма пени на день предоставления ДФНО составила 1 159 765,81 тенге, недоимка по НДС составила 57 456 835 тенге и сумма пени на день предоставления ДФНО составила 21 344 481,94 тенге.

В связи с неуплатой налогов, исчисленных в результате предоставления дополнительных и очередных ФНО, у Товарищества образовалась налоговая задолженность, по уведомлениям о погашении налоговой задолженности №14000013180 от 04 июля 2023 года на сумму 3 672 584 тенге по КПН и пеня в размере 1 336 729 тенге, всего – 5 009 313 тенге; №14000013238 от 24 июля 2023 года на сумму 57 456 835 тенге по НДС и пеня в размере 22 036 620,35 тенге, всего - 79 493 455,35 тенге.

После предоставления очередных ФНО налоговая задолженность истца согласно уведомлений №14000013870 от 25 октября 2023 года составила 2 598 249 тенге по НДС и пеня в размере 3 510 006,25 тенге, всего 6 108 255,25 тенге; №14000014005 от 28 ноября 2023 года составила 7 399 202 тенге по НДС и пеня в размере 1 221 668,53 тенге, всего - 8 620 870,53 тенге.

Управлением выставлены распоряжения о приостановлении расходных операций (далее – РПРО) по банковским счетам Товарищества, ограничено в распоряжении имущество, выставлены инкассовые распоряжения на банковские счета, выставлены уведомления в адрес восьми дебиторов (в том числе ТОО «К[...]»), которыми дебиторская задолженность не подтверждена.

26 июля 2023 года, 18 августа 2023 года, 21 августа 2024 года Управлением выставлялись уведомления об обращении взыскания на деньги на банковских счетах дебиторов в адрес ТОО «К[...]», на что ТОО «К[...]» предоставляло ответы об отсутствии задолженности перед Товариществом и приложило акты сверки взаимных расчетов.

27 сентября 2024 года Управление сообщило ТОО «К[...]» о вынесении предварительного решения об отказе в удовлетворении его ходатайства исключить его из списка дебиторов истца по причине расхождений по расчетам, согласно анализа, произведенного на основании данных электронных счетов-фактур (далее – ЭСФ) на ТРУ, выписки с банковских счетов Товарищества, где учтены взаиморасчеты и взаимные обороты.

2 октября 2024 года Управлением оформлен протокол заслушивания по обращению ТОО «К[...]», по итогам которого направлен

окончательный ответ №ЗТ-2024-05310942 о наличии признаков дебиторской задолженности Товарищества на сумму 36 300 580,26 тенге.

24 декабря 2024 года Управлением вынесено предварительное решение №ОНКиВ-69/1922 о проведении внеплановой налоговой проверки в отношении Товарищества в соответствии с подпунктом 6) пункта 3 статьи 145 Кодекса Республики Казахстан Налогового кодекса по вопросам определения взаиморасчетов между налогоплательщиком и его дебиторами.

Основанием указаны расхождения, выявленные по результатам проведенного анализа ЭСФ, выписки с банковских счетов Товарищества и все взаиморасчеты с ТОО «К[...]», а также взаимные обороты по отправке ТРУ.

Предварительное решение направлено директору Товарищества.

13 января 2025 года Управлением проведена процедура заслушивания в отношении Товарищества по вопросам определения взаиморасчетов с предполагаемым дебитором в лице ТОО «К[...]», где представителем Товарищества А[...] указано на некорректно проведенный анализ и отсутствие какой-либо задолженности перед указанным контрагентом. Вместе с тем никаких подтверждающих первичных бухгалтерских и учетных документов не предоставлялось.

14 января 2025 года письмом №1 Товариществом в адрес Управления направлено возражение на предварительное решение.

15 января 2025 года протокол заслушивания направлен директору и представителю Товарищества посредством приложения «WhatsApp».

27 января 2025 года Управлением вынесено окончательное решение №ОНКиВ-69/120, в котором указано, что с учётом доводов Товарищества и предусмотренных статьей 48 Налогового кодекса сроков исковой давности пересмотрены взаиморасчеты Товарищества с ТОО «К[...]» только за в период с 2022 по 2024 годы, установлены факты неотражения представленных актах сверок некоторых взаиморасчетов за 2022 год, что обусловило принятие решение о проведении внеплановой налоговой проверки Товарищества. Окончательное решение направлено директору и представителю Товарищества посредством приложения «WhatsApp».

29 января 2025 года Управлением вынесен приказ №4 о проведении внеплановой тематической проверки в отношении Товарищества с периодом проверки 2022-2024 годов по вопросам определения взаиморасчетов с дебиторами.

4 февраля 2025 года Управлением вынесено предписание №1 о проведении тематической внеплановой проверки Товарищества по вопросам определения взаиморасчетов между налогоплательщиком (налоговым агентом) и его дебиторами за период с 01 января 2022 года по 31 декабря 2024 года,

которое зарегистрировано в уполномоченном органе и вручено нарочно директору Товарищества 06 февраля 2025 года.

По состоянию на 20 марта 2025 года Товарищество имеет налоговую задолженность на общую сумму 116 811 938,87 тенге, наличие которой Товариществом не оспаривается.

Отказывая в удовлетворении иска, суды исходили из того, что Управлением не была нарушена административная процедура при назначении проверки, у Управления имелись правовые основания для назначения проверки ввиду наличия налоговой задолженности и неподтверждения ее как Товариществом, так и контрагентом.

Кассационный суд соглашается с позицией судов, поскольку налоговым органом согласно статье 73 АППК была проведена процедура заслушивания, Товариществу была предоставлена возможность выразить свою позицию к предварительному решению.

Судами верно в опровержение доводов истца указано, что в компетенцию Управления не входит разъяснение налогоплательщику порядка самостоятельного устранения нарушений, поскольку субъект предпринимательства самостоятельно несет риск несоблюдения требований законодательства и обязан обеспечивать их соблюдение при осуществлении своей деятельности.

Согласно пункту 4 статьи 123 Налогового кодекса в случае непредставления дебиторами акта сверки взаиморасчетов в срок, предусмотренный частью второй пункта 3 настоящей статьи, либо неподтверждения суммы дебиторской задолженности налоговым органом проводится налоговая проверка указанных дебиторов. При этом налоговый орган не вправе подтверждать суммы дебиторской задолженности, оспариваемые в суде. В случае отсутствия дебиторской задолженности дебитор одновременно с актом сверки взаиморасчетов представляет в налоговый орган документы, подтверждающие факт погашения задолженности перед налогоплательщиком (налоговым агентом).

Действительно, вышеуказанная норма предусматривает проведение налоговой проверки дебитора в случае неподтверждения им дебиторской задолженности. Однако она не исключает и не ограничивает полномочия налогового органа на проведение проверки самого налогоплательщика при наличии самостоятельных оснований, предусмотренных статьей 145 Налогового кодекса, поэтому доводы жалобы о праве Управления провести проверку исключительно дебитора ТОО «К[...]» не основаны на нормах Налогового кодекса.

Подпунктом 6) пункта 3 статьи 145 Налогового кодекса предусмотрено проведение внеплановой налоговой проверки по вопросам определения взаиморасчетов между налогоплательщиком (налоговым агентом) и его дебиторами в соответствии с налоговым законодательством Республики

Казахстан.

Применительно к данной норме суды верно резюмировали о праве Управления назначить внеплановую проверку в пределах предоставленного ему административного усмотрения, реализуемого с учетом целей и задач налогового законодательства.

При указанных обстоятельствах судебные акты подлежат оставлению без изменения, а кассационная жалоба ответчика - без удовлетворения.

Руководствуясь статьей 169 АППК, подпунктом 1) части второй статьи 451 ГПК, кассационный суд по административным делам

ПОСТАНОВИЛ:

Решение специализированного межрайонного административного суда Карагандинской области от 26 мая 2025 года, постановление судебной коллегии по административным делам Карагандинского областного суда от 10 сентября 2026 года, оставить в силе.

Кассационную жалобу представителя истца А[...] оставить без удовлетворения.

Л. Каирбаева

Председательствующий

Н. Кабдрахманова

Судьи

А. Мухамедов