6001-21-00-3г-2261

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

7 июня 2021 года город Нур - Султан

Судья судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан Салий В.В.,

предварительно с истребованием дела рассмотрев ходатайство представителя товарищества с ограниченной ответственностью (далее – ТОО) «О[...]» (далее – ТОО, Товарищество) И[...] о пересмотре решения специализированного межрайонного экономического суда Западно-Казахстанской области от 30 сентября 2020 года и постановления судебной коллегии по гражданским делам ЗападноКазахстанского областного суда от 8 декабря 2020 года,

по гражданскому делу по заявлению ТОО к республиканскому государственному учреждению «Департамент государственных доходов по Западно-Казахстанской области» (далее – Департамент, налоговый орган) о признании уведомления о результатах проверки № 203 от 19 мая 2020 года незаконным,

У С Т А Н О В И Л:

ТОО обратилось в суд с вышеназванным заявлением, мотивируя тем, что налоговым органом доначисления произведены в рамках возбужденного уголовного дела в отношении контрагента ТОО «ГС[...]» по факту выписки счетов-фактур без фактического выполнения работ, оказания услуг и отгрузки товаров. Между тем, уголовное дело возбуждено в отношении учредителя и директора ТОО «О[...]» П[...], а не в отношении ТОО «ГС[...]», в связи с чем уведомление вынесено преждевременно.

Решением специализированного межрайонного экономического суда Западно-Казахстанской области от 30 сентября 2020 года в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением судебной коллегии по гражданским делам ЗападноКазахстанского областного суда от 8 декабря 2020 года решение суда оставлено без изменения.

В ходатайстве представитель Товарищества, ссылаясь на неправильное определение и выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, просит изменить судебные акты и вынести решение об удовлетворении иска.

В соответствии с частью 5 статьи 438 Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – ГПК) основаниями к пересмотру в кассационном порядке вступивших в законную силу судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Из материалов дела следует, что 25 мая 2020 года Департаментом по результатам тематической налоговой проверки за период с 1 мая 2017 года по 30 сентября 2019 года ТОО «О[...]» вручено уведомление о результатах проверки № 203 от 19 мая 2020 года (далее-уведомление) о доначислении налогов на сумму 201 955 838 тенге, из них сумма налога - 176 007 727 тенге, пеня 25 948 111 тенге, в том числе корпоративный подоходный налог с юридических лиц, организаций нефтяного сектора 95 713 572 тенге, пеня 15 217 982 тенге, НДС 80 294 155 тенге, пеня 10 730 129тенге.

Данная проверка налоговым органом проведена на основании предписания от 13 ноября 2019 года по поступившему постановлению следователя по ОВД СУ ДЭР по ЗКО К[...] о назначении тематической налоговой проверки в отношении ТОО «О[...]» по НДС и КПН за период с 1 января 2017 года по 11 ноября 2019 года в рамках расследуемого уголовного дела в отношении руководства ТОО «Г[...]» по факту выписки счетов-фактур без фактического выполнения работ, оказания услуг и отгрузки товаров по пункту 2 части 2 статьи 216 Уголовного кодекса Республики Казахстан (далее – УК).

Проверка проведена по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а именно, по исполнению ТОО «О[...]» налогового обязательства по КПН и НДС за период с 1 января 2017 года по 30 сентября 2019 года.

Следовательно, проверены взаиморасчеты не только с ТОО «Г[...]», но и с другими контрагентами, в связи с чем сумма доначислений по акту проверки № 203 от 19 мая 2020 года составила 201 955 838 тенге.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявления, мотивировал тем, что доначисление налогов образовалось в результате исключения из вычетов сумм взаиморасчетов с поставщиками ТОО «Г[...]», ИП Л[...], ТОО «НИ[...]», ТОО «AA[...]», которые не располагали необходимыми ресурсами для осуществления предпринимательской деятельности: штатной численностью, помещениями и другим имуществом, необходимыми для оказания работ, услуг и не могли силами 1-3 работников выполнять работы и услуги.

Так, ТОО «О[...]» приобретены товары, работы, транспортные услуги от ТОО «ГС[...]» за 3-4 кварталы 2017 года на сумму 84 602 795 тенге, НДС 10 152 336 тенге, за 1-2 кварталы 2018 года (вкладыши, элеватор трубный в сборе, ключ механический и т.д.), осуществлена транспортировка груза по маршрутам: Ч[...] - Асар, Рязань- [...] и т.д., услуги по обучению персонала на сумму 217 668 728 тенге, НДС 26 120 246 тенге, за 2-3 кварталы 2019 года приобретены элеватор для спуска - подъема, штанга и т.д., осуществлена транспортировка груза, организована перевозка, транспортные услуги, пусконаладочные работы на сумму 248 014 440 тенге, НДС 29 761 733 тенге.

Между тем, по социальному налогу ф.200.00 численность работников на 2017 г. составляет 1 человек, за 2018 года – 3 работника, за 2019 года- 1 работник, декларации за 2017-2018 годы, налог на транспортные средства, земельный налог и на имущество не сдавались.

Аналогичная ситуация сложилась по другим предприятиям, с которыми ТОО «О[...]» имело взаиморасчеты.

Апелляционная инстанция согласилась с названными выводами суда первой инстанции.

В ходатайстве представитель Товарищества, считая судебные акты незаконными, приводит следующие доводы:

Судами не учтено, что в рамках уголовного дела назначена и проведена судебно-экономическая экспертиза для определения точной суммы НДС и КПН, подлежащих уплате в бюджет.

Согласно заключению экспертизы №10/70-20 от 17 августа 2020 года следует, что факты отсутствия фактической отгрузки товаров и выполнения работ, услуг подтвердились только по двум контрагентам: ТОО «Г[...]» и ТОО «НИ[...]» на общую сумму 81 951 594 тенге, по ИП «ЛД[...]», ТОО «A[...]» - не подтвердились.

Более того, уголовные дела в отношении руководств данных ТОО прекращены за отсутствием состава уголовного правонарушения.

Уголовное дело в отношении директора ТОО «О[...]» П[...] направлено в суд, где установлено, что он виновен в совершении уголовного правонарушения предусмотренного частью 3 статьи 28, пунктом 2 части 2 статьи 216 УК, в результате которого государству причинен материальный ущерб на сумму 66 999 179 тенге, который полностью погашен по платежному поручению от 25 августа 2020 года.

Вступившим в законную силу приговором Уральского городского суда от 11 сентября 2020 года П[...] назначен штраф на сумму 6 312 500 тенге, который тоже погашен.

Судами не учтено, что оспариваемое уведомление о результатах проверки является незаконным, поскольку доначисленные налоги на сумму 176 007 727 тенге в ходе досудебного расследования не подтвердились, снижены по заключению судебно-экономической экспертизы, реальный установленный по приговору суда ущерб на сумму 66 999 179 тенге погашен.

В соответствии с пунктами 16-18 нормативного постановления Верховного Суда Республики Казахстан от 24 января 2020 года № 3 « О некоторых вопросах применения судами законодательства по делам об уголовных правонарушениях в сфере экономической деятельности» судам следует иметь ввиду, что при постановлении обвинительного приговора, постановления о прекращении производства по делу по нереабилитирующим основаниям по статье 216 УК, сделка, подтвержденная фиктивной счетфактурой, в соответствии с пунктом 2 статьи 158 ГК является ничтожной. Предъявление налоговыми органами исков об оспаривании сделок,

подтвержденными фиктивными счет-фактурами не требуется. Доначисление соответствующих сумм налогов осуществляется налоговым органом на основании вступившего в законную силу судебного акта, которым дана правовая оценка противоправным действиям лица по выписке счетов-фактур без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров.

Если действия по выписке фиктивных счетов-фактур сопряжены с совершением других уголовных правонарушений в сфере экономической деятельности, то в соответствии с требованиями статей 24 и 113 Уголовнопроцессуального кодекса Республики Казахстан (далее – УПК) по делу должны быть установлены и оценены обстоятельства использования фиктивных счетов-фактур контрагентами, их соучастия в выписке, а также соучастие субъекта частного предпринимательства, выписавшего фиктивный счет-фактуру, в совершении как экономических, так и иных уголовных правонарушений.

Ущербом, причиненным, в результате совершения действий по выписке счетов-фактур без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров является сумма налога и других обязательных платежей, от уплаты которых уклонился контрагент, или сумма кредита, дохода, похищенных средств, имущественной выгоды.

Сумма неуплаченных налогов и других обязательных платежей определяется на основании совокупности доказательств, в том числе актом налоговой проверки, заключением специалиста (эксперта) и другими доказательствами.

Суды же нижестоящих инстанций указанные нормы материального права нарушили, не применили, что привело к выводу, не соответствующему обстоятельствам, установленным приговором, имеющим преюдициальную силу, в части определения суммы ущерба в виде начисленных налогов и пени, а также возможности двойного взыскания ущерба (с физического лица за юридическое лицо по приговору и с юридического лица по уведомлению в пользу бюджета.

Более того, нижестоящими судебными инстанциями, не дана оценка применению норм уголовного и уголовно-процессуального права при расследовании и рассмотрении вышеназванного уголовного дела в части наличия в действиях П[...] признаков преступления предусмотренного не только статьей 216, но и статьей 245 УК РК.

Приведенные и иные доводы, указанные в ходатайстве, свидетельствуют о наличии оснований для пересмотра оспариваемых судебных актов, подлежащих проверке в судебном заседании суда кассационной инстанции.

Руководствуясь подпунктом 1) части 1 статьи 444 ГПК, судья

ПОСТАНОВИЛ:

Передать ходатайство представителя ТОО «О[...]» И[...] о пересмотре решения специализированного межрайонного экономического суда Западно-Казахстанской области от 30 сентября 2020 года и постановления судебной коллегии по гражданским делам ЗападноКазахстанского областного суда от 8 декабря 2020 года по данному делу для рассмотрения в судебном заседании судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан.

Копию постановления направить лицам, участвующим в деле.

Судья

Салий В.В.

Копия верна Судья

Салий В.В.