6001-21-00-3ГП/488

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

7 декабря 2021 года город Нур - Султан

Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан в составе:

председательствующего судьи Токтаровой Б.Ж., судей Ералиевой Б.Р., Мырзаке Г.Ж.,

рассмотрев с участием прокурора С[...],

представителя республиканского государственного учреждения «Управление государственных доходов по городу Петропавловск Департамента государственных доходов по Северо-Казахстанской области» (далее - Учреждение, Налоговый орган, Департамент) М[...],

представителей акционерного общества «Транснефть-Урал» (далее - Общество) Г[...], И[...],

в открытом судебном заседании посредством мобильной видеоконференцсвязи гражданское дело по иску Общества к Учреждению:

-о признании незаконным и отмене уведомления об устранении нарушений налогового законодательства Республики Казахстан от 2 декабря 2020 года №09000007894 (далее - Уведомление),

поступившее по ходатайству Учреждения о пересмотре решения специализированного межрайонного экономического суда СевероКазахстанской области от 15 марта 2021 года, постановления судебной коллегии по гражданским делам Северо-Казахстанского областного суда от 18 июня 2021 года,

УСТАНОВИЛА:

Общество обратилось в суд с иском к Учреждению с вышеназванными требованиями.

Решением специализированного межрайонного экономического суда Северо-Казахстанской области от 15 марта 2021 года, оставленным без изменения постановлением судебной коллегии по гражданским делам СевероКазахстанского областного суда от 18 июня 2021 года, заявление удовлетворено.

О[...] признано незаконным.

Руководителю Налогового органа предписано не позднее чем в месячный срок со дня получения копии решения, сообщить суду об устранении допущенных нарушений.

Обществу из бюджета возвращена уплаченная государственная пошлина в размере 14 585 тенге.

В ходатайстве Налоговый орган, указывая на допущенные местными судами существенные нарушения норм материального и процессуального права, просит отменить обжалуемые судебные акты и вынести по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявления.

В отзыве Общество просит оставить оспариваемые судебные акты без изменения, отказав в удовлетворении ходатайства ввиду необоснованности доводов, изложенных в нем.

Заслушав пояснения представителя Налогового органа, поддержавшего доводы ходатайства, возражения представителей Общества, заключение прокурора, полагавшего ходатайство не подлежащим удовлетворению, исследовав материалы гражданского дела и обсудив доводы ходатайства, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с частью 5 статьи 438 Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - ГПК) основаниями к пересмотру в кассационном порядке вступивших в законную силу судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконных судебных актов.

Такие нарушения местными судами по делу допущены.

Судом установлено, что филиалом Общества - Линейной производственно-диспетчерской станцией «Петропавловск» (далее - ЛПДС «Петропавловск») 30 марта 2016 года за налоговый период 2015 года подана очередная декларация по корпоративному подоходному налогу (далее - КПН) формы 100.00, в которой отражена сумма исчисленного налога - 431 567 010 тенге.

26 ноября 2020 года филиалом Общества ЛПДС «Петропавловск» за налоговый период 2015 года подана дополнительная декларация по КПН, согласно которой сумма налога уменьшена на 360 050 100 тенге.

Аналогично за налоговый период 2016 года 10 марта 2017 года представлена очередная декларация по КПН формы 100.00, в которой сумма исчисленного налога составила 175 251 286 тенге.

26 ноября 2020 года за налоговый период 2016 года филиалом Общества предоставлена дополнительная декларация с уменьшением суммы КНП на 101 682 521 тенге.

Налоговым органом вынесено оспариваемое Уведомление, которым филиалу Общества ЛПДС «Петропавловск» указано о необходимости представить налоговое заявление на отзыв представленной дополнительной налоговой отчетности. В Уведомлении сделана ссылка на пункт 2 статьи 48 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс), действующей с 1 января 2020 года и предусматривающей трехлетний срок исковой давности .

Суд первой инстанции, с выводами которого согласилась апелляционная коллегия, удовлетворяя заявление, свою правовую позицию мотивировал следующими выводами:

-правоотношения сторон возникли в 2015 - 2016 годах при сдаче Обществом декларации за 2015-2016 годы, следовательно, к ним применяется Налоговый кодекс, действовавший на тот период. Налоговый Кодекс, действующий с 1 января 2020 года, ухудшает положение налогоплательщика,

сокращая срок внесения изменения и дополнения в налоговую отчетность с пятилетнего на трехлетний срок;

-пунктом 5 статьи 3 Налогового Кодекса предусмотрено, что положения законов Республики Казахстан, устанавливающие новые виды налогов и (или) платежей в бюджет, повышающие ставки, устанавливающие новые обязанности, а также ухудшающие положение налогоплательщика (налогового агента), обратной силы не имеют;

-ссылка Управления на разъяснение Комитета является необоснованной, поскольку в данном разъяснении Комитет выразил позицию о применении к таким налоговым обязательствам пятилетнего срока исковой давности;

-Общество правомерно воспользовалось своим правом в течение пяти лет изменить ранее сданную налоговую декларацию, и сделало это в пределах пятилетнего срока, начавшегося после окончания налогового периода для сдачи декларации за 2015 и 2016 годы.

Вместе с тем с такими выводами местных судов нельзя согласиться, поскольку они не соответствуют установленным обстоятельствам дела и основаны на неправильном применении норм материального и процессуального права.

Гражданское дело рассмотрено по правилам Подраздела 2 Главы 29 ГПК, действовавшего на момент принятия процессуального решения и определяющего порядок рассмотрения дел особого искового производства. Пунктом 26 нормативного постановления Верховного Суда Республики Казахстан от 24 декабря 2010 года № 20 «О некоторых вопросах применения судами норм главы 29 Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан» разъяснено, что законность обжалуемого решения, действия (бездействия) означает, что оно принято (совершено) в соответствии с нормативными правовыми актами, в пределах компетенции государственного органа или органа местного самоуправления, полномочий должностного лица или государственного служащего.

Частью 2 статьи 72 ГПК установлено, что бремя доказывания по делам, указанным в главе 29 настоящего Кодекса, возлагается на органы государственной власти, местного самоуправления, общественного объединения, организации, должностных лиц и государственных служащих, чьи акты, действия (бездействие) обжалуются. Из содержания приведенных норм права следует, что именно на Налоговый орган возлагается обязанность представить доказательства, отвечающие критериям относимости, допустимости и достоверности, бесспорно свидетельствующие, что оспариваемое Уведомление соответствует закону.

По делу достоверно установлено, что Налоговым органом такие доказательства представлены.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 43 Закона Республики Казахстан «О правовых актах» действие нормативного правового акта не распространяется на отношения, возникшие до его введения в действие.

Исключения из правила пункта 1 настоящей статьи представляют случаи, когда обратная сила нормативного правового акта или его части предусмотрена им самим или актом о введении в действие нормативного правового акта.

Налоговый кодекс в действующей редакции принят 25 декабря 2017 года, со сроком введения в действие с 1 января 2018 года.

Подпунктом 2) пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса в действующей редакции определено, что исковой давностью по налоговому обязательству и требованию признается период времени, в течение которого:

-налогоплательщик (налоговый агент) обязан представить налоговую отчетность, вправе внести изменения и дополнения в налоговую отчетность, отозвать налоговую отчетность.

Пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса установлено, что если иное не предусмотрено настоящей статьей, срок исковой давности составляет три года.

Статьей 7 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Налогового кодекса» (далее - Закон) предусмотрены переходные положения, согласно которым до 1 января 2020 года приостановлено действие статьи 48 Налогового кодекса и установлено, что в период приостановления данной нормы действует статья в изложенной редакции. Иными словами, до 1 января 2020 года срок исковой давности составлял 5 лет.

Правовой анализ приведенных норм материального права дает основания коллегии констатировать, что норма права, позволявшая представить Обществу дополнительную налоговую отчетность в пределах пятилетнего срока, утратила силу с 1 января 2020 года. Действующая редакция Налогового кодекса распространяется, в том числе, и по налоговым обязательствам и требованиям, возникшим до 1 января 2020 года, следовательно, налогоплательщик с 1 января 2020 года не имеет правовых оснований для сдачи дополнительной налоговой отчетности за налоговые периоды свыше трехлетнего срока исковой давности. Эти требования касаются и Налоговых органов, при выполнении ими в текущем налоговом периоде действий в отношении предыдущих налоговых периодов.

Такой вывод коллегии согласуется с письмами Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан от 28 декабря 2020 года и Министерства национальной экономики Республики Казахстан от 29 января 2020 года. Из содержания данных писем следует, что действующая норма Налоговая кодекса по сроку исковой давности три года распространяется, в том числе, и по налоговым обязательствам и требованиям, возникшим до 1 января 2020 года.

Подпунктами 1)-3) пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса установлено, что срок исковой давности составляет пять лет с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, для следующих категорий налогоплательщиков:

-подлежащих налоговому мониторингу в соответствии с настоящим Кодексом;

-осуществляющих деятельность в соответствии с контрактом на недропользование;

-резидентов Республики Казахстан, соответствующих условиям главы 30 настоящего Кодекса.

Приведенные основания не распространяются на Общество, поскольку оно не относится к указанным видам налогоплательщиков.

Относительно доводов Общества о продлении и приостановлении срока исковой давности.

В соответствии с подпунктом 3) пункта 9 статьи 48 Налогового кодекса срок исковой давности продлевается до исполнения решения, вынесенного по результатам рассмотрения жалобы в случае обжалования налогоплательщиком уведомления о результатах проверки.

Решением специализированного межрайонного экономического суда Северо-Казахстанской области от 17 августа 2018 года уведомление о результатах проверки от 24 ноября 2016 года №357 отменено.

По вступлению в законную силу решение суда исполнено Налоговым органом путем внесения 14 декабря 2018 года итогов рассмотрения жалобы в суде в Интегрированную налоговую информационную систему Республики Казахстан. Следовательно, срок исковой давности по предоставлению дополнительной декларации по КПН за 2015 года продлен до 14 декабря 2018 года.

Согласно абзацу 3 пункта 10 статьи 48 Налогового кодекса срок исковой давности в части начисления или пересмотра исчисленной, начисленной суммы налогов и платежей в бюджет приостанавливается на период:

-времени с даты завершения налоговой проверки до завершения производства по уголовному делу в случае проведенной налоговой проверки в рамках досудебного расследования.

На основании постановления о назначении тематической документальной проверки, вынесенного службой экономических расследований Департамента государственных доходов по Северо-Казахстанской области от 27 сентября 2016 года, проведена налоговая проверка Общества в части исполнения налоговых обязательств по уплате в бюджет КПН и НДС за период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2015 года.

Акт налоговой проверки от 24 ноября 2016 года №357 вручен филиалу Общества ЛПДС «Петропавловск» 28 ноября 2016 года, следовательно, завершением срока налоговой проверки считается 28 ноября 2016 года.

Производство по уголовному делу окончено 16 апреля 2018 года. Постановление судебной коллегии по уголовным делам Северо-Казахстанского областного суда от 10 апреля 2018 года вступило в законную силу 16 апреля 2018 года.

Таким образом, период приостановления срока исковой давности исчисляется с 28 ноября 2016 года по 16 апреля 2018 года, соответственно, срок предоставления дополнительной декларации по КПН за 2015 года, с учетом приостановленного срока, истек 3 сентября 2019 года.

Трехлетний срок исковой давности для предоставления дополнительной декларации по КПН за 2015 года истек 20 апреля 2020 года.

Относительно дополнительной налоговой отчетности ф. 100.00 за 2016 год.

Правовых оснований для продления либо приостановления срока исковой давности за налоговый период 2016 года не имеется, поскольку за данный период налоговая проверка не проводилась.

При таких обстоятельствах коллегия приходит к выводу об обоснованности доводов ходатайства.

Допущенные местными судами нарушения являются существенными, поскольку привели к неправильному разрешению дела. Так как по делу не требуется сбора и исследования новых доказательств, обстоятельства дела установлены судами полно и правильно, но допущены нарушения в применении и толковании норм материального и процессуального права, оспариваемые судебные акты подлежат отмене с вынесением по делу нового решения об отказе в удовлетворении иска.

Государственную пошлину в доход государства, от уплаты которой при подаче ходатайства было освобождено Учреждение, в силу части 1 статьи 117 ГПК, следует взыскать с Общества.

Руководствуясь подпунктом 8) части 2 статьи 451 ГПК, судебная коллегия

ПОСТАНОВИЛА:

Решение специализированного межрайонного экономического суда Северо-Казахстанской области от 15 марта 2021 года, постановление судебной коллегии по гражданским делам Северо-Казахстанского областного суда от 18 июня 2021 года по данному делу отменить.

По делу вынести новое решение об отказе в удовлетворении заявления АО «Транснефть-Урал» к РГУ «Управление государственных доходов по городу Петропавловск Департамента государственных доходов по СевероКазахстанской области» о признании незаконным и отмене уведомления об устранении нарушений налогового законодательства Республики Казахстан от 2 декабря 2020 года №09000007894.

Взыскать с АО «Транснефть-Урал» в доход государства государственную пошлину в сумме 7 293 (семь тысяч двести девяносто три) тенге.

Ходатайство РГУ «Управление государственных доходов по городу Петропавловск Департамента государственных доходов по СевероКазахстанской области» удовлетворить.

Председательствующий Б. Токтарова Судьи Б. Ералиева

Г. Мырзаке