ПОСТАНОВЛЕНИЕ

18 июля 2024 года 6001-23-00-6ап/75 город Астана

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Казахстан (судебная коллегия) в составе: председательствующего – судьи Альжанова Г.У.

судей – Ермагамбетовой Ж.Б., Нажмиденова Б.Т.,

с участием представителей истца – Р[...], С[...],

представителя ответчика РГУ «Департамент государственных доходов по области Ұлытау Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» – И[...],

рассмотрев в здании Верховного Суда Республики Казахстан в открытом судебном заседании административное дело по иску товарищества с ограниченной ответственностью «КК[...]» (далее – Корпорация) к республиканскому государственному учреждению «Департамент государственных доходов по области Ұлытау Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее -Департамент) об отмене уведомления о результатах проверки за №1/1 от 27.06.2023 года в части неподтверждения сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих возврату в размере 118 935 458 тенге,

поступившее по кассационной жалобе истца ТОО «КК[...]» на решение специализированного межрайонного административного суда (СМАС) области Ұлытау от 11 августа 2023 года и постановление судебной коллегии по административным делам (СКАД) суда области Ұлытау от 2 ноября 2024 года,

УСТАНОВИЛА:

Истец обратился в суд с вышеуказанными требованиями. Иск мотивирован тем, что пунктом 12 статьи 152 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) предусмотрен исчерпывающий перечень оснований отказа в возврате НДС. При этом в случае отсутствия нарушений у непосредственных поставщиков и в случае устранения нарушений непосредственными поставщиками проверяемого налогоплательщика, имеющего право на применение упрощенного порядка возврата суммы превышения НДС, дальнейшее формирование отчета «Пирамида» по поставщикам второго и более уровней прекращается. Корпорация в соответствии со статьей 434 Налогового кодекса имеет право на применение упрощенного порядка возврата превышения НДС. Следовательно, формирование аналитического отчета «Пирамида» по налогоплательщикам, имеющим право на применение упрощенного порядка возврата суммы превышения НДС, по поставщикам второго уровня является незаконным.

Решением СМАС области Ұлытау от 11 августа 2023 года в удовлетворении иска отказано.

Постановлением СКАД суда области Ұлытау от 2 ноября 2023 года решение суда оставлено без изменений.

В кассационной жалобе истец ТОО «КК[...]», указывая на неправильное применение судами норм материального права, неполное исследование обстоятельств дела, просит судебные акты отменить с вынесением нового решения об удовлетворении иска.

Заслушав выступления участников процесса, исследовав материалы дела, изучив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия пришла к следующему выводу. Согласно части первой статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – АППК) порядок кассационного обжалования и производство в суде кассационной инстанции определяются правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – ГПК), если иное не установлено настоящей статьей.

В силу требований части пятой статьи 438 ГПК основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, предусмотренные статьей 427 настоящего Кодекса, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Местными судами такие нарушения, влекущие пересмотр судебных актов, допущены.

Из материалов дела следует, что на основании предписания № 1 от 10 октября 2022 года ответчиком Департаментом проведена тематическая налоговая проверка по вопросам подтверждения достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату за период с 1 апреля 2022 года по 30 июня 2022 года, в отношении Товарищества.

По результатам проверки выставлены акт налоговой проверки № 1 от 1 декабря 2022 года и уведомление о результатах проверки № 1 от 1 декабря 2022 года, согласно которому не подтверждено к возврату НДС на сумму 326 764 590 тенге.

Истец, не согласившись с указанным уведомлением, 16 января 2023 года обжаловало его в Министерство финансов Республики Казахстан.

В рамках рассмотрения указанной жалобы Министерством финансов на основании предписания № 5 от 8 февраля 2023 года назначена и проведена тематическая проверка по вопросам рассмотрения жалобы налогоплательщика на уведомление о результатах налоговой проверки.

По результатам тематической проверки вынесен акт № 5 от 14 июня 2023 года, затем вынесено решение от 27 июня 2023 года о частичной отмене уведомления Департамента о результатах проверки № 1 от 1 декабря 2022 года в части неподтверждения к возврату превышения НДС в сумме 173 126 000 тенге, в остальной части уведомление оставлено без изменения.

По итогам рассмотрения жалобы Департаментом вынесено оспариваемое уведомление об итогах рассмотрения жалобы налогоплательщика на уведомление о результатах проверки и (или) решение вышестоящего органа государственных доходов от 27 июня 2023 года, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление №1/1 от 27 июня 2023 года, согласно которому не подтверждено к возврату превышение НДС в сумме 153 638 582 тенге.

Товарищество обратилось в суд с иском к Департаменту с требованием об отмене вышеназванного уведомления от 27 июня 2023 года в части не подтвержденных сумм НДС, подлежащих возврату в размере 118 935 458 тенге, в остальной части не оспаривая.

Отказывая в удовлетворении иска, местные суды мотивировали тем, что в соответствии с пунктом 7 Правил возврата превышения налога на добавленную стоимость и применения системы управления рисками в целях подтверждения достоверности суммы превышения налога на добавленную стоимость, а также критериев степени риска, утвержденных Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 марта 2022 года №317, (далее – Правила) возврат превышения НДС производится на основании акта тематической проверки по подтверждению достоверности суммы превышения НДС, предъявленной к возврату из бюджета (далее – тематическая проверка), с учетом результатов его обжалования (при обжаловании услугополучателем).

В соответствии с пунктом 11 указанных Правил при проведении тематической проверки по подтверждению достоверности сумм превышения НДС, предъявленных к возврату, а также достоверности сумм НДС, возвращенных из бюджета услугополучателю, в отношении которого применен упрощенный порядок возврата, орган государственных доходов формирует по проверяемому услугополучателю с применением информационной системы за проверяемый налоговый период аналитический отчет «Пирамида» по поставщикам в соответствии с главой 3 настоящих Правил (пункты от 35 до 59 включительно). Согласно пункту 52 Правил в случае выявления по результатам аналитического отчета у поставщиков товаров, работ, услуг нарушений налогового законодательства возврат суммы превышения НДС производится в пределах предъявленных сумм, указанных в требовании и (или) в налоговом заявлении, уменьшенных на суммы превышения НДС, приходящиеся на поставщиков товаров, работ, услуг, у которых установлены нарушения налогового законодательства. В соответствии с пунктом 54 Правил положения пункта 52 настоящих Правил не применяются при устранении нарушений, выявленных по результатам отчета «Пирамида» непосредственными поставщиками проверяемого услугополучателя, имеющего право на применение упрощенного порядка (независимо от использования данного права).

В рамках настоящего пункта (пункта 54 Правил) непосредственными поставщиками признаются:

• поставщики, непосредственно или через посредников (агентов, комиссионеров или поверенных) поставившие товары, выполнившие работы или оказавшие услуги проверяемому услугополучателю;

• поставщики, непосредственно или через посредников (агентов, комиссионеров или поверенных) поставившие товары, выполнившие работы или оказавшие услуги через взаимосвязанных сторон и (или) лиц, находящихся под контролем по отношению к проверяемому услугополучателю.

Нарушениями непосредственных поставщиков проверяемого услугополучателя, выявленных по результатам отчета «Пирамида», признаются:

• нарушения, указанные в пункте 46 настоящих Правил, допущенные непосредственным поставщиком;

• нарушения, указанные в пункте 47 настоящих Правил, допущенные поставщиками, имевшими взаиморасчеты с непосредственным поставщиком.

Так, такие нарушения допущены у непосредственных поставщиков истца по 7 налогоплательщикам, являющимися взаимосвязанными сторонами с Товариществом (пункт 2 статьи 1 Налогового кодекса), по которым список предоставлен Департаментом в суд. Нарушения налогового законодательства, допущенные поставщиками второго и последующих уровней, полностью подтверждаются актом документальной налоговой проверки от 14 июня 2023 года.

Суды также указали, что все выявленные нарушения непосредственными поставщиками, в том числе второго и следующих уровней, не были устранены, и по этим нарушениям в казну государства фактически суммы НДС не поступали. При такой ситуации у ответчика в лице Департамента, исходя из новых положений и норм Правил от 28 марта 2022 года № 317, не имелись правовые основания для возврата превышения налога на добавленную стоимость и оспариваемое уведомление было выставлено в пределах полномочий и компетенции ответчика. Свои выводы об отказе в иске местные суды мотивировали тем, что по указанным нарушениям в казну государства фактически суммы НДС не поступали.

С данными выводами местных судов судебная коллегия не соглашается ввиду следующего. Суды, отказывая в удовлетворении исковых требований, неправильно применили нормы материального права, выводы судов не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, что влечет отмену оспариваемых судебных актов.

Действительно, в соответствии с пунктом 12 статьи 152 Налогового кодекса предусмотрен исчерпывающий перечень оснований отказа в возврате НДС, в частности, не производится возврат налога на добавленную стоимость в пределах сумм, по которым на дату завершения налоговой проверки: по поставщикам проверяемого налогоплательщика выявлены нарушения по результатам анализа аналитического отчета «Пирамида» (подпункт 2) пункта 12).

При этом положения подпункта 2) части первой настоящего пункта не применяются в случае устранения нарушений, выявленных по результатам аналитического отчета «Пирамида», непосредственными поставщиками следующих проверяемых налогоплательщиков:

имеющих право на применение упрощенного порядка возврата суммы превышения налога на добавленную стоимость.

Также согласно части 1 пункта 54 Правил положения пункта 52 настоящих Правил не применяются при устранении нарушений, выявленных по результатам отчета «Пирамида» непосредственными поставщиками проверяемого налогоплательщика:

имеющих право на применение упрощенного порядка (независимо от использования данного права).

Материалами дела достоверно установлено, что истец в соответствии со статьей 434 Налогового кодекса имеет право на применение упрощенного порядка возврата превышения НДС.

Таким образом, в случае отсутствия нарушений у непосредственных поставщиков и в случае устранения нарушений непосредственными поставщиками проверяемого налогоплательщика, имеющего право на применение упрощенного порядка возврата суммы превышения НДС, дальнейшее формирование отчета «Пирамида» по поставщикам второго и более уровней прекращается.

В судебном заседании установлено, что нарушений у непосредственных поставщиков проверяемого налогоплательщика не имеется, оспариваемые суммы выявленных расхождений установлены у поставщиков второго и более уровней.

Судебная коллегия соглашается с доводами кассационной жалобы истца о том, что для целей возврата НДС имеет значение отсутствие нарушений по исчислению и уплате НДС непосредственными поставщиками по сделке с налогоплательщиком, в отношении которой и подано заявление на возврат, при этом наличие или отсутствие нарушений у поставщика по сделкам с третьими лицами не должно влиять на возврат налогоплательщику налога на добавленную стоимость из бюджета.

Тем более, пунктом 54 Правил прямо предусмотрено, что непосредственными поставщиками являются поставщики, поставившие товары (работы, услуги) через взаимосвязанные стороны в адрес услугополучателя, которым по настоящему делу выступает ТОО «КК[...]», соответственно, поставщики, которые не поставляли товары (работы, услуги) через взаимосвязанные стороны, не являются непосредственными поставщиками.

Согласно пункту 4 статьи 8 Налогового кодекса нарушение налогового законодательства Республики Казахстан, допущенное налогоплательщиком (налоговым агентом), должно быть описано в ходе проведения налоговых проверок. Обоснование доводов и раскрытие обстоятельств, свидетельствующих о факте нарушения налогового законодательства Республики Казахстан, возлагаются на налоговые органы. В соответствии со ст.129 АППК бремя доказывания несет ответчик, принявший обременительный административный акт.

Между тем, в материалах дела отсутствуют доказательства поставки товаров поставщиками второго и более уровней через взаимосвязанные стороны непосредственно самой Корпорации, при этом в административном акте не описаны и не раскрыты указанные факты нарушения налогового законодательства.

Исходя из этого, судебная коллегия пришла к выводу, что местные суды, игнорируя требования статьи 152 Налогового кодекса, неверно толкуя пункт 54 Правил и признав поставщиков взаимосвязанных сторон непосредственными поставщиками Корпорации при отсутствии доказательств и оснований для этого, необоснованно отказали в удовлетворении исковых требований Корпорации в подтверждении к возврату сумм НДС в размере 118 935 458 тенге. При таких обстоятельствах судебная коллегия считает необходимым отменить оспариваемые судебные акты местных судов с принятием по делу нового решения об удовлетворении исковых требований Корпорации в полном объеме.

При этом в соответствии со ст.109 ГПК, согласно которой стороне, в пользу которой состоялось решение, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, судебная коллегия полагает взыскать с ответчика в пользу истца оплаченную госпошлину при подаче кассационной жалобы 594 678 (пятьсот девяносто четыре тысячи шестьсот семьдесят восемь) тенге.

Руководствуясь статьей 169 АППК и подпунктом 8) части второй статьи 451 ГПК, судебная коллегия

ПОСТАНОВИЛА:

Решение специализированного межрайонного административного суда области Ұлытау от 11 августа 2023 года и постановление судебной коллегии по административным делам суда области Ұлытау от 2 ноября 2024 года по данному делу отменить, вынести новое решение об удовлетворении иска.

Признать незаконным и отменить уведомление о результатах проверки № 1/1 от 27 июня 2023 года в части неподтверждения сумм НДС, подлежащих возврату в размере 118 935 458 тенге.

Взыскать с республиканского государственного учреждения «Департамент государственных доходов по области Ұлытау Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» в пользу истца 594 678 (пятьсот девяносто четыре тысячи шестьсот семьдесят восемь) тенге.

Кассационную жалобу ТОО «КК[...]» удовлетворить.

Г.Альжанов Ж.Ермагамбетова Б.Нажмиденов

Председательствующий

Судьи