6001-20-00-3гп/417

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

2 февраля 2021 года город Нур-Султан

Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан в составе:

председательствующего - председателя коллегии Таймерденова М.Т., судей Боровик М.Г., Султанова Н.К.,

с участием прокурора С[...],

представителя заявителя Д[...],

представителей ответчика М[...], Н[...], Р[...], С[...],

рассмотрев в открытом судебном заседании посредством мобильной видеоконференцсвязи гражданское дело по заявлению Товарищества с ограниченной ответственностью (далее – ТОО) «ПТС[...]» к Республиканскому государственному учреждению (далее – РГУ) «Департамент государственных доходов по городу Алматы» о признании незаконным и отмене уведомления,

поступившее по ходатайству ТОО «ПТС[...]» о пересмотре решения специализированного межрайонного экономического суда города Алматы от 2 марта 2020 года и постановления судебной коллегии по гражданским делам Алматинского городского суда от 26 июня 2020 года,

УСТАНОВИЛА:

ТОО «ПТС[...]» (далее - Товарищество) обратилось в суд с заявлением об оспаривании вынесенного по результатам тематической налоговой проверки уведомления РГУ «Департамент государственных доходов по городу Алматы» (далее - Департамент, налоговый орган) от 4 мая 2019 года № 1297 о доначислении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 3 930 292 387 тенге и пени в размере 13 016 380 тенге.

Решением специализированного межрайонного экономического суда города Алматы от 2 марта 2020 года в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением судебной коллегии по гражданским делам Алматинского городского суда от 26 июня 2020 года решение суда оставлено без изменения.

В ходатайстве представитель заявителя, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права, просит отменить состоявшиеся судебные акты и вынести новое решение об удовлетворении заявления Товарищества.

В отзыве на ходатайство представитель ответчика просит оставить обжалуемые решение и постановление без изменения.

Заслушав представителя Товарищества, поддержавшего доводы ходатайства, возражения представителей налогового органа, заключение прокурора об оставлении ходатайства без удовлетворения, изучив материалы дела, обсудив доводы ходатайства и отзыва, судебная коллегия приходит к следующему выводу.

В соответствии с частью 5 статьи 438 Гражданского процессуального кодекса (далее – ГПК) основаниями к пересмотру в кассационном порядке вступивших в законную силу судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Такие нарушения при рассмотрении дела не допущены.

Из материалов дела следует, что решением единственного участника ТОО «ТД[...]» осуществлена добровольная реорганизация путем присоединения к ТОО «ПТС[...]».

Произведена регистрация прекращения деятельности ТОО «ТД[...]» на основании приказа от 23 апреля 2018 года № 1174.

Согласно передаточному акту от 18 апреля 2018 года ТОО «ТД[...]» передано имущество в виде активов: денежные средства и денежные эквиваленты на сумму 18 691 682 тенге; НДС к возмещению - 3 948 482 635 тенге, включая переплату по пене; предоплата по корпоративному подоходному налогу (далее – КПН) на сумму 172 622 701 тенге, включая переплату по пене.

5 мая 2018 года на лицевой счет по НДС Товарищества поступило превышение НДС в размере 3 930 292 387 тенге.

На основании предписания от 31 октября 2018 года № 1297 Департаментом проведена тематическая налоговая проверка налогоплательщика ТОО «ПТС[...]» по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 1 апреля 2018 года по 30 июня 2018 года.

По результатам проверки в адрес Товарищества вынесено обжалуемое им уведомление о начислении КБК:105101 НДС на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан в сумме налога 3 930 292 387 тенге и пени 13 016 379 тенге.

Суды первой и апелляционной инстанций, разрешая спор в пользу налогового органа, исходили из того, что:

• в ликвидационной декларации по КПН, представленной ТОО «ТД[...]» 19 апреля 2018 года, отсутствует информация о наличии остатков товаров на начало и конец периода;

• сумма превышения НДС не может отражаться в балансе по строке «Прочие краткосрочные активы», поскольку не является денежным средством и эквивалентом денежных средств, финансовыми инвестициями, краткосрочной дебиторской задолженностью, запасами и прочими активами;

• переходящее сальдо по НДС не является совокупным годовым доходом. Указанные выводы суда автор ходатайства считает незаконными, основанными на неправильном понимании и толковании закона, мотивируя следующим:

1. Налоговый кодекс не предусматривает, что дебетовое сальдо по НДС не может быть передано по передаточному акту без наличия остатка товарноматериальных запасов (далее – ТМЗ).

2. Возникшее превышение НДС образовалось в результате того, что ТОО «ТД[...]» экспортировало товары, а при экспорте товара за пределы Казахстана экспортер облагается НДС по нулевой ставке.

3. Превышение НДС с момента его образования и до присоединения ТОО «ТД[...]» к Товариществу числилось на лицевом счете ТОО «ТД[...]» и не вызывало сомнений в достоверности у налогового органа.

4. Дебетовое сальдо по НДС, образовавшееся в связи с наличием оборотов по нулевой ставке (экспорт товара за пределы Казахстана), при присоединении одного ТОО к другому ТОО передается на лицевой счет правопреемника по НДС на основании сведений органа о реорганизации юридического лица.

5. ТОО «ТД[...]» правомерно отразило сумму превышения НДС, относимого в зачет в соответствии с налоговым законодательством на счете бухгалтерского учета 1420 «Налог на добавленную стоимость» в составе краткосрочных актив.

Доводы ходатайства Товарищества были предметом рассмотрения в судах первой и апелляционной инстанций, которые дали им соответствующую оценку.

В силу пункта 1 статьи 62 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (далее - Налоговый кодекс), юридическое лицо, реорганизуемое путем слияния, присоединения, представляет в налоговый орган ликвидационную налоговую отчетность и передаточный акт. Обязательство по представлению ликвидационной налоговой отчетности при реорганизации путем присоединения возлагается на присоединившееся юридическое лицо.

Согласно подпункту 3) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот в виде остатков товаров, по которым НДС был отнесен в зачет и которые принадлежат на праве собственности плательщику НДС при снятии его с регистрационного учета по НДС, с представлением ликвидационной налоговой отчетности по НДС - на дату, предшествующую дате представления такой отчетности.

При этом данная норма не применяется при снятии юридического лица с регистрационного учета по НДС в связи с его реорганизацией при выполнении условия, что юридическое лицо, к которому присоединилось другое юридическое лицо, после реорганизации является плательщиком НДС.

19 апреля 2018 года ТОО «ТД[...]» (присоединившимся к Товариществу) представлена ликвидационная декларация по НДС, в которой по строке 300.00.028 «Сумма превышения НДС с нарастающим итогом, переносимая из предыдущих налоговых периодов» отражена сумма превышения НДС в размере 3 946 444 700 тенге, при этом в строках 300.00.025 (I, II и III) и 300.00.026 отражены нулевые показатели. В представленной им же 19 апреля 2018 года ликвидационной декларации по КПН отсутствует информация о наличии остатков товаров на начало и конец периода.

Таким образом, указанным присоединившимся юридическим лицом остатки товаров в адрес Товарищества не передавались.

Согласно пункту 1 статьи 13 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» элементами финансовой отчетности, связанными с оценкой финансового положения, являются активы, обязательства и капитал. Под активами понимаются ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод.

Пунктом 1 статьи 429 Налогового кодекса установлено, что если иное не предусмотрено настоящей главой («Взаимоотношения с бюджетом по налогу на добавленную стоимость»), превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода (далее - превышение налога на НДС), зачитывается в счет предстоящих платежей по НДС.

Соответственно, переданное сальдо в размере 3 948 482 600 тенге не должно расцениваться как актив и не подлежало передаче правопреемнику на основании передаточного акта.

По правилам части шестой пункта 2 статьи 431 Налогового кодекса, поскольку превышение НДС, ранее заявленное к возврату присоединенным лицом в размере 3 765 922 100 тенге, не подтверждено актом налоговой проверки, то данное превышение не возвращается из бюджета, а подлежит зачету в счет предстоящих обязательств по НДС только присоединенного лица.

Кроме того, превышение НДС, сложившееся у реорганизуемого юридического лица, подлежит передаче его правопреемнику только в случае реорганизации путем выделения (пункт 7 статьи 62 Налогового кодекса).

Порядок возврата, зачета излишне уплаченной (взысканной) или ошибочно уплаченной суммы налога в счет уплаты самого налогоплательщика или его структурного подразделения предусмотрен параграфом 1 главы 11 Налогового кодекса.

Согласно результатам проведенной налоговым органом тематической проверки, сумма налога, предъявленного к возврату, составила 9 275 070 017 тенге. По данным лицевого счета налогоплательщика, на дату начала проверки превышение НДС составило 9 483 762 407 тенге, по результатам проверки - 5 509 147 915 тенге.

Таким образом, дебетовое сальдо на лицевом счете образовалось за счет неподтверждения суммы превышения НДС к возврату.

В соответствии с пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации.

По правилам пункта 1 статьи 429 Налогового кодекса, превышение НДС, не подлежащее возврату из бюджета, зачитывалось бы в счет предстоящих платежей по НДС, если бы ТОО «ТД[...]» не прекратило свою деятельность.

Вместе с тем, при присоединении данного ТОО к Товариществу были переданы активы: денежные средства, НДС к возмещению 3 948 482 635 тенге, предоплата по КПН 172 622 701 тенге. При этом отсутствовали пассивы, а также остаток ТМЗ на начало и конец периода (в декларации по КПН формы 100 за 2017 год). То есть дебетовое сальдо в сумме 3 948 482 635 тенге было передано без остатков товарно-материальных ценностей.

Превышение НДС образуется в результате финансово-хозяйственной деятельности и не передается правопреемнику реорганизуемого лица в случае отсутствия передачи товаров (работ, услуг), используемых в дальнейшем в целях облагаемого оборота.

Факт правомерности отражения ТОО «ТД[...]» суммы превышения НДС, относимого в зачет, на счете бухгалтерского учета 1420 «Налог на добавленную стоимость» в составе краткосрочных активов, Департаментом в ходе налоговой проверки от 4 мая 2019 года не проверялся, поскольку эта проверка проводилась в отношении ТОО «ПТС[...]».

Судами правильно установлены обстоятельства дела, им дана надлежащая правовая оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, в связи с чем, обжалуемые судебные акты являются законными и оснований к их пересмотру не усматривается. Руководствуясь подпунктом 1) части 2 статьи 451 ГПК, судебная коллегия

ПОСТАНОВИЛА:

Решение специализированного межрайонного экономического суда города Алматы от 2 марта 2020 года и постановление судебной коллегии по гражданским делам Алматинского городского суда от 26 июня 2020 года по данному делу оставить в силе.

Ходатайство ТОО «ПТС[...]» оставить без удовлетворения.

Председательствующий Таймерденов М.Т.

Судьи Боровик М.Г.

Султанов Н.К.

Копия верна

Судья Боровик М.Г.