6001-22-00-6ап/174 6001-22-00-6ап/174(2)

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

29 марта 2022 года город Нур-Султан

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Казахстан в составе:

председательствующего Қайыпжан Н.Ү.,

судей Ермагамбетовой Ж.Б., Токмурзиной Д.А.,

рассмотрев с участием прокурора Д[...], представителя ТОО «ТК[...]» И[...], представителей РГУ «Департамент государственных доходов по Восточно-Казахстанской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» Н[...], С[...].

в открытом судебном заседании посредством мобильной видеоконференцсвязи TrueConf административное дело по иску ТОО «ТК[...]» (далее - Товарищество) к РГУ «Департамент государственных доходов по Восточно-Казахстанской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее - Департамент) об оспаривании уведомления о результатах проверки №427/1 от 21 июня 2021 года,

поступившее по кассационным жалобам истца и ответчика на решение специализированного межрайонного административного суда ВосточноКазахстанской области от 28 сентября 2021 года и постановление судебной коллегии по административным делам Восточно-Казахстанского областного суда от 7 декабря 2021 года,

УСТАНОВИЛА:

Товарищество обратилось в суд с иском к Департаменту об оспаривании уведомления о результатах проверки №427/1 от 21 июня 2021 года.

Решением специализированного межрайонного административного суда Восточно-Казахстанской области от 28 сентября 2021 года иск удовлетворен частично. Признано незаконным и отменено уведомление №427/1 от 21 июня 2021 года в части доначисления корпоративного подоходного налога на сумму 7 142 857 тенге с соответствующей суммой пени. В удовлетворении остальной части иска отказано.

Постановлением судебной коллегии по административным делам Восточно-Казахстанского областного суда от 7 декабря 2021 года решение суда оставлено в силе.

В кассационной жалобе Товарищество просит изменить вынесенные по делу судебные акты и удовлетворить иск в части доначисления налогов на сумму 11 790 244 тенге, ссылаясь на существенные нарушения норм материального и процессуального права.

В кассационной жалобе Департамент просит изменить вынесенные по делу судебные акты и отказать в иске в полном объеме, ссылаясь на существенные нарушения норм материального и процессуального права.

Заслушав пояснения представителя Товарищества, поддержавшего доводы кассационной жалобы, пояснения представителей Департамента, поддержавших доводы своей кассационной жалобы, заключение прокурора, полагавшего подлежащим вынесенные по делу судебные акты изменению, исследовав материалы административного дела, судебная коллегия пришла к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса (далее - АППК) порядок кассационного обжалования по административным делам определяется правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - ГПК).

В соответствии с частью 5 статьи 438 ГПК основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

По данному делу такие основания не установлены.

Из материалов дела следует, что Департаментом проведена тематическая налоговая проверка в отношении Товарищества за период с 1 января 2014 года по 30 июня 2019 года.

По результатам проверки от 1 июня 2020 года Департаментом составлен акт № 427 документальной налоговой проверки и в тот же день составлено уведомление, которым начислены суммы налогов в размере 99 052 725 тенге и пени в размере 22 979 354 тенге, всего 122 032 079 тенге, в том числе по корпоративному подоходному налогу (далее - КПН) - 34 561 407 тенге, пени - 4 427 962 тенге; по налогу на добавленную стоймость (далее - НДС) - 64 491 318 тенге, пени - 18 551 392 тенге.

По результатам жалобы Товарищества Департаментом сформировано уведомление об итогах рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление № 427/1 от 21 июня 2021 года (далее - уведомление №427/1), согласно которому начислены суммы налогов в размере 45 226 255 тенге и пени в размере 7 488 942 тенге, всего 52 715 197 тенге, в том числе КПН - 34 561 407 тенге, пени - 4 427 962 тенге; НДС - 10 664 848 тенге, пени - 3 060 980 тенге.

В соответствии со статьей 242 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (далее - Налоговый кодекс), расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом. Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

По результатам встречной проверки по взаиморасчетам с ТОО «G[...]» за 2016 год исключены из вычетов расходы в сумме 125 282,4 тыс. тенге, НДС из зачета за 3-4 кварталы 2016 года в сумме 15 033,8 тыс. тенге.

Товариществом в дополнительной декларации по КПН от 4 июня 2019 года увеличены прочие вычеты по приобретению работ и услуг на сумму 11 790,2 тыс. тенге.

При этом первичные документы и данные бухгалтерского учета, подтверждающие расходы на указанную сумму к проверке, не были предоставлены. Только в рамках рассмотрения жалобы в уполномоченном органе Товариществом были предоставлены счета-фактуры, накладные и акты выполненных работ по взаиморасчетам с контрагентами.

Решением специализированного межрайонного экономического суда города Нур-Султана от 8 июня 2021 года сделки, заключенные между Товариществом и ТОО «G[...]» за 3-4 квартал 2016 года на общую сумму 140 316,3 тыс.тенге, признаны недействительными.

Наличие вступившего в законную силу судебного акта подтверждают соответствие доначисления налогов по КПН и НДС по ТОО «G[...]» требованиям статьи 264 Налогового кодекса и поэтому суды обоснованно отказали в удовлетворении требований истца в этой части.

В соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан №562 от 20 декабря 2012 года утверждена форма Р-1 «Акт выполненных работ (оказанных услуг)» (далее - Приказ №562).

Акт выполненных работ должен содержать сведения о наименовании работ в разрезе их подвидов в соответствии с технической спецификацией, заданием при их наличии и прочее.

Между тем счета-фактуры и акты выполненных работ, представленные Товариществом, по взаиморасчетам с ИП М[...], ИП Ч[...], ИП Н[...], ИП Н[...], ИП Л[...] не соответствуют требованиям Приказа №562.

При таких обстоятельствах правильными являются выводы судебных инстанций о том, что представленные истцом первичные бухгалтерские документы на сумму 11 790 244 тенге, исключенную из вычетов расходов за 2016 год, не содержат сведений, доказывающих связанность расходов с осуществлением деятельности Товарищества, направленной на получение дохода.

Из акта проверки следует, что во взаимоотношениях Товарищества с ТОО «ТКC[...]» товарно-транспортные накладные не содержат полную информацию о показателях учета работы автотранспортного средства, а также не представлен основной документ первичного учета автотранспортного средства - путевые листы. ТОО «ТКC[...]» является неблагонадежным поскольку первоначально зарегистрировано 21 июня 2011 года в Управлении государственных доходов (далее - УГД) по Жетысускому району г.Алматы, неоднократно меняло место регистрации. С 4 января 2018 года зарегистрирован в УГД по Алматинскому району г. Нур-Султана.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования истца о признании незаконным и отмене уведомления №427/1 от 21 июня 2021 года в части доначисления КПН на сумму 7 142 857 тенге с соответствующей суммой пени, исходил из того, что Департамент не представил никаких доказательств того, что сделки, совершенные между Товариществом и ТОО «ТКC[...]», являются ничтожными (фиктивными), в том числе не предоставил результаты судебных актов о признании сделок недействительными, тогда как указанные поставщики на момент совершения сделок состояли на учете по НДС. Таким образом, апелляционная коллегия обоснованно согласилась с выводами суда первой инстанции о признании незаконным и отмене уведомления №427/1 от 21 июня 2021 года в части доначисления КПН на сумму 7 142 857 тенге с соответствующей суммой пени по следующим основаниям.

Налоговым органом в отношении ТОО «ТКC[...]» не проводилась встречная проверка, в ходе которых могли быть установлены факты осуществления действий по выписке счета-фактуры без фактического выполнения работ и оказания услуг.

Согласно договору №50 от 6 апреля 2016 года ТОО «ТКC[...]» обязалось поставить Товариществу щебень в количестве 826 м3 по цене 23 000 тенге за м3. Доставка товара осуществляется автотранспортом продавца.

Из товарно-транспортной накладной от 6 апреля 2016 года следует, что водитель К[...] на автомашине Камаз 65115, госномер №[...] доставил щебень в количестве 18,3 тонн из станции Куль в г.Курчатов, ул,Спортивная,20.

В путевом листе, выданном водителю К[...], указана автомашина Камаз 65115, госномер №[...], показания спидометра, движение горючего, штамп о прохождении медосмотра, в талоне заказчика указано количество отработанных часов.

На момент поставки товаров ТОО «ТКC[...]» состояло на регистрационном учете по НДС и правомерно выписывало счетафактуры.

Таким образом, Товарищество предоставило налоговому органу первичные бухгалтерские документы: накладные, счета-фактуры, товарнотранспортные накладные, путевые листы, подтверждающие факты реального совершения финансово-хозяйственных операций поставщиком.

Тогда как налоговый орган в свою очередь в соответствии с требованиями статьи 143, пункта 7 статьи 140 Налогового кодекса не направил запросы и не провел встречные проверки лиц, осуществляющих операции с Товариществом.

Налоговым органом в суде не предоставлены доказательства, подтверждающие, что имела место выписка счет-фактур без фактического выполнения работ. Фактов привлечения к административной или уголовной ответственности не зафиксировано. Невозможность привлечения к ответственности не подтверждена соответствующими процессуальными документами.

В соответствии со статьёй 8 Налогового кодекса налоговые органы должны соблюдать добросовестность осуществления налогоплательщиком (налоговым агентом) действий (бездействия) по исполнению им налогового обязательства, которая по умолчанию предполагается.

Налоговый орган не провел аналитический отчет «пирамида», который позволил бы установить перечень лиц, оказывавших услуги, выполнявших работы, или поставлявших товары именно поставщику, во исполнение последним своих обязательств перед заказчиком.

ТОО «ТКC[...]» лжепредприятием не признано, решений о недействительности его регистрации в качестве юридического лица не имеется.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения кассационных жалоб сторон не имеется, вынесенные по делу судебные акты подлежат оставлению в силе.

Руководствуясь частью 1 статьи 169 АППК, подпунктом 1) части 2 статьи 451 ГПК Республики Казахстан, судебная коллегия

ПОСТАНОВИЛА:

Решение специализированного межрайонного административного суда Восточно-Казахстанской области от 28 сентября 2021 года и постановление судебной коллегии по административным делам Восточно-Казахстанского областного суда от 7 декабря 2021 года по данному делу оставить в силе.

Кассационные жалобы ТОО «ТК[...]» и РГУ «Департамент государственных доходов по Восточно-Казахстанской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» оставить без удовлетворения.

Председательствующий Н. Қайыпжан

Судьи Ж. Ермагамбетова

Д. Токмурзина

Копия верна Судья

Н. Қайыпжан