23 апреля 2026 года

6003-26-00-4к/134

город Астана

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Кассационный суд по административным делам Республики Казахстан в составе: председательствующего - судьи Манабаевой М.А., судей - Нуралыевой Н.М., Тулеева Е.Б.,

с участием прокурора К[...], представителя республиканского государственного учреждения «Управление государственных доходов по Енбекшиказахскому району Департамента государственных доходов по Алматинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее - УГД по Енбекшиказахскому району, ответчик, налоговый орган) И[...], представителя республиканского государственного учреждения «Департамент государственных доходов по Алматинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее - ДГД по Алматинской области) М[...], представителей республиканского государственного учреждения «Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее - Комитет) Б[...], Н[...],

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску А[...] (далее - А[...], истец, налогоплательщик) к УГДпо Енбекшиказахскому району о признании незаконными действия по начислению налога за 2024 год на транспортное средство марки TOYOTA TUNDRA, 2007 года выпуска, государственный регистрационный номер [...], VIN [...] по ставке легкового транспорта, об обязаниипроизвести начисление налога за 2024 год на транспортное средство марки TOYOTA TUNDRA, 2007 года выпуска, государственный регистрационный номер [...], VIN [...] по ставке грузового автомобиля, со сторнированием необоснованно начисленной суммы налога и пени, признании незаконным и отмены уведомление о наличии налоговой задолженности физических лиц №20091225061500004495 от 15 июня 2025 года,

заинтересованные лица: ДГД по Алматинской области, Комитет, республиканское государственное учреждение «Департамент полиции Алматинской области Министерства внутренних дел Республики Казахстан» (Управление административной полиции) (далее - УАП ДП Алматинской области, уполномоченный орган),

поступившее по кассационной жалобе представителя истца на решение специализированного межрайонного административного суда Алматинской области от 1 июля 2025 года, постановление судебной коллегии по административным делам Алматинского областного суда от 18 ноября 2025 года,

УСТАНОВИЛ:

А[...] обратился в суд с иском к УГД по Енбекшиказахскому району о признании незаконными действия по начислению налога за 2024 год на транспортное средство марки TOYOTA TUNDRA, 2007 года выпуска, государственный регистрационный номер [...], VIN [...] по ставке легкового транспорта, обобязании произвести начисление налога за 2024 год на транспортное средство марки TOYOTA TUNDRA, 2007 года выпуска, государственный регистрационный номер [...], VIN [...] по ставке грузового автомобиля, со сторнированием необоснованно начисленной суммы налога и пени, признании незаконным и отменыуведомление о наличии налоговой задолженности физических лиц №20091225061500004495 от 15 июня 2025 года.

Решением специализированного межрайонного административного суда Алматинской области от 1 июля 2025 года, оставленным без изменения постановлением судебной коллегии по административным делам Алматинского областного суда от 18 ноября 2025 года в удовлетворении иска отказано в полном объеме.

В кассационной жалобе представитель истца просил судебные акты судов первой и апелляционной инстанций отменить и вынести новое решение об удовлетворении иска.

Извещенные надлежащим образом А[...] и его представитель, также представитель УАП ДП Алматинской области не явились на заседание кассационного суда по неизвестной причине, неявка последних не препятствует рассмотрению данного дела в кассационной инстанции согласно требованиям части первой статьи 115 Административного процедурно - процессуального кодекса Республики Казахстан от 29 июня 2020 года № [...] (далее- АППК).

Заслушав пояснения представителей ответчика, заинтересованных лиц, согласных с обжалуемыми судебными актами, заключение прокурора о законности обжалуемых судебных актов, исследовав материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационный суд приходит к следующему.

В соответствии с частью первой статьи 169 АППК порядок кассационного обжалования и производство в суде кассационной инстанции определяются правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан от 31 октября 2015 года № 377-V ЗРК (далее - ГПК), если иное не установлено настоящим Кодексом.

Частью пятой статьи 438 ГПК предусмотрено, что основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Такие основания по данному делу имеются.

Установлено, что А[...] является собственником транспортного средства марки «TOYOTA TUNDRA», 2007 года выпуска, государственный регистрационный номер [...], VIN [...], свидетельство о регистрации ТС: BE00983240 (далее - транспортное средство, «TOYOTA TUNDRA»). 15 июня 2025 года УГД по Енбекшиказахскому району вынесено уведомление о налоговой задолженности физических лиц №20091225061500004495 (далее - оспариваемое уведомление), согласно которому у А[...] имеется задолженность по налогу на транспортное средство за 2024 год в размере 437 201 тенге.

Не согласившись, истец обратился в суд с настоящим иском.

Отказывая в удовлетворении иска об оспаривании уведомления, суд первой инстанции, с позицией которого согласилась апелляционная коллегия, указал, что исчисление налога обоснованно произведено налоговым органом исходя из ставок, применяемых к легковым автомобилям.

Данные выводы нижестоящих судов, кассационный суд считает необоснованными, несоответствующими фактическим обстоятельствам по делу и нормам материального права.

Судом кассационной инстанции исследованы материалы, представленные УАП ДП Алматинской области, в том числе регистрационные карточки на транспортное средство в результате установлены следующие обстоятельства.

Транспортное средство неоднократно явилось предметом сделки (купли - продажи), изменены собственники и тип транспортного средства, также произведена неоднократно замена технического паспорта (свидетельство о регистрации транспортного средства).

Впервые транспортное средство поставлен на учет 16 июля 2011 года, собственник К[...], категория «В», тип транспортного средства - «легковые пикапы», объем двигателя5663 куб.см., разрешенная максимальная масса 2566 кг, масса без нагрузки 1935 кг.

С 23 сентября 2013 года по 4 июля 2013 года транспортное средство с вышеуказанными характеристиками (тип транспортного средства, категория) зарегистрировано за Б[...] 5 июля 2013 года по 14 января 2017 года транспортное средство зарегистрировано за Қ[...] с изменением: - типа транспортного средства на грузовые бортовые; категории транспортного средства на «С»,; увеличением разрешенной максимальной массы до 4 580 кг.,

Таким образом, изменение технических характеристик транспортного средства произведено в 2013 году при регистрации за Қ[...], также последним в 2017 году изменен тип топлива транспортного средства с бензинового на смешанный и тип транспортного средства на грузовые со спецкузовами прочие.

С 13 октября 2017 года по 28 сентября 2020 года транспортное средство зарегистрировано за Сагиндиковым Н., при этом транспортному средству присвоена категория «С1».

С 28 сентября по 28 октября 2020 года транспортное средство зарегистрировано за Чесновым Д.С., при этом транспортному средству присвоена категория «С1/N2G».

С 28 октября 2020 года транспортное средство зарегистрировано за А[...], при этом транспортное средство имеет следующие характеристики: тип транспортного средства - грузовые бортовые; категории транспортного средства на « «С1/N2G» ; разрешенная максимальная масса 4 580 кг.

Согласно подпунктам 2) и 3) пункта 1 статьи 73 Закона Республики Казахстан от 17 апреля 2014 года № 194-V ЗРК «О дорожном движении» (далее - Закон) в Республике Казахстан устанавливаются следующие категории и входящие в них подкатегории транспортных средств, на управление которыми предоставляется специальное право:

- категория «В» - автомобили, разрешенная максимальная масса которых не превышает трех тысяч пятисот килограммов и число сидячих мест которых, помимо сиденья водителя, не превышает восьми; автомобили категории «В», сцепленные с прицепом, разрешенная максимальная масса которого не превышает семисот пятидесяти килограммов; автомобили категории «В», сцепленные с прицепом, разрешенная максимальная масса которого превышает семьсот пятьдесят килограммов, но не превышает массы автомобиля без нагрузки, а общая разрешенная максимальная масса такого состава транспортных средств не превышает трех тысяч пятисот килограммов;

- категория «С» - автомобили, за исключением относящихся к категории «D», разрешенная максимальная масса которых превышает три тысячи пятьсот килограммов; автомобили категории «С», сцепленные с прицепом, разрешенная максимальная масса которого не превышает семисот пятидесяти килограммов.

В силу пункта 1 статьи 492 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года №120-VI ЗРК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (далее - НК) налог на транспортные средства исчисляется по легковым автомобилям в зависимости от объема двигателя, по грузовым автомобилям - по грузоподъемности.

При этом подпунктами 1) и 2) пункта 4 статьи 492 НК предусмотрено, что для целей настоящего Кодекса (с учетом изменений от 12 декабря 2023 года)к легковым автомобилям относятся:

• автомобили категории В (включая BE, B1), если иное не установлено подпунктом 2) настоящего пункта;

• моторные транспортные средства с платформой для грузов и кабиной водителя, отделенной от грузового отсека жесткой стационарной перегородкой (автомобили-пикапы);

• автомобили увеличенной вместимости и повышенной проходимости, превышающие требования категории В (включая BE) по разрешенной максимальной массе и (или) количеству пассажирских мест (внедорожники, в том числе джипы, а также кроссоверы и лимузины);

К грузовым автомобилям относятся:

- автомобили категории С (включая СЕ, С1Е, С1), если иное не установлено подпунктом 1) настоящего пункта ;

• специализированные грузовые автомобили категории В с жестким закрытым кузовом, устанавливаемым на автомобильном шасси, или кузовом вагонного типа с перегородкой, отделяющей грузовой отсек, предназначенный для перевозки промышленных, продовольственных и сельскохозяйственных грузов, оборудованный приспособлениями для укладки и закрепления груза внутри кузова (автомобили-фургоны);

• грузовые автомобили категории В общего назначения с бортовой платформой (за исключением автомобилей - пикапов).

Выводы нижестоящих судов о правомерности действий налогового органа о начислении налога на транспортное средство как легкового автомобиля повышенной проходимости, превышающие требования категории (включая ВЕ) по разрешенной максимальной массе и (или) количеству пассажирских мест (внедорожники, в том числе джипы, а также кроссоверы и лимузины) по подпункту 1) пункта 4 статьи 492 НК, кассационный суд считает неверными.

В рассматриваемом случае, на момент приобретения А[...] «TOYOTA TUNDRA», транспортное средство имело технические характеристики: тип транспортного средства - грузовые бортовые; категория транспортного средства « «С1/N2G» ; разрешенная максимальная масса 4 580 кг., что в совокупности можно отнести к грузовому автомобилю в соответствии с требованиями Закона и подпункта 2) пункта 4 статьи 492 НК.

Пунктом 9 статьи 493 НК регламентировано, что основанием для исчисления налога на транспортное средство являются сведения, представляемые в автоматизированном режиме уполномоченными органами, осуществляющими учет и регистрацию транспортных средств. Соответственно сведения, содержащиеся в свидетельстве о регистрации транспортного средства, которые и были представлены налоговому органу, являются основополагающими для отнесения автомобиля к легковому или грузовому для целей налогообложения.

Отнесение нижестоящими судами транспортного средства истца к категории «В» как легкового автомобиля с повышенной проходимости, является неверным и несоответствующим фактическим обстоятельствам по делу, поскольку данное транспортное средство такими характеристиками не обладает. На момент приобретения истцом транспортного средства оно уже было зарегистрировано по категории «С» как грузовой бортовой, максимальная масса которого превышает три тысячи пятьсот килограммов, и по данным уполномоченного органа, исследованным судом кассационной инстанции, транспортное средство является грузовым. Более того, в материалах дела имеется заключение специалиста, согласно которому транспортное средство истца является бортовым грузовым.

В этой связи, доначисление налоговым органом налога на транспортное средство по ставке легкового автомобиля является необоснованным, соответственно оспариваемое уведомление подлежит признанию незаконным и отмене, требования истца в указанной части подлежат удовлетворению.

Вместе с тем, требования истца о признании незаконными действия налогового органа по начислению налога за 2024 год на транспортное средство по ставке легкового транспорта не подлежат рассмотрению в порядке административного судопроизводства. В рассматриваемом случае, окончательным административным актом, возлагающим на истца обязанность по уплате налога, является уведомление о налоговой задолженности физических лиц от 15 июня 2025 года, подлежащего оспариванию в судебном порядке.

Также не подлежат рассмотрению в порядке административного судопроизводство требования истца об обязании ответчика произвести начисление налога за 2024 год на транспортное средство марки по ставке грузового автомобиля, со сторнированием необоснованно начисленной суммы налога и пени, поскольку данное действие отнесено к компетенции налогового органа, в данном случае, признание незаконным и отмена оспариваемого уведомления влечет восстановление нарушенных прав истца.

Ввиду неправильного применения норм материального и процессуального права, несоответствие выводов нижестоящих судов фактическим обстоятельствам по делу, обжалуемые судебные акты подлежат отмене, а кассационная жалоба представителя истца подлежит удовлетворению.

Истцу подлежат возврату уплаченная им при подаче иска и кассационной жалобы государственная пошлина из соответствующего бюджета.

На основании изложенного и руководствуясь частью первой статьи 169 АППК, подпунктом 8) части второй, частью шестой статьи 451, статьями 452453 ГПК, кассационный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение специализированного межрайонного административного суда Алматинской области от 1 июля 2025 года, постановление судебной коллегии по административным делам Алматинского областного суда от 18 ноября 2025 года по данному делу отменить.

И[...] Бахбергеновича к республиканскому государственному учреждению «Управление государственных доходов по Енбекшиказахскому району Департамента государственных доходов по Алматинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» об оспаривании уведомления о налоговой задолженности физических лиц №20091225061500004495 от 15 июня 2025 года - удовлетворить.

Признать незаконным и отменить уведомление о налоговой задолженности физических лиц №20091225061500004495 от 15 июня 2025 года об уплате налога на транспортное средство в размере 437 201 тенге, вынесенное республиканским государственным учреждением «Управление государственных доходов по Енбекшиказахскому району Департамента государственных доходов по Алматинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» в адрес А[...].

И[...] Бахбергеновича к республиканскому государственному учреждению «Управление государственных доходов по Енбекшиказахскому району Департамента государственных доходов по Алматинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» о признании незаконными действия по начислению налога за 2024 год на транспортное средство марки TOYOTA TUNDRA, 2007 года выпуска, государственный регистрационный номер [...], VIN [...] по ставке легкового транспорта, об обязании произвести начисление налога за 2024 год на транспортное средство марки TOYOTA TUNDRA, 2007 года выпуска, государственный регистрационный номер [...], VIN [...] по ставке грузового автомобиля, со сторнированием необоснованно начисленной суммы налога и пени - возвратить.

Возвратить А[...] уплаченную государственную пошлину в размере 6 490 (1 180 + 2 360 + 1 180 + 1770) тенге из соответствующего бюджета.

Кассационную жалобу представителя истца удовлетворить.

Манабаева М.А.

Председательствующий

Судьи

Нуралыева Н.Е.

Тулеев Е.Б.