ПОСТАНОВЛЕНИЕ

19 апреля 2026 года №6003-25-00-4к/2749(2) город Астана

Кассационный суд по административным делам Республики Казахстан в составе:

председательствующего – судьи Манабаевой М.А., судей – Нуралыевой Н.Е., Тулеева Е.Б.

с участием: прокурора Кадылбекова А.Е.,

представителей истца Салимова А.А., Кужахметовой А.У., Есенгалиевой

Н.Т.,

представителя ответчика Ержановой Ж.М.,

представителя заинтересованного лица республиканского государственного учреждения «Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» Кожекеновой В.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску акционерного общества «Каражанбасмунай» к республиканскому государственному учреждению «Департамент государственных доходов по Мангистауской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» о признании незаконным и отмене уведомления о результатах проверки № 29/1 от 17 января 2025 года,

поступившее по кассационной жалобе ответчика на решение специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 13 мая 2025 года, постановление судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 30 июля 2025 года,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Каражанбасмунай» (далее – общество) обратилось в суд с вышеназванным иском к республиканскому государственному учреждению «Департамент государственных доходов по Мангистауской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее – департамент). Решением специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 13 мая 2025 года, оставленным без изменения постановлением судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 30 июля 2025 года, иск удовлетворен.

Признано незаконным и отменено уведомление о результатах проверки №29/1 от 17 января 2025 года об отказе в возврате налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 3441882987 тенге, доначислении НДС в размере 630147112 тенге, пени – 30725067 тенге.

На департамент возлжена обязанность закончить возбужденную по инициативе общества административную процедуру с учетом правовой позиции суда.

В кассационной жалобе ответчик, не согласившись с судебными актами, просит их отменить с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении иска.

Изучив доводы кассационной жалобы, исследовав материалы дела, заслушав представителей участников, заключение прокурора, кассационный суд по административным делам приходит к следующему.

Согласно части первой статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – АППК) порядок кассационного обжалования и производство в суде кассационной инстанции определяются правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – ГПК), если иное не установлено настоящим Кодексом.

Частью пятой статьи 438 ГПК предусмотрено, что основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Такие нарушения по данному делу судами не допущены.

Из материалов дела следует, что общество 17 марта 2023 года обратилось к ответчику с требованием о возврате НДС в размере 3441882987 тенге, заявленного в декларации по НДС ФНО 300.00 за 4-ый квартал 2022 года.

Департаментом проведена тематическая налоговая проверка на основании предписания № 29 от 20 марта 2023 года по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет: по вопросам подтверждения достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату за период с 1 июля 2020 года по 31 декабря 2022 года. По итогам проверки 12 июня 2023 года составлен акт № 29 документальной налоговой проверки, вынесено уведомление о результатах налоговой проверки № 29, согласно которым возврату не подлежит НДС в размере 3411882987 тенге, начислены сумма НДС, ранее возвращенная из бюджета и не подтвержденная к возврату, в размере 2891333429 тенге, пеня – 712109392 тенге.

По жалобе истца Министерством финансов Республики Казахстан поручено проведение тематической проверки по предписанию № 37 от 15 августа 2023 года.

По результатам тематической проверки составлен акт документальной налоговой проверки № 37 от 12 декабря 2024 года, согласно которому сумма превышения НДС, указанная обществом в требовании, составляет 3441882987 тенге, сумма выявленных нарушений по акту проверки –4072030097 тенге, сумма НДС, возвращенная из бюджета и не подтвержденная к возврату, – 630147110 тенге, пеня – 30725067 тенге.

Решением Апелляционной комиссии Министерства финансов Республики Казахстан от 17 января 2025 года уведомление о результатах

проверки № 29 от 12 июня 2023 года отменено в части суммы превышения НДС, ранее возвращенной из бюджета и не подтвержденной к возврату, в размере 2261186317 тенге, в остальной части оставлено без изменения.

Уведомлением об итогах рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах проверки, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, №29/1 от 17 января 2025 года обществу отказано в возврате НДС в размере 3441882987 тенге, доначислены сумма превышения НДС, возвращенная из бюджета и не подтвержденная к возврату, в размере 630147112 тенге и пеня – 30725067 тенге.

Удовлетворяя иск об оспаривании отказа в возврате НДС на сумму 1859004333 тенге, суды исходили из того, что нарушения, допущенные поставщиками последующих уровней, не являющихся контрагентами самого товарищества, не могут быть возложены на истца.

С этими выводами судов кассационный суд согласен.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 152 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI ЗРК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) тематическая проверка по подтверждению достоверности суммы превышения налога на добавленную стоимость проводится с применением системы управления рисками в отношении налогоплательщика, представившего требование о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость, указанное в декларации по налогу на добавленную стоимость.

Приказом министра финансов Республики Казахстан от 19 марта 2018 года № 391 утверждены Правила возврата превышения налога на добавленную стоимость и применения системы управления рисками в целях подтверждения достоверности суммы превышения налога на добавленную стоимость, а также критериев степени риска (далее – Правила).

Пунктом 47 Правил предусмотрено, что риском применения поставщиками схем уклонения от уплаты налогов признается наличие признаков, указывающих на заключение сделок с целью получения права на зачет сумм НДС без фактической поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг. К таким признакам относятся наличие на различных уровнях поставщиков: которым ограничена выписка электронных счетов-фактур в информационной системе электронных счетов-фактур в соответствии со статьей 120-1 Налогового кодекса; регистрация (перерегистрация) которых на основании вступившего в законную силу решения суда признана недействительной; в отношении которых имеется факт регистрации в Едином реестре досудебного расследования уголовного дела по статье 216 Уголовного кодекса Республика Казахстан; сделки, которые судом признаны недействительными.

Судами установлено, что истцу отказано в возврате НДС в размере 1859004333 тенге, в связи с выявлением нарушений по поставщикам второго и последующих уровней согласно сформированному аналитическому отчету «Пирамида».

Вместе с тем согласно подпункту 2) пункта 12 статьи 152 Налогового кодекса не производится возврат налога на добавленную стоимость в пределах сумм, по которым на дату завершения налоговой проверки по поставщикам проверяемого налогоплательщика выявлены нарушения по результатам анализа аналитического отчета «Пирамида».

При этом положения подпункта 2) части первой настоящего пункта не применяются в случае устранения нарушений, выявленных по результатам аналитического отчета «Пирамида», непосредственными поставщиками следующих проверяемых налогоплательщиков.

Из смысла вышеприведенных норм следует, что нарушения должны быть допущены непосредственными поставщиками истца, а таких нарушений не обнаружено, расхождения выявлены у поставщиков второго и последующих уровней.

Кассационный суд также согласен с выводами судов о незаконности отказа в возврате НДС в размере 2213025764 тенге.

Согласно требованиям пункта 12 статьи 152 Налогового кодекса не производится возврат налога на добавленную стоимость в пределах сумм, по которым на дату завершения налоговой проверки:

1. не получены ответы на запросы на проведение встречных проверок для подтверждения достоверности взаиморасчетов с поставщиком;

2. по поставщикам проверяемого налогоплательщика выявлены нарушения по результатам анализа аналитического отчета «Пирамида».

В соответствии с пунктом 48 Правил департамент при выявлении нарушений, направляет запрос о принятии мер на устранение нарушений в орган государственных доходов по месту нахождения поставщика, по которому выявлены нарушения, не позднее 5 рабочих дней с даты окончания срока формирования отчета «Пирамида».

Департаментом проверка была начата 31 марта 2023 года и завершена 12 июня 2023 года, а запросы на устранение нарушений непосредственным поставщикам направлены лишь 2 и 3 июня 2023 года.

Следовательно, налоговый орган не обеспечил всесторонность и объективность проверки взаиморасчетов истца с его непосредственными поставщиками, что повлияло на результаты проверки.

К тому же, из запросов и ответов на них судами выявлены существенные недостатки.

Так, по 9 поставщикам первого уровня департамент не направил запросы по трем контрагентам, по 6 поставщикам запросы об устранении нарушений изложены по несуществующему счету-фактуре, во всех ответах по

указанным поставщикам указан один и тот же счет-фактура от 1 июля 2020 года.

Эти обстоятельства представители ответчика не оспаривали.

Пунктом 50 Правил определено, что при выявлении по результатам анализа отчета «Пирамида» поставщиков с признаками в операциях рисков, указанных в пункте 47 Правил, обязывает орган государственных доходов, осуществляющий тематическую проверку, назначать встречные проверки в соответствии с параграфом 2 главы 4 Правил с целью получения дополнительной информации о таких операциях, подтверждения факта и содержания операций.

Встречные налоговые проверки не проведены.

В свою очередь обществом представлены сведения о поставщиках, представивших информацию об отсутствии нарушений, а также подтверждения органов государственных доходов об отсутствии нарушений. Правильными являются и выводы судов о незаконности доначисления НДС в размере 630147112 тенге и, соответственно, пени.

В соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 431 Налогового кодекса сумма превышения налога на добавленную стоимость, по которой налогоплательщиком в декларации указано требование о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость, возвращенная из бюджета, но не подтвержденная в последующем по результатам налогового контроля, подлежит уплате в бюджет налогоплательщиком в случае его согласия в соответствии с подпунктом 1) части второй пункта 2 статьи 96 настоящего Кодекса на основании уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, или уведомления о результатах проверки.

Если возврат суммы превышения налога на добавленную стоимость налогоплательщику ранее был произведен с начислением и перечислением пени в соответствии с пунктом 4 статьи 104 настоящего Кодекса в пользу данного налогоплательщика, пеня, перечисленная ранее налогоплательщику и приходящаяся на возвращенную сумму превышения налога на добавленную стоимость, не подтвержденную по результатам налогового контроля, подлежит уплате в бюджет в случае его согласия в соответствии с подпунктом 1) части второй пункта 2 статьи 96 настоящего Кодекса на основании уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, или уведомления о результатах проверки.

Суммы, указанные в пункте 5 настоящей статьи, подлежат уплате в бюджет с начислением пени за каждый день с даты возврата из бюджета в размере, указанном в пункте 4 статьи 104 настоящего Кодекса.

В акте документальной налоговой проверки № 37 от 12 декабря 2024 года ответчик указал, что за проверяемый период сумма превышения НДС, подлежащая возврату по результатам тематической проверки, имеет отрицательное значение, ранее налогоплательщику излишне возвращены 630147110 тенге, которые подлежат перечислению в бюджет.

Расчет этой суммы НДС сделан следующим образом. Указанная обществом к возврату сумма НДС составляет 3441882987

тенге.

Департаментом выявлено нарушение на сумму в размере 4072030097 тенге, которая складывается из вышеупомянутых сумм в размерах 2213025764 тенге и 1859004333 тенге.

Разница между указанными суммами составляет 630147110 тенге (4072030097 тенге – 3441882987 тенге). Эта сумма ответчиком указана как ранее перечисленная обществу и не подтвержденная по результатам налогового контроля.

Вместе с тем доводы департамента по отказу в возврате 4072030097 тенге признаны несостоятельными.

В таком случае нельзя признать обоснованным доначисление НДС в размере 630147110 тенге и, следовательно, пени в размере 30725067 тенге.

Другим доводам участников судами дана правовая оценка.

Спор по существу разрешен правильно, поэтому кассационный суд по административным делам не находит оснований для отмены или изменения вынесенных по делу судебных актов.

Руководствуясь статьей 169 АППК и подпунктом 1) части второй статьи 451 ГПК, кассационный суд по административным делам

ПОСТАНОВИЛ:

Решение специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 13 мая 2025 года, постановление судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 30 июля 2025 года по данному административному делу оставить в силе.

Кассационную жалобу ответчика республиканского государственного учреждения «Департамент государственных доходов по Мангистауской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» оставить без удовлетворения.

М. Манабаева

Председательствующий:

Судьи:

Н. Нуралыева

Е. Тулеев